Налог на прибыль организаций.

В настоящее время налог на прибыль регулируется 25 главой НК РФ. В ней сохранена прежняя концепция налога как формы изъятия части прибыли организаций. Основная задана норм главы 25 НК РФ: максимально точно определить размер прибыли, полученной налогоплательщиком, и установить процедуру изъятия части такой прибыли в виде налога. Прибыль – это сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты, поэтому для правильного исчисления прибыли необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.

Если при обложении прибыли расходы учитываются не полностью, то норма налогового обложения прибыли (фактическая налоговая ставка) увеличивается, и размер налогового бремени оказывается выше, чем это номинально указано в налоговом законе.

В связи с принятием главы 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации обязаны вести налоговый учет, на основе данных которого должен исчисляться налог на прибыль. До этого названный налог исчислялся на основании данных бухгалтерского учета. Правда, эти данные применялись с отдельными корректировками, однако в целом бухгалтерская составляющая порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль всегда была основополагающей.

Порядок налогообложения физкультурно-спортивных организаций налогом на прибыль детерминируется, в частности, их организационно-правовыми формами. Это главным образом некоммерческие организации, основным источником средств которых являются целевые поступления и благотворительные взносы.

Положениями п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы исключены целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:

– осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодек­сом Российской Федерации;

– целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ (ст. 15), в форме некоммерческих организаций;

– имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

– суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов го­сударственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

– средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

– использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

– средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

– использованные по назначению средства, полученные структурными организациями Российской оборонной спортивно-технической организации (далее – РОСТО) от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области обороны, и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.

Кроме того, подп. 23 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрены адресные льготы для организаций входящих в структуру РОСТО. Так, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру РОСТО (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом РФ от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729, отмечается, что при применении подп. 23 п. 1 ст. 251 НК РФ следует учитывать, что согласно п. 4.2 и 4.3 Устава РОСТО организациями, входящими в его структуру, являются: Центральный Совет РОСТО (постоянно действующий руководящий орган); Центральная контрольно-ревизионная комиссия; организации РОСТО в субъектах Российской Федерации и административно-территориальных структурах городов, городские, районные и первичные организации РОСТО; представительства ЦС РОСТО в федеральных округах Российской Федерации; образовательные, авиационные, спортивные, спортивно-технические и иные организации РОСТО.

В процессе осуществления основных функций физкультурно-спортивные организации осуществляют и коммерческую деятельность. В случае коммерческой деятельности доходы от реализации признаются объектом налогообложения.

При проведении спортивных мероприятий за счет средств бюджетов обоснованность расходования средств определяется на основании порядка и норм, утвержденных Приказом Государственного комитета по физической культуре и спорту от 23 марта 1995 г. № 71 «Об утверждении порядка и норм проведения спортивных мероприятий».

К спортивным мероприятиям относятся физкультурно-спортивные мероприятия, соревнования по видам спорта, учебно-тренировочные сборы, международные соревнования и другие мероприятия, проводимые на основании положений, правил и др. регламентирующих документов (в дальнейшем – спортивные мероприятия).

К нормам на материальное обеспечение участников спортивных мероприятий относятся: обеспечение питанием; фармакологическими восстановительными средствами; витаминам и белково-глюкозными препаратами и другими средствами, оплата найма жилого помещения; оплата судейства; расходы по награждению победителей; обслуживание и прием иностранных спортивных делегаций и другие виды материального обеспечения участников спортивных мероприятий.

К участникам спортивных мероприятий относятся спортсмены, судьи, тренеры, специалисты (механики, ремонтировщики, конюхи, хореографы, аккомпаниаторы), а также другие специалисты, предусмотренные в правилах, положениях о соревнованиях и других регламентирующих документах. Направление участников на спортивные мероприятия осуществляется на основании официального приглашения проводящих организаций. Затраты по материальному обеспечению участников спортивных мероприятий, проводимых в соответствии с нормами, в состав расходов на все виды служебных командировок не включаются.

Порядок покрытия расходов на проведение спортивных мероприятий определяется в каждом конкретном случае по мере поступления средств из федерального бюджета и устанавливается в положениях об этих соревнованиях и других регламентирующих документах, а также двусторонних договорах проводящих и участвующих организаций.

Значительная часть спортивных сооружений до недавнего времени являлась собственностью хозяйствующих субъектов, а затраты по их содержанию относились к прочим расходам предприятия. В ходе приватизации основная часть хозяйствующих субъектов пере­дала объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-куль­турной сферы в ведение муниципальных органов. Содержание дан­ных объектов финансируется за счет средств соответствующего бюд­жета. В этой связи федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Фе­дерации» от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ исключена возможность отнесения к «прочим расходам» предприятия, расходов на содержание объектов жилищно-комму­нального хозяйства и социально-культурной сферы.

Согласно ст. 275 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся под­собное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, со­циально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам,

К объектам, жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежи­тия для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусствен­ные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслу­живания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здра­воохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские ла­геря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, ко­нюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Если обособленным подразделением налогоплательщика полу­чен убыток при осуществлении деятельности, связанной с исполь­зованием указанных объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

– стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осущест­вляющим деятельность, связанную с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогич­ную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

– расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяй­ства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превы­шают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

– условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными орга­низациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении дея­тельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Налогоплательщики, которые являются градообразующими ор­ганизациями в соответствии с законодательством Российской Феде­рации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также рассматривае­мых объектов, вправе принять для целей налогообложения факти­чески осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пре­делах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, произ­водств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления такие нормативы утверждены, налогоплатель­щики вправе применять порядок определения расходов на содер­жание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, на­ходящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. Когда вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного само­управления по месту нахождения этих объектов.

При определении налогооблагаемой базы необходимо учитывать особенности начисления амортизации на имущество физкультурно-спортивных организаций. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизи­руемым имуществом признаются имущество, результаты интеллекту­альной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственно­сти, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем на­числения амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. рублей.

В п. 2 ст. 256 НК РФ определен перечень видов имущества, ко­торое не включается в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения. Среди такого имущества в подл. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ упомянуто имущество некоммерческих организаций, получен­ное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. Некоммерческая организация, при­обретая имущество в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и для использования при осуществлении такой дея­тельности, может погашать стоимость этого имущества путем на­числения амортизации, учитываемой для целей налогообложения, то есть в составе расходов, связанных с производством и реализа­цией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего предусмотрено десять амортизационных групп, по каждой из которых установлены ниж­ние и верхние границы срока полезного использования имущества. В отношении основных средств срок полезного использования опре­деляется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта амортизируемого имущества в соот­ветствии с положениями НК РФ и на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвер­жденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Налог на имущество организаций.

В соответствии с п. 6 ст. 33 фе­дерального закона о физической культуре и спорте 2007 г. за государственными и муниципальными образовательными учреждениями среднего профессионального, высшего профессионального образования и научными организациями в области физической куль­туры и спорта, школами высшего спортивного мастерства, центрами олимпийской подготовки, училищами олимпийского резерва, дет­ско-юношескими и другими спортивными школами закрепляются на праве оперативного управления здания, спортивные сооружения, имущество, оборудование и другое необходимое имущество социального, культурного, иного назначения; закрепляются в постоян­ное (бессрочное) пользование за ними и владельцами физкультурно-оздоровительных, спортивных и спортивно-технических соору­жений выделенные им земельные участки в соответствии с земель­ным законодательством Российской Федерации.

Согласно главе 30 НК РФ, регламентирующей налог на имущество организаций, налог на имущество организаций является региональным налогом, он должен вводиться в действие в каждом кон­кретном субъекте РФ законом этого субъекта.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ обя­заны определить в своих законах ставку налога в пределах, установ­ленных главой 30 НК РФ (максимальная ставка установлена в раз­мере 2,2 %), порядок и сроки его уплаты, а также установить форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесен­ное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным поряд­ком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами нало­гообложения:

– земельные участки и иные объекты природопользования (вод­ные объекты и другие природные ресурсы);

– имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охра­ны правопорядка в Российской Федерации.

Согласно п. 7 ст. 381 НК РФ от налогообложения освобождаются организации в отношении объектов социально-культурной сферы, ис­пользуемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физиче­ской культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Указанная льгота предоставляется налогоплательщиками любых форм собственности при условии использования основных средств социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) этими ор­ганизациями непосредственно по целевому назначению.

При этом объектами социально-культурной сферы, используемыми для нужд спорта и социального обеспечения, должен признаваться единый имущественный комплекс, который функционально предна­значен и используется организацией для образования, здравоохране­ния, физической культуры и спорта, социального обеспечения.

Соответствующее предназначение объекта основных средств (дви­жимого и недвижимого) определяется уставом (положением) организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств в рамках указанной деятельности.

Не подлежат льготированию объекты социально-культурной сферы, полностью используемые в течение налогового (отчетного) пе­риода не для указанных нужд, в том числе сдачи в аренду (в случае, когда сдача в аренду является одним из видов деятельности организа­ции, отличной от деятельности в области образования, здравоохра­нения, физической культуры и спорта, социального обеспечения).

В случае если деятельность организации, связанная с образова­нием, здравоохранением, физической культурой и спортом, социального обеспечения, непосредственно является целью создания организации, что закреплено в ее учредительных документах, и иные виды деятельности организация не осуществляет, то основные средства, используемые в целях образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения, находящиеся на балансе данной организации, не подлежат обложению налогом на имущество организаций (в том числе общежития, столовые, оздоровительные лагеря).

В то же время «отдельно стоящие объекты»: административные здания, объекты коммунального хозяйства, склады, ремонтные мастерские, гаражи, транспортные средства (за исключением специально оборудованных транспортных средств), объекты бытового обслуживания населения, общественного питания и торговли (обще­доступные столовые, рестораны, магазины и т.д.) и иные аналогичные объекты подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Если организации социально-культурной сферы осуществляют одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности (т.е. не по основному направлению деятельности), например зани­маются торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п., то указанные основные средства, полностью используемые для других видов дея­тельности, подлежат налогообложению в общеустановленном по­рядке. В целях льготирования объектов социально-культурной сферы организация должна обеспечить раздельный (обособленный) учет льготируемого имущества.

Земельный налог.

Земельный налог занимает особое место в на­логовой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных по­ступлений, он выступает в качестве важного источника формирова­ния финансовой базы органов местного самоуправления.

В ст. 98 Земельного кодекса РФ земли, предназначенные и ис­пользуемые для организации отдыха, туризма, физкультурно-оздоро­вительной и спортивной деятельности граждан отнесены к землям рекреационного назначения. В состав земель рекреационного назна­чения входят земельные участки, на которых находятся дома отдыха, пансионаты, кемпинги, объекты физической культуры и спорта, ту­ристические базы, стационарные и палаточные туристско-оздоровительные лагеря, дома рыболова и охотника, детские туристические станции, туристские парки, лесопарки, учебно-туристические тропы, трассы, детские и спортивные лагеря, другие аналогичные объекты.

Использование учебно-туристических троп и трасс, установленных по соглашению с собственниками земельных участков, землеполь­зователями, землевладельцами и арендаторами земельных участков, может осуществляться на основе сервитутов; при этом указанные земельные участки не изымаются из использования. К землям рек­реационного назначения относятся также земли пригородных зеленых зон. На землях рекреационного назначения запрещается дея­тельность, не соответствующая их целевому назначению.

В п. 7 ст. 1 Земельного кодекса РФ провозглашен принцип платности использования земли, в силу которого за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, любое использование земли осуществляется за плату. В современной налоговой системе Российской Федерации укоренилось комплексное понятие «плата за землю», которое соответствует принципу платного землепользования. Закон РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» провозгласил целью вве­дения платы за землю стимулирование освоения, рационального использования и охраны земель.

Под платой за землю законодатель понимает земельный налог, арендную плату, нормативную цену земли. Плата за землю – общее название для всех видов обязательных платежей, вносимых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на землю. Земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладель­цами и землепользователями, кроме арендаторов (последние вносят арендную плату).

Что касается нормативной цены земли, обозначенной в Законе «О плате за землю» в качестве третьей формы платы за землю, то она устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения под залог земли банковского кредита.

Согласно п. 10 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю» от уплаты земельного налога полностью освобождаются учреждения физиче­ской культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной на­правленности и спортивные сооружения (за исключением деятель­ности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спор­тивных учреждений) независимо от источника финансирования. При этом льгота по уплате земельного налога предоставляется организации в части земельных участков, на которых располагаются спортивные сооружения (стадионы, велотреки, бассейны, хоккей­ные площадки, теннисные корты и др.). Согласно п. 46 «Положе­ния по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, сооружения относятся к основным средствам организации.

В соответствии с п. 15 ст. 12 Закона Российской Федерации «О плате за землю» от уплаты земельного налога освобождаются санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения от­дыха, находящиеся в государственной и муниципальной, а также профсоюзной собственности.

За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. По­рядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сро­ки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или му­ниципальной собственности, устанавливаются соответственно Пра­вительством РФ, органами государственной власти субъектов Рос­сийской Федерации, органами местного самоуправления. Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земельные участки, находящиеся в частной собственности, устанавливаются договорами аренды земельных участков.

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельным кодексом РФ, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Единый социальный налог (ЕСВ).

Он предназначен для мобилизации средств обеспечения права граждан на государственное пен­сионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Согласно ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации. В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, облагающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Налоговая база налогоплательщиков определяется согласно ст. 237 НК РФ как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Налог исчисляется каждым работодателем отдельно.

Статья 238 НК РФ содержит перечень сумм, не подлежащим налогообложению. Согласно абз. 5 подл. 2 п. 1 данной статьи не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов ме­стного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Немаловажной для физкультурно-спортивных организаций является норма, содержащаяся в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, согласно которой не подлежат налогообложению:

– суммы страховых платежей (взносов) по обязательному стра­хованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в по­рядке, установленном законодательством Российской Федерации;

– суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщи­ками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

– суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым ис­ключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с ис­полнением им трудовых обязанностей.

Статья 239 НК РФ устанавливает ряд налоговых льгот по уплате ЕСН. Так, от уплаты налога освобождаются некоторые категории налогоплательщиков-работодателей – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника. К ним, в соответствии с абз. 4 подп, 2 п. 1 данной статьи относятся учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Однако указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса), утвержденным постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. № 884.

Налог на доходы физических лиц.

В ст. 57 Конституции РФ написано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы, уплачивают налог на эти доходы. До 1 января 2001 г. он назывался подоходным налогом.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

– от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

– от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов. Датой получения дохода в иностранной валюте на терри­тории Российской Федерации следует считать конкретную дату выплаты дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих дохо­дов на валютный счет физического лица – дата зачисления на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или (по их желанию), в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком РФ.

В случае, когда физическим лицом получен доход в иностран­ной валюте, не покупаемой Центральным банком РФ, то доход, полученный в такой валюте, переводится согласно ее прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным банком). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

При продаже или покупке иностранной валюты по курсу, соответственно, ниже или выше установленного, налогооблагаемый доход определяется в виде разницы между курсом, установленным Центральным банком РФ и курсом, по которому валюта была фактически продана или приобретена физическим лицом.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответ­ствующих страховых случаев:

1 По договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством.

2 По договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы стра­ховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налого­вой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ.

В случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя – физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты:

1 По договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок).

2 По договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с абз. 5 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

В соответствии с абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность (ст. 169 ТК РФ) и возмещение командировочных расходов). При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (ст. 168 ТК РФ)^,,а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пе­ресадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Согласно письму Департамента налоговой политики Минфина РФ от 21 января 2004 г. No 04-04-06/11 поскольку специальных норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов для целей обложения налогом на доходы физических лиц не установлено, следует руководствоваться Нормами расходов организаций на выплату суточных, установленными постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93.

В соответствии с п. 20 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) призы в денежной и(или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спор­тивных соревнованиях:

– Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

– чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.

В соответствии с подл. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Перечисление денежных средств может производиться в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика, представляемого в бухгалтерию организации по месту получения дохода, из которого осуществляются перечисления. Документом, подтверждающим произведенные расходы, будет служить выдаваемая налогоплательщику по его требованию справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях организации, финансируемой из средств соответствующего бюджета, на благотворительные цели, или физкультурно-спортивной, образовательной или дошкольной организации на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд с приложением копии платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении.

Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, произведенные расходы подтверждаются банковской выпиской о перечислении денежных средств на указанные выше цели.

В случае внесения денежных средств налогоплательщиком наличными суммами в кассу организации, которой оказывается денежная помощь, подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих его фактические расходы на благотворительные цели.

Заканчивая изложение особенностей налога на доходы физических лиц в сфере физической культуры и спорта (спортсменов, тренеров и т.д.), нельзя не коснуться вопроса устранения двойного налогообложения.

Согласно ст. 232 НК РФ фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налого­плательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также доку­мент о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответ­ствующего иностранного государства.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий. Процедуре выдачи в Минфине России подтверждений постоянного местопребывания физических лиц в Российской Федерации в целях применения договоров об избежании двойного налогообложения описана в Информационном сообщении Минфина РФ от 13 февраля 2004 г.