Номенклатура статей издержек обращения

Методическими рекомендациями, утверждёнными Министерством торговли 4.07.97 г., определён состав затрат, включаемых в каждую из вышесказанных статей.

Затраты по характеру, функции, с выполнением которых они связаны, подразделяются на прямые и административные – управленческие. К прямым затратам относятся расходы, связанные с выполнением основных функций хозяйственной деятельности предприятия. Это – расходы по оплате труда, транспортные расходы, амортизация и аренда основных фондов, естественная убыль товаров, платежи по банковским кредитам и др.

К административно-управленческим расходам относятся затраты на содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности и др. Административно-управленческие расходы ещё называют косвенными.

Сравнивая системы классификации затрат, применяемые в отечественном и зарубежном учёте, можно выделить общие моменты и различия. К общим относятся группировки затрат по экономическим элементам, статьям калькуляции, по отношению к торгово-техническому процессу. Отличительными чертами являются некоторая упрощённость и условность классификации, принятой за рубежом, отсутствие единой классификации всех затрат во всех отраслях деятельности. В отечественной экономике недостаточно используется для управления затратами их деление на постоянные и переменные. Ценность деления затрат на переменные и постоянные состоит в следующем: во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте выручки от реализации, во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, в-третьих, выделение постоянных затрат даёт возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.

Суммарные издержки обращения независимо от того, относятся они на себестоимость или финансовые результаты, можно разделить на три категории: переменные, постоянны и смешанные затраты.

Различия между постоянными и переменными затратами показаны на рисунке 1.

Валовые издержки (общая сумма затрат) = переменные затраты + постоянные затраты
Переменные затраты (прямые)		Постоянные затраты (косвенные)
В данный период находятся в зависимости от объёма и структуры производства и реализации		Не зависят непосредственно от объёмов и структуры производства и реализации
Заработная плата торгово-оперативного персонала, затраты на материалы, затраты на электроэнергию, транспортные расходы и др.		Оклады административно-управленческого персонала, амортизационные отчисления, арендная плата, некоторые виды управленческих расходов, проценты на заёмный капитал, маркетинговые исследования.

Рис. 1. Различия между постоянными и переменными издержками

В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объёма продаж переменные издержки делятся на пропорциональные, дигрессивные (регрессивные) и прогрессивные.

Под пропорциональными переменными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в той же пропорции, что и производство и реализация. К пропорциональным переменным затратам относятся: заработная плата торгово-оперативного персонала, расходы на образование, транспортные расходы и т.п.

Под дигрессивными переменными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство и реализация. За счёт более эффективного использования транспортных средств транспортные расходы могут возрастать в замедленном темпе или даже снижаться.

Под прогрессивными переменными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в относительно большей пропорции, чем производство и реализация. Например, перегрузка мощностей может привести к увеличению потребности в ремонте оборудования. Такие ситуации и подобные приведут к прогрессивному изменению переменных затрат.

Переменные затраты находятся в прямой зависимости от динамики реализации объёма товарооборота.

В отличие от переменных постоянные затраты не находятся в прямой зависимости от динамики реализации товаров. Постоянные издержки можно подразделить на две группы: остаточные и стартовые. К остаточным издержкам относится та часть издержек, которую продолжает нести предприятие, несмотря на то, что работает не на полную мощность и может быть остановлено. К стартовым издержкам относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением работы предприятия. Смешанные затраты состоят из постоянной и переменной частей. Это почтовые и телеграфные расходы, затраты на текущий ремонт и некоторые другие.

Деление затрат на переменные и постоянные условно. Часть затрат в определённой ситуации может перейти из разряда переменных в постоянные. Это зависит от длительности периода, рассматриваемого для принятия решения, и от делимости факторов, обуславливающих данный вид деятельности. Характер расходов (постоянный или переменный) зависит от соответствующей хозяйственной ситуации, в которой принимаются решения. Приведём пример. Даже если предприятие не работает, ему приходится нести определённые затраты (выплата процентов за пользование банковским кредитом и т.п.). Но эти затраты сразу же становятся переменными, если принимается решение о продаже предприятия. При принятии решения о закрытии предприятия или о достижении определённых объёмов реализации все затраты становятся переменными.