Тема 2 Сущность, цели и задачи аудита

1 Понятие аудиторской деятельности

2 Виды аудита и аудиторских услуг

3 Направления аудиторских проверок

4 Пользователи материалов аудиторских заключений

5 Принципы аудита

Вопрос 1 Понятие аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги)- деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной хозяйственным субъектом (аудируемого лица) в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудитор – это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора, являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности организации за определённый период. Физическое лицо признается аудитором с даты, внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Сторона, в отношении которой, проводится аудиторская проверка, называется аудируемое лицо, которое обязано составлять финансовую отчетность в соответствии с законами Российской Федерации.

Аудит не может осуществляться в следующих случаях:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

Аудиторская тайна - это любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Вопрос 2 Виды аудита и аудиторских услуг

Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит является важным элементом управленческого контроля организации. Он дает информацию о деятельности организации и низших управленческих структур и подтверждает достоверность отчетов. Функции внутреннего аудита могут выполнять работники организации и независимые аудиторы.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами, с целью объективной оценки достоверности бух.учёта и финансовой отчётности хозяйствующего субъекта. Этот вид аудита позволяет внешним группам наблюдать и потенциально контролировать деятельность организации её руководством. Внешний аудит в РФ исходя из отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, банковский, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Обязательный аудит предусматривается законом, и проводиться ежегодно.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда проводится по заказу заинтересованной стороны. Его цель выявить недостатки в ведении бухучёта, составления отчётности, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учёта и отчетности. Объем проверки определяет клиент. Инициативный аудит может быть комплексным и тематическим.

Управленческий аудит - его задачей является проверка и совершенствование организации и управления предприятием, а также качественных сторон производственной деятельности;

Операционный аудит заключается в систематическом анализе хозяйственной деятельности организации, проводимом для определённых целей; Например, для проверки выполнения бизнес-планов.

Первоначальный аудит проводится аудитором впервые для данного клиента. Это увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к. аудитор не располагает необходимой информацией об особенностях деятельности клиента. Периодический аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно, и основан на знании специфики клиента, его слабых и сильных сторон в организации бухучета.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности (№30-«Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации», №31-«Компиляция финансовой информации», №33 - «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»).

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Вопрос 3 Направления аудиторских проверок

Аудиторская проверка начинается с принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом. Первое направление аудиторских проверок – «Планирование», второе - аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации; третье направление - сбор аудиторских доказательств. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит основанием для выводов аудиторов и называется аудиторскими доказательствами; четвертое- изучение и оценка систем бухучета и внутреннего контроля; пятое- методика проверки разделов бухучета. Например, проверка операций с основными средствами, проверка учета финансовых результатов.

Вопрос 4 Пользователи материалов аудиторских заключений

Пользователей материалов аудиторских заключений подразделяют на 2 группы: внешние и внутренние. К внешним относят: инвесторов, покупателей и поставщиков, аудиторские фирмы, статистические службы и др. К внутренним относят работников организации, руководителя проверяемого субъекта, акционеров.

Вопрос 5 Принципы аудита

Принципы аудита:

- независимость,

- объективность,

- честность,

- добросовестность,

- профессиональная компетентность,

- конфиденциальность (аудиторская тайна),

- профессионализм поведения.