Учет затрат на организацию производства и управление, закрытие счетов 25,26.

К косвенным затратам относят затраты, связанные с управлением и обслуживанием произ­водства. В организациях с цеховой структурой управления и многопрофильными видами деятельности эти рас­ходы подразделяются на общепроизводственные (связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управления ими) и общехозяйственные (связанные с обслуживанием производства и управления им в масштабах всего предприятия). В калькуляции себестоимос­ти продукции, работ и услуг рассматриваемые расходы отражают­ся самостоятельными статьями: «Общепроизводственные расхо­ды», «Общехозяйственные расходы». Для их учета применяются счета 25 «Общепроизводственные расхо­ды» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В организациях с бесцеховой структурой управления обще­производственные и общехозяйственные расходы объединяются и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В этом случае в системе аналитического учета выделяют экономически однородные группы затрат на обслуживание производства и уп­равление им.

Расходы, учитываемые по счетам 25 и 26, носят комплексный характер; все экономические эле­менты затрат отражаются на этих счетах. Указанные расходы не могут быть отнесены прямо на конкретные виды продукции, они распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

Счета 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» - собирательно-распределительные, остатков не имеют после завер­шения операционного месяца. Весь комплекс расходов отражается в течение месяца по дебету вышеназванных счетов, а по кредиту — сумма возврата излишков (материалов и незавер­шенного производства) и списание расходов на производствен­ные счета на основе расчета распределения в соответствии с порядком, предусмотренным учетной политикой организации с целью определения производственной себестоимости готовой продукции, выполненных работ и услуг.

На основе данных первичных документов, а также группировочных ведомостей расходы по счетам 25 и 26 учитывают в разрезе структурных подразделений и статей расходов, что позво­ляет определить фактическую их сумму и осущест­вить контроль за их уровнем в разрезе конкретных статей.

Общепроизводственные расходы, учтенные по цехам вспомо­гательного производства, списываются на счет 23 «Вспомогатель­ные производства» с целью определения себестоимости услуг вспомогательных производств. Часть общепроизводственных расходов списывается на дру­гие счета. Так, при начислении заработной платы за исправление брака продукции относится соответствующая доля общепроиз­водственных расходов на счет 28. Анало­гично при начислении заработной платы рабочим за освоение новых видов продукции соответственно доля расходов списыва­ется на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

Основанием для записей по дебету счетов 25 и 26 являются ведомости распределения расхода материалов, расходов на оплату труда, расчета амортизации ос­новных средств организации, акты о выполненных работах и ус­лугах, оказанных предприятию сторонними организациями, авизо и другие первичные документы, подтверждающие характер за­трат, связанных с управлением и обслуживанием производства.

Общепроизводственные расходы состоят из:

1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (расходы на ремонт и содержание производственного обору­дования, машин, механизмов, транспортных средств; заработная плата с соответствующей суммой страховых взносов персонала цехов, занятого обслуживанием и ре­монтом производственного оборудования, транспортных средств и механизмов; амортизация производственного оборудования и транспорт­ных средств, непосредственно находящихся в цехе; расходы по внутреннему перемещению грузов (погрузка, перевозка по технологическому маршруту движения деталей, уз­лов, полуфабрикатов и прочих материальных ценностей, исполь­зуемых в производстве);

2) цеховых расходов (заработная плата цехового персонала с соответствующей суммой страховых взносов; амортизация зданий, сооружений и инвентаря производ­ственных подразделений (цехов основного и вспомогательного производств), содержание вышеуказанных объектов основных средств производственных подразделений; расходы на ремонт зданий, сооружений и хозяйственного ин­вентаря, относящихся к основным средствам конкретных произ­водственных подразделений; потери от порчи материальных ценностей при их хранении в цехах (фактические потери в пределах норм естественной убыли); недостачи материальных ценностей и незавершенного произ­водства (в пределах норм естественной убыли материалов, топли­ва, сырья, узлов, деталей и т.д.); затраты на испытания и опыты, исследования, рационализа­цию, изобретения; потери от простоев по вине производственных подразделений организации; потери от недоиспользования комплекта деталей, узлов и тех­нологической оснастки; прочие расходы, связанные с обслуживанием и управлением производственных подразделений организации, не предусмот­ренные вышеназванными статьями; прочие расходы аналогичного содержания, связанные с обс­луживанием и управлением цехов и других структурных подраз­делений предприятий).

Общепроизводственные расходы отражаются записями по Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы» К-т счетов 02 «Амортизация основных средств», 04 «Немате­риальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению» и других счетов.

По окончании месяца общепроизводственные расходы, обобщенные в течение от­четного месяца, списываются в Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства» и др. К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы». Порядок распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования, выбор и обоснование баз их распределения относятся к сфере управленческого учета.

Процесс распределения общепроизводственных расходов состоит из 3 элементов:

1. Выбор объекта, на который относятся расходы.

2. Обобщение затрат, которые следует отнести на объекты.

3. Выбор базы распределения.

Отраслевые инструкции предусматривают различные способы распределения общепроизводственных рас­ходов. Наиболее распространенными базами распре­деления общепроизводственных расходов считаются сумма на­численной заработной платы производственных рабочих по ви­дам продукции или сумма прямых затрат на производство про­дукции.

В составе общехозяйственных расходов отражают:

1) расходы по содержанию аппарата управления (заработная плата аппарата управления со страховыми взносами; командировочные, почтово-телеграфные расходы, амортизация и расходы на содержание легковых автомобилей, расходы на содер­жание вычислительных центров, автоматизированных систем уп­равления;

2) общехозяйственные расходы (заработная плата персонала, не относящегося к аппарату управления; амортизация, ремонт и содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения и других объектов основных средств; расходы на изобретательство и рационализаторство; расходы на под­
готовку кадров);

2) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с НК РФ (транспортный, земельный налог, государственная пошлина);

4) прочие управленческие расходы (оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, амортизация объектов нематериальных активов, затраты на проведение сертификации продукции и услуг, затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций с целью установле­ния взаимного сотрудничества, текущие затраты, связанные с со­
держанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, расходы по захоронению экологически опасных отходов;

5) общехозяйственные непроизводительные расходы (недостачи и потери от порчи материальных ценностей и готовой продукции при их хранении на складах общехозяйственного назначения; потери от простоев не по вине производствен­ных подразделений организации).

При организации учета общехозяйственных расходов производят записи по Д-т счета 26 «Обще­хозяйственные расходы» К-т счетов 02 «Амортизация основных средств», 04 «Немате­риальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению» и других счетов.

Организация списывает общехозяйственные расходы в соот­ветствии с учетной политикой, в которой предусматривается один из двух вариантов:

1) по окончании месяца в порядке, аналогичном списанию
общепроизводственных расходов (Кт 26 дебет 20, 23 и др.);

2) по окончании месяца списываются с кредита счета 26 в дебет счета 90 «Прода­жи», т.е. минуя счета 20, 23, 29.

Обороты по счетам 25 и 26 формируются в ведомости по учету названных расходов, сведения ее используются при состав­лении сводной ведомости затрат на производство.

Содержание и методика составления отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала.

Отчет о финансовых результатах выступает обязательной составной частью годового финансового отчета во всех учетных системах и призван информировать пользователей об эффективности деятельности организации.

По строке «Выручка» отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией. Значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» счета 90.

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Строка 2110 «Выручка»│ │Оборот по кредиту│ │Оборот по дебету │

│Отчета о прибылях и │ = │субсчета 90-1 │ - │субсчетов 90-3 и │

│убытках │ │ │ │90-4 │

└─────────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘

По строке «Себестоимость продаж» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

Информация о сумме расходов отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестои­мость продаж», с кредита счетов: 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произво­дства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — на се­бестоимость работ и услуг, оказываемых соответствующими про­изводствами; 41 «Товары».

Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др.

Этот показатель показывается в круглых скобках.

Значение строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

┌────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Строка 2100 «Валовая│ │Строка 2110 │ │Строка 2120 │

│прибыль (убыток)» │ = │»Выручка» Отчета│ - │»Себестоимость продаж»│

│Отчета о финансовых │ │о финансовых │ │Отчета о финансовых │

│результатах │ │результатах │ │результатах │

└────────────────────┘ └────────────────┘ └──────────────────────┘

Значение показателя строки 2210 «Коммерческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐

│Строка 2210 «Коммерческие расходы»│ = │Оборот по дебету субсчета 90-2│

│Отчета о финансовых результатах │ │и кредиту счета 44 │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘

Значение показателя строки 2220 «Управленческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

┌────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Строка 2220 «Управленческие расходы»│ │Оборот по дебету │

│Отчета о финансовых результатах │ = │субсчета 90-2 и кредиту│

│ │ │счета 26 │

└────────────────────────────────────┘ └───────────────────────┘

3.2.6. Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Плана счетов). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 90 и к 99)). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────┐

│Строка 2200 │ │Строка 2100 │ │Строка 2210 │ │Строка 2220 │

│"Прибыль │ │"Валовая прибыль│ │"Коммерческие│ │"Управленческие│

│(убыток) от │ = │(убыток)" Отчета│ - │расходы" │ - │расходы" Отчета│

│продаж" Отчета│ │о прибылях и │ │Отчета о │ │о прибылях и │

│о прибылях и │ │убытках │ │прибылях и │ │убытках │

│убытках │ │ │ │убытках │ │ │

└──────────────┘ └────────────────┘ └─────────────┘ └───────────────┘

В разделе 2 «Прочие доходы и расходы» приводятся отражаемые оборотами по кредиту и дебету счета 91 «Прочие доходы и сходы» показатели, характеризующие деятельность, которая для данного предприятия не классифицируется как основная, т. е. не носит систематический характер.

По строке "Доходы от участия в других организациях" отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99) - суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов); стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

По строке «Проценты к получению» приводятся проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам; проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям); проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка; проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).

Заметим, что проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 2320 "Проценты к получению" только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 4 ПБУ 9/99).

Начисление процентов отражается пo кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с де­бетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива; дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.

Проценты учитываются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам».

По статье «Прочие доходы» отражаются учтенные по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» прибыли, подлежащие получению по договору простого товарищества (с дебетом счета 76), доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, от сдачи имущества в аренду (с дебетом счетов 76, 62), уменьшенные на сумму налогов, включаемых в выручку (дебет счета 91-1 «Прочие доходы» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»), от продажи ценных бумаг (с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), от продажи-покупки иностранной валюты по курсу продажи (курсу ЦБ РФ на момент покупки) в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»), сведе­ния о размере штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров с партнерами (с дебета счета 76), активов, полученных безвозмездно (с дебета счета 08, 10…), кредиторской и депонен­тской задолженности, по которой истек срок исковой давности (с дебета счетов расчетов – 60, 76), курсовых разниц (с дебета счетов денеж­ных средств и расчетов – 50,52,60,62,66,67,76 и т.д.), учитываемые по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

По строке «Прочие расходы» показывают стоимость переданного (проданного) имущества — основных средств (с кредита счета 01 «Основные средства» по остаточной стоимости), нематериальных активов (с кредита счета 04 «Не­материальные активы» по остаточной стоимости), материальных запасов (с кредита счета 10 «Материалы» по их фактической себестоимости), ценных бумаг (с кредита счета 58 «Финан­совые вложения» по стоимости их последней переоценки или первоначальной стоимости), иностранной валюты — с кредита счета 51 «Расчетные счета» по курсу покупки или с кредита сче­та 52 «Валютные счета» по курсу ЦБР на момент продажи включая расходы, связанные с продажей этих активов, в кор­респонденции с дебетом счета 91-2 «Прочие расходы». По дан­ной статье приводятся также информация по расходам на со­держание имущества, переданного в аренду (в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» с кредита счета 02 «Амортизация основных средств», с кредита счета 10 «Материалы» и др.), если этот вид деятельности не является основным для данного предприятия, затраты по содержанию законсервированных производствен­ных мощностей (с кредита счетов материальных, трудовых, амортизационных и прочих затрат), затраты на оплату консуль­тационных, депозитарных и прочих услуг, связанных с обслу­живанием ценных бумаг (с кредита счета 76), суммы причитаю­щихся к уплате налогов, относимых на счет соответствующих источников (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам»). По этой статье приводится также информация по созданным резервам сомнительных долгов, ре­зервам под обесценение вложений в ценные бумаги, резервам под снижение стоимости материальных ценностей (в дебет сче­та 91-2 «Прочие расходы» с кредита соответствующих счетов учета резервов 63, 59, 14). Также по этой строке показываются штрафы, пени, неустойки, начисленные к уплате (с кредита счета 76), возмещение причиненных организацией убытков, а также убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году (с кредита счетов расчетов – 60, 76), суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (с кредита счетов деби­торской задолженности – 62, 76), курсовые разницы (с кредита счетов де­нежных средств и расчетов – 50,52,60,62,66,67,76), суммы уценки активов (с кредита учетов активов - 10), перечисления средств на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно-просветительские ме­роприятия (с кредита счетов денежных средств и расчетов), а такжефактическая стоимость активов (для амортизируемых — остаточная), списанных в результате недостачи, которые отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту 01.

По Строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" рассчитывается по приведенной ниже формуле.

┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────┐

│Строка 2410 │ │Оборот по │ │Разница между│ │Разница │

│"Текущий налог│ │счету 99, │ │кредитовым и │ │между │

│на прибыль" │ │аналитический│ │дебетовым │ │дебетовым │

│Отчета о │ │счет учета │ │оборотами по │ │и │

│прибылях и │ = + │условного │ + │счету 99, │ + │кредитовым│ +

│убытках │ - │расхода │ - │аналитический│ - │оборотами │ -

│ │ │(дохода) по │ │счет учета │ │по │

│ │ │налогу на │ │постоянных │ │счету 09 │

│ │ │прибыль │ │налоговых │ │ │

│ │ │ │ │обязательств │ │ │

│ │ │ │ │и активов │ │ │

└──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └──────────┘

┌──────────┐

│Разница │

│между │

│кредитовым│

+ │и │

- │дебетовым │

│оборотами │

│по │

│счету 77 │

└──────────┘

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

Или, что то же самое:

┌───────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────┐

│Строка 2410│ │Показатель │ │Строка 2421 │ │Строка 2450│

│"Текущий │ │строки 2300 │ │"в т.ч. │ │"Изменение │

│налог на │ │"Прибыль (убыток) │ │постоянные │ │отложенных │

│прибыль" │ = + │до │ + │налоговые │ + │налоговых │ +

│Отчета о │ - │налогообложения" x│ - │обязательства│ - │активов" │ -

│финансовых │ │20% <*> │ │(активы)" │ │Отчета о │

│результатах│ │ │ │Отчета о │ │финансовых │

│ │ │ │ │финансовых │ │результатах│

│ │ │ │ │результатах │ │ │

└───────────┘ └──────────────────┘ └─────────────┘ └───────────┘

┌─────────────┐

│Строка 2430 │

│"Изменение │

│отложенных │

+ │налоговых │

- │обязательств"│

│Отчета о │

│финансовых │

│результатах │

└─────────────┘

В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причиной возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что ПНО больше ПНА. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.

┌──────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Строка 2421 "в т.ч. постоянные│ │Разница между кредитовым и │

│налоговые обязательства │ │дебетовым оборотами по счету 99, │

│(активы)" Отчета о финансовых │ = │аналитический счет учета │

│результатах │ │постоянных налоговых обязательств│

│ │ │и активов │

└──────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период <*>. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Возникновение налогооблагаемой временной раз­ницы в отчетном периоде ведет к уменьшению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 77 «Отложенные на­логовые обязательства»). Размер отложенного налогового обяза­тельства определяется умножением налогооблагаемой временной разницы на налоговую ставку. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемой разницы сумма отложенного нало­гового обязательства уменьшается обратной проводкой.

┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐

│Строка 2430 "Изменение отложенных│ │Оборот по│ │Оборот по│

│налоговых обязательств" Отчета о │ = │кредиту │ - │дебету │

│финансовых результатах │ │счета 77 │ │счета 77 │

└─────────────────────────────────┘ └─────────┘ └─────────┘

Чтобы исключить влияние изменения отложенных налоговых обязательств на показатель чистой прибыли (убытка) при расчете этого показателя по Отчету о финансовых результатах, положительную разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (увеличение отложенных налоговых обязательств) необходимо вычитать из показателя бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых обязательств) - прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная положительная разница должна указываться в строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках, а отрицательная - без них.

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период <*>. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

Чтобы исключить влияние изменения отложенных налоговых активов на показатель чистой прибыли, при расчете этого показателя по Отчету о финансовых результатах необходимо положительную разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (увеличение отложенных налоговых активов) прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых активов) вычитать из показателя бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках, а положительная - без них.

Отложенные налоговые активы формируются в результате возникших в отчетном периоде вычитаемых временных разниц, повлекших увеличение условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль текущего года (дебет счета 09 «Отложенные налоговые акти­вы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). Размер от­ложенного налогового актива определяется умножением вычита­емой временной разницы на налоговою ставку. По мере умень­шения или полного погашения вычитаемой временной разницы сумма отложенного налогового актива записывается обратной проводкой.

в строке 2460 "Прочее"

По строке 2460 "Прочее" Отчета о финансовых результатах могут отражаться, например:

- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы

- штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства;

- доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок; ДТ 99 КТ 68

- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов; Дт 99 Кт 09

- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств; Дт 77 Кт 99

- разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Дт (кт) 99

Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.