Формирование финансовых ресурсов некоммерческих организаций

Источники формирования и направления использования фи­нансовых ресурсов в учреждениях разных отраслей социально-культурной сферы и органов государственной власти однотипны. Однако они имеют специфику, обусловленную, во-первых, от­раслевыми особенностями деятельности учреждений, и, во-вто­рых, сочетанием применяемых методов хозяйствования (сметное финансирование и полная или частичная самоокупаемость).

Основными источниками финансовых ресурсов бюджетных учреждений являются:

- бюджетные ассигнования, предоставляемые из бюджетов разных уровней (федерального, субъектов РФ и местных), в раз­резе отдельных видов расходов, определенных бюджетной клас­сификацией;

- поступления от оказания платных услуг населению. Оказа­ние платных услуг должно быть направлено на улучшение обслу­живания населения путем предоставления социально значимых услуг по профилю деятельности учреждений и не должно осуще­ствляться взамен деятельности, финансируемой из бюджета. В противном случае все средства, полученные от оказания этих ви­дов платных услуг, изымаются в бюджет;

- выручка от реализации продукции собственного производ­ства (например учебно-производственных мастерских в шко­лах), покупных товаров и оборудования, творческой продукции учреждений культуры, сборы от продажи билетов на театрально-зрелищные мероприятия;

- выручка от реализации основных средств и сдачи имущест­ва в аренду и субаренду;

- выручка от оказания посреднических услуг;

- доходы от долевого участия в деятельности других учрежде­ний и организаций;

- доходы от приобретения акций, облигаций, иных ценных бумаг и получения доходов (дивидендов, процентов) по ним;

- доходы от иных внереализационных операций (курсовых разниц при операциях с иностранной валютой, от операций, свя­занных с размещением денежных средств на текущих счетах в кредитных организациях и др.);

- добровольные взносы предприятий, учреждений, благотво­рительных фондов и отдельных граждан.

Важной составной частью финансов некоммерческих органи­заций являются отношения, связанные с уплатой налогов. При осуществлении бюджетной и предпринимательской деятельнос­ти бюджетные учреждения уплачивают практически все налоги, предусмотренные действующим законодательством (налог на до­ходы физических лиц, единый социальный налог, налог на добав­ленную стоимость, налог на имущество организаций, транспорт­ный налог и другие региональные и местные налоги). При этом порядок исчисления и уплаты данных налогов един для коммер­ческих и некоммерческих организаций. Однако, учитывая соци­альную значимость услуг, оказываемых бюджетными учреждени­ями социально-культурной сферы, налоговое законодательство предусматривает налоговые льготы либо полное освобождение от уплаты налогов целому ряду учреждений – образовательным, уч­реждениям здравоохранения, культуры, органам государствен­ной власти и др. Так, бюджетные учреждения освобождены от уп­латы земельного налога при осуществлении бюджетной деятель­ности. При исчислении налога на добавленную стоимость не подлежит налогообложению реализация медицинских услуг, ока­зываемых медицинскими организациями, за исключением кос­метических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических ус­луг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемыми государственными и муниципальными уч­реждениями социальной зашиты, услуг в сфере образования по проведению учебно-производственною или воспитательною процесса, услуг, оказываемых в сфере культуры и искусства и др.

Порядок налогообложения прибыли бюджетных учреждений с введением в действие главы 25 части второй Налогового кодек­са РФ стал аналогичен порядку, применяемому в отношении коммерческих организаций. Вместе с тем правовой статус бюд­жетных учреждений предполагает некоторые особенности исчис­ления налоговой базы в части определения доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении, начисления амортиза­ции, порядка исчисления налога и авансовых платежей, состав­ления налоговой декларации. Налоговое законодательство пре­дусматривает уплату бюджетными учреждениями только квар­тальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, для них также предусмотрена возможность представления в налого­вые органы упрошенной налоговой декларации.

Состав источников и их соотношение неодинаково для организаций различных организационно-правовых форм. К источникам формирования финансовых ресурсов, отражающим специфику разных организационно-правовых форм некоммер­ческих организаций, относятся:

1. Взносы учредителей. Учредителями некоммерческой орга­низации различных форм могут выступать либо юридические и физические лица, либо только физические лица (в общественных организациях). Размеры и порядок внесения взносов определя­ются учредительными документами.

2. Вступительные, членские и паевые взносы. Эти средств формируются только в организациях, имеющих членство, к которым относятся потребительские кооперативы, общественные и рели­гиозные объединения, некоммерческие партнерства, объедине­ния юридических лиц (ассоциации и союзы). Вступительные взносы, предназначенные для первоначального накопления ос­новных и оборотных средств, уплачиваются участниками при вступлении в некоммерческую организацию. Членские взносы служат для покрытия административно-хозяйственных и иных расходов, связанных с деятельностью организации. Вступитель­ные и членские взносы не подлежат возврату при выходе участника из некоммерческой организации. Паевые взносы, являющиеся одним из основных источников формирования имущества только потребительских кооперати­вов, формируют их паевые фонды. Паевые взносы вносятся пай­щиками при создании кооператива или вступлении в него. Взнос в паевой фонд может осуществляться деньгами, ценными бумага­ми, земельным участком, другим имуществом, имущественными правами, имеющими денежную оценку. Паевые взносы возвра­щаются участнику в случае его выбытия из кооператива.

3. Добровольные взносы и пожертвования. Поступают от юри­дических лиц (коммерческих организаций, учреждений, общест­венных объединений, иностранных юридических лиц) и от физических лиц (граждан РФ и иностранных физических лиц) для осуществления уставной деятельности. Данный источник дохо­дов характерен для общественных объединений, благотворительных фондов, религиозных организаций. Для благотворительных организаций законом определены следующие условия привлече­ния благотворительных пожертвований: не менее 80% их в де­нежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения организацией благотво­рительного пожертвования.

4. Целевые поступления от юридических и физических лиц, в том числе иностранных, включая гранты. Под грантом понима­ются целевые средства, предоставленные безвозмездно благотворительными организациями в денежной или натураль­ной форме на проведение научных исследований, опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели с после­дующим отчетом об их использовании. Средства, поступающие по договору гранта, являются собственностью некоммерческой организации и могут использоваться только на цели, предусмот­ренные договором. Средства, используемые не по назначению, подлежат взысканию в доход бюджета. Гранты служат источни­ком формирования доходов благотворительных организаций и фондов.

5. Бюджетные ассигнования. Выделяются для финансирова­ния отдельных программ, проектов, мероприятий. Выделение этих средств из бюджетов всех уровней осуществляется в соответствии с федеральными законами, законами о федеральном, ре­гиональном и местном бюджетах на соответствующий финансо­вый год. Бюджетные средства могут предоставляться либо в виде ассигнований непосредственно некоммерческой организации, либо в виде субсидировании платных услуг, оказываемых конк­ретным категориям потребителей. Бюджетные ассигнования могут являться источниками доходов благотворительных организа­ций, фондов, религиозных организаций, молодежных и детских общественных объединений. Ассигнования выделяются на фи­нансирование проектов и программ, в выполнении которых при­нимают участие некоммерческие организации.

6. Доходы от предпринимательской деятельности. Некоммер­ческие организации всех организационно-правовых форм могут вести предпринимательскую деятельность самостоятельно или через учреждаемые ими предприятия. Состав разрешенных зако­нодательством видов предпринимательской деятельности уже был рассмотрен в предыдущем параграфе. Он различен в органи­зациях разных организационно-правовых форм, что обуславли­вает и различный состав доходов от предпринимательской дея­тельности. Так, общественные организации (объединения) могут осуществлять внешнеэкономическую деятельность, создавать банки, страховые и акционерные общества, совместные предп­риятия, заниматься издательской деятельностью. Религиозные организации могут производить, приобретать, экспортировать, импортировать, распространять предметы культа и религиозного назначения, религиозную литературу и т.д. Они могут также уч­реждать производственные, реставрационные, художественные и сельскохозяйственные предприятия.

Вместе с тем законодательством ограничены права на осуще­ствление некоторыми некоммерческими организациями пред­принимательской деятельности непосредственно ими самими. Так, профессиональные союзы вправе осуществлять предприни­мательскую деятельность только через учрежденные ими органи­зации. Ассоциация (союз), на которую по решению участников возлагается ведение предпринимательской деятельности, должна преобразоваться в хозяйственное общество или товарищество либо она может создать для осуществления предпринимательс­кой деятельности хозяйственное общество или участвовать в та­ком обществе. Доходы от предпринимательской деятельности общественных и религиозных организаций не могут перераспре­деляться между членами этих организаций и используются толь­ко на реализацию уставных целей и задач организации.

Некоммерческие организации могут использовать временно свободные денежные средства для получения дополнительного дохода, в частности, осуществлять операции с покупкой валю­ты, с ценными бумагами (акциями, облигациями, векселями), размещать средства на депозитных счетах в банке, в паевых фондах и т.д.

Финансовое планирование в некоммерческих организациях

Механизм финансового планирования некоммерческих органи­заций различается в зависимости от их организационно-право­вых форм. Планирование финансовых ресурсов бюджетных уч­реждений осуществляется в соответствии с принципами сметно­го финансирования. При этом в смете доходов и расходов бюджетного учреждения отражаются как средства, получаемые из бюджетов соответствующих уровней и внебюджетных фондов, так и доходы от предпринимательской и иной деятельности, при­носящей доход.

Планирование бюджетных ассигнований производится на ос­нове оперативно-сетевых показателей и норм расходов, установ­ленных либо в законодательном порядке (например, минимальный размер оплаты труда, ставки единого социального налога), либо рассчитанных финансовыми органами. Оперативно-сете­вые показатели различаются в зависимости от типа учреждения: койка, койко-день, врачебное посещение - в учреждениях здра­воохранения, учащийся - в школах и учреждениях среднего про­фессионального образования, студент – в высших учебных заведениях и т.п. Планирование внебюджетных средств производит­ся раздельно в разрезе их видов: целевые средства и без­возмездные поступления; средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, включая доходы от оказа­ния платных услуг; средства, полученные от государственных внебюджетных фондов; валютные средства. Доходы от оказания платных услуг, являющиеся основным видом внебюджетных средств большинства бюджетных учреждений, определяются на основе прогнозирования количества платных услуг, которые бу­дут оказаны в планируемом году, и цены (оплаты) единицы пре­доставленной услуги.

Направления использования финансовых ресурсов (и бюд­жетных, и внебюджетных средств) определяются в разрезе под­разделений функциональной, ведомственной и экономической классификации расходов бюджетов РФ. В соответствии с бюджетным законодательством смета доходов и расходов утверждается глав­ным распорядителем бюджетных средств или распорядителем бюджетных средств.

В отличие от бюджетных учреждений некоммерческие орга­низации иных организационно-правовых форм по аналогии с коммерческими организациями отражают объемы финансовых ресурсов и направления их использовании в финансовом плане, конкретная форма которого определяется уставными документа­ми организации. Финансовый план может быть представлен в форме баланса доходов и расходов либо в виде сметы доходов и расходов, имеющей, в отличие от сметы доходов и расходов бюд­жетного учреждения, два дополнительных раздела, отражающих взаимоотношения с бюджетной системой и расчеты с кредитны­ми организациями. Бюджетные ассигнования в финансовом пла­не некоммерческой организации отражаются единой суммой в виде субсидий или субвенций, получаемых и рамках федеральной целевой программы либо в виде средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых организациями по государственным или муниципальным контрактам. Планирование бюджетных ассиг­нований производится на основе заявок на участие в федераль­ной целевой программе либо конкурсе на размещение государ­ственного муниципального контракта и соответствующих расче­тов. Планирование других видов финансовых ресурсов производится в порядке, аналогичном для коммерческих органи­заций. Утверждается финансовый план высшим органом управления некоммерческой организации.

При составлении финансовых планов некоммерческих орга­низаций всех организационно-правовых форм применяются ме­тоды финансового планирования, используемые и коммерческими организациями: экстраполяции, нормативный, индексный, балансовый. Особенностью применения нормативного метода в финансовом планировании в бюджетных учреждениях является обязательность использования норм и нормативов, установлен­ных в законодательном порядке, либо расчетных норм, установ­ленных финансовыми органами.

Вопросы и задания для обсуждения

1. Каковы организационно-правовые формы некоммерческих организаций существуют и каковы их особенности?

2. Какие конкурентные преимущества имеют некоммерческие организации?

3. Назовите принципы формирования финансовых ресурсов некоммерческих организаций.

4. Назовите основные направления использования средств некоммерческой организацией.

Список дополнительной литературы:

1. Барулин С.В. Финансы: учебник. – М.: КНОРУС, 2010. – 640 с.

2. Финансы: учебник / Под ред. В.В. Ковалева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 640 с.

3. Финансы: учебник / Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. – М.: Юрайт-Издат, 2009. – 462 с.