Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс – это способ обобщения и группировки активов организации по видам и источникам их образования в стоимостном выражении на определенную дату.

Активы предприятия и источники их образования представлены раздельно: экономические ресурсы – в активе, а источники – в пассиве. Итог актива всегда равен итогу пассива баланса:

Активы = Пассивы.

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации данное равенство можно представить в следующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства

В бухгалтерском балансе организации активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где используются, их величина. Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую информацию об источниках образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначена, их величина.

Все статьи актива и пассива баланса, исходя из их экономической однородности, сведены в определенные разделы баланса.

Актив баланса содержит два раздела: I «Внеоборотные активы»; II «Оборотные активы». Пассив баланса состоит из трех разделов: III «Капитал и резервы»; IV «Долгосрочные обязательства»; V «Краткосрочные обязательства».

Сумма всех статей актива или пассива баланса называется валютой баланса.

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве – по степени закрепления источников.

Состав разделов баланса и порядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами.

Группировка экономических ресурсов в активе баланса представлена в Таблице 1.1.

В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» представлены все долгосрочные активы предприятия. Статьи группы «Нематериальные активы» оцениваются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленной амортизации. Также оцениваются статьи группы «Основные средства» за исключением статьи «Земельные участки». Амортизация по этому виду активов не начисляется. В активе баланса все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации. По статье «Капитальные вложения» отражаются фактические затраты в незавершенном строительстве. По статьям группы «Финансовые вложения» - вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года.

Таблица 1.1 - Актив бухгалтерского баланса (сокращенный)

В разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражаются все текущие активы несколькими группами. В группе «Запасы» отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы в балансе оцениваются по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, которые должны оцениваться по фактической себестоимости. Здесь же отражается и часть средств в расчетах (расходы будущих периодов).

Вторую группу текущих активов представляет дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного предприятия. В этом же разделе представлены краткосрочные финансовые вложения в другие организации. Группа «Денежные средства» представлена статьями «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет», «Прочие денежные средства».

Пассив баланса состоит из трех разделов и представлен в Таблице 1.2. Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.

В разделе III баланса «Капитал и резервы» самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества – уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе отражается целевое финансирование и поступления от сторонних организаций и лиц на конкретные цели, не подлежащие возврату. Здесь же приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.

Статьи раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, расчеты с участниками (учредителями) по выплате доходов, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.

По группе «Заемные средства» самостоятельными статьями отражается задолженность перед банками по краткосрочным кредитам и займам перед другими предприятиями.

По статьям группы «Кредиторская задолженность» отражается задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету, социальным фондам.

По статье «Расчеты с участниками (учредителями) по выплате доходов» отражаются начисленные дивиденды учредителям по результатам работы предприятия на основании решения собрания акционеров.

По статье «Доходы будущих периодов» отражаются средства, полученные авансом, списание на доходы по которым ожидается в следующих отчетных периодах (поступление арендной платы за год, безвозмездное получение основных средств и др.).

По статье «Резервы предстоящих расходов и платежей» отражаются созданные организацией резервы с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работникам, выплату премий за выслугу лет, ремонт основных средств и др.

Таблица 1.2 – Пассив бухгалтерского баланса (сокращенный)

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы предприятия и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс помимо остатков активов и источников их формирования на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

Вступительный баланс (начальный) – первый баланс, составляемый на дату регистрации организации.

Заключительный баланс – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени.

Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

Предварительный (прогнозный) баланс разрабатывается заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Он позволяет заранее установить финансовое положение организации на конец отчетного периода.

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от способа влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа (см. Таблицу 1.3.).

Таблица 1.3 - Типы изменений в бухгалтерском балансе

1 тип изменений – изменения в статьях актива баланса

Например, готовая продукция выпущена из производства на сумму 20т.р.

В результате статья «Незавершенное производство» уменьшилась на 20т.р., а статья «Готовая продукция» увеличилась на 20т.р. Таким образом, изменения происходят только в статьях актива. В результате валюта баланса не изменилась.

А - а + а = П.

2 тип изменений – изменения в статьях пассива баланса

Например, из заработной платы удержан подоходный налог в размере 3 т.р.

Статья «Расчеты по оплате труда» уменьшится на 3т.р., а статья «Расчеты с бюджетом» увеличиться на 3т.р. Таким образом, изменения коснутся только пассива баланса. Валюта баланса не изменилась.

А = П + р – р

3 тип изменений – изменения в статьях актива и пассива баланса в сторону увеличения

Например, на предприятие поступили от поставщиков материалы на сумму 25т.р., деньги за которые еще не уплачены.

Статья «Материалы» увеличилась на 25т.р., статья «Расчеты с поставщиками» тоже увеличилась на 25т.р. Таким образом, изменения коснулись статей актива и пассива в сторону увеличения. Валюта баланса увеличилась.

А + а = П + р

4 тип изменений – изменения в статьях актива и пассива баланса в сторону уменьшения

Например, с расчетного счета перечислены суммы задолженности по долгосрочному кредиту в размере 15т.р.

Статья «Расчетный счет» уменьшилась на 15 т.р., статья «Долгосрочный кредит» тоже уменьшилась на 15т.р. Изменение в статьях актива и пассива произошли в сторону уменьшения. Валюта баланса уменьшилась.

А – а = П – р.