Учет операций на расчетном счету

Безналичные формы расчетов являются основными в деятельности большинства организаций. Осуществляются эти расчеты через банки. Для этого открываются расчетные или другие счета в соответствующих кредитных учреждениях.

Формы безналичных расчетов:

1. расчеты платежными поручениями;
2. расчеты чеками;
3. расчеты по аккредитиву;
4. расчеты по инкассо;
5. расчеты по платежным требованиям;

Исправления, помарки и подчистки, использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускается. Действительны в течение 10 календарных дней. Могут быть бумажные документы, могут быть в электронном виде. Организация самостоятельно выбирает форму расчетных документов, наиболее подходящая для специфики ее деятельности. Все списания осуществляются только с согласия владельца расчетного счета, кроме случаев оплаты исполнительных документов со стороны налоговых или судебных органов.

· Платежное поручение – это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему банку, оформленное расчетным документом перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банках. Это наиболее распространенная форма оплата товаров, работ, услуг или периодических платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При недостаточном количестве денежных средств на расчетном счету п.п. помещается в картотеку и оплачивается в очереди утвержденной законодательством.

1. Поставщик (подрядчик) отгружает продукцию, выполняет работу (услуги) (Д60.1-К 10);
2. Покупатель (заказчик) оформляет платежное поручение и передает в обслуживающий банк;
3. Банк Покупателя (Заказчика) в соответствии с оформленным платежным поручением перечисляет Поставщику (Подрядчику) денежные средства;
4. Банк Поставщика (Подрядчика) выдает клиенту выписку с информацией о поступлении денежных средств (Д51 - К62.1);
5. Банк Покупателя (Заказчика) выдает клиенту выписку с информацией о списании денежных средств (Д60.1-К51);

· Чек - ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодатель – юридическое лицо, имеющее счет в банке. Чекодержатель – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек.

Чековая книжка приобретается в обслуживающем банке и используется для получение наличных средств на обозначенные в чеке цели. (Д50-К 51)

· Аккредитив – условное денежное обязательство, принимаемое банком эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или представитель полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре (вид аккредитива, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, перечень документов предоставляемых получателем средств условия оплаты и т.д.)

1. Подача заявления об открытии аккредитива;
2. Открытие аккредитива (Д55 – К 51);
3. Банк Заказчика (Покупателя) сообщает об открытии аккредитива банку Поставщика (Подрядчика);
4. Банк Поставщика (Подрядчика) сообщает об открытии аккредитива своему клиенту;
5. Поставщик (Подрядчик) выполняет свои обязательства;
6. Поставщик (Подрядчик) предоставляет документы об исполнении обязательств;
7. Проверка документов и перечисление средств;
8. Выдача выписок клиентам с информацией о списании (поступлении) денежных средств;

· Инкассовое поручение – расчетный документ, на основании которого происходит бесспорное списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке (по исполнительным документам со стороны налоговых или других контролирующих финансовых органов).

· Платежное требование – расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) на основании договора к должнику (плательщику) об определенной денежной суммы через банк.

1. Отгрузка продукции, выполнение работ (оказание услуг);
2. Сообщение об отгрузке;
3. Оформление платежного требования;
4. Документы в картотеке клиента;
5. Передача клиенту платежного требования;
6. Оформление платежного поручения на перечисление средств;
7. Передача документов об отгрузке;
8. Перечисление денежных средств;
9. Выписка с информацией о списании (поступлении) денежных средств;

· Выписка – основной документ о движении денежных средств на расчетном счете.

· Вексель - коммерческий кредит. Дает право его владельцу по истечении срока обязательств требовать с должника уплаты указанной в векселе денежной суммы.

Бухгалтерский учет банковских операций отражается на активном счете 51 «Расчетный счет».

Таблица 4

Примеры хозяйственных операций, отражающих движение денежных средств предприятия по расчетному счету

Тема 8: Учет основных средств

Общие положения.

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Кроме того, этот вид активов должен быть способным приносить доход и организация не предполагает их перепродажу.

Основные средства могут принадлежать организации на правах собственности, находиться в оперативном управлении или хозяйственном ведении; могут быть получены организацией в аренду; получены организацией в безвозмездное пользование; получены организацией в доверительное управление.

Правила бухгалтерского учёта предметов, относимых организацией к основным средствам, изложены в следующих нормативных актах:

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное пр. МФ РФ № 26н от 30.03.2001г. (в редакции от 25.10.2010 №132 н);

2. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утвержденные приказом МФ РФ № 91н от 13.10.2003г (в редакции от 25.10.2010 №132 н).

Основные задачи бухгалтерского учета основных средств:

1. Формирование первоначальной (учётной) стоимости основного средства.

2. Определение фактических затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основного средства (технический осмотр, все виды ремонта, амортизация, стоимость запасных частей, топлива, оплаты труда обслуживающего персонала и др.).

3. Достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основного средства.

4. Формирование данных для проведения анализа использования основных средств.

5. Подготовка информации, необходимой для составления бухгалтерской отчётности.

Синтетический учёт наличия и движения основных средств ведется на активном счёте 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счёту показывает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении организации объектов основных средств. Более подробный учёт ведется на субсчетах и аналитических счетах. Субсчёт предназначен для группы основных средств.

Группировка объектов основных средств производится в соответствии ПБУ 6/01 и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). На каждый отдельный инвентарный объект основных средств открывается аналитический счёт (регистр учёта).

Например, аналитический счёт 01.1.1 «Административное здание». Номер счёта «01» говорит о том, что объект учёта относится к основным средствам, субсчёт «1» указывает на первую группу - «Здания» и аналитический счёт «1» - наименование объекта учёта.

Для учета основных средств используют следующие виды счетов:

Счет 01 «Основные средства»;

Счет 02 «Амортизация ОС»;

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

Счет 07 «Оборудование к установке»;

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (А);

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» (П);

Счет 98.2 «Безвозмездные поступления» (П);

К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, без НДС. Первоначальная стоимость формируется по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» путём учёта всех фактических затрат организации, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

К таким затратам относятся: суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором купли-продажи, а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; регистрационные сборы; государственные и таможенные пошлины; невозмещаемые налоги; вознаграждения посредническим организациям; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств и затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальная стоимость основного средства введенного в эксплуатацию и принятого к учёту записывается в дебет счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Принятие к учёту осуществляется на основании акта о приёме-передаче объекта основных средств формы ОС-01. Объекту присваивается инвентарный номер и заполняется инвентарная карточка формы ОС-06, которая является регистром аналитического учёта.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к учёту, не подлежит изменению, кроме следующих случаев: переоценка объектов основных средств (дооценка или уценка); реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, частичная ликвидация.

8.2 Поступление основных средств

Поступление основных средств связано с осуществлением в организации следующих хозяйственных операций: приобретение за плату; безвозмездное получение; внесение учредителями в качестве взноса в уставный капитал; товарообменные операции; получение на условиях аренды; в результате строительства подрядным или хозяйственным способом; др.

Таблица 5

Поступление основных средств в результате покупки

* счет 08(4) «Приобретение ОС» используют для формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, которая складывается из затрат на приобретение основных средств, их последующую доставку и монтаж, проценты за кредит и другие затраты.

Строительство может осуществляться следующими способами:

· подрядным способом, т.е. привлекаются сторонние организации – подрядчики. Между заказчиком и Подрядчиком заключается договор на строительство, основанием которого является смета.

· хозяйственным способом,т.е. собственными силами;

Таблица 6

Поступление основных средств в результате строительства

** Затраты на капитальное строительство учитываются на счете 08 (3) «Строительство объектов основных средств».

Таблица 7

Безвозмездное передача (дарение) ОС***

*** Безвозмездно полученные ОС, являются внереализационными доходами, поэтому налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму безвозмездно приобретенных ОС.

Таблица 8

Взнос в Уставный капитал (УК)

8.3 Учет эксплуатации (использование) основных средств

Стоимость основных средств в процессе эксплуатации погашается посредством амортизации. В связи с этим необходимо организовать учёт затрат по содержанию и эксплуатации объекта основного средства. Эти затраты могут отражаться по дебету счетов, предназначенных для учёта производственных расходов организации: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы» и другие;

Рекомендуется применять счёт 25 «Общепроизводственные расходы» для учёта затрат по производственным основным средствам, с последующим распределением этих затрат по объектам строительства и счет 26 «Общехозяйственные расходы» для учета затрат по управленческим основным средствам. Порядок распределения расходов по содержанию и эксплуатации основных средств устанавливается в учетной политике организации.

С 01.01.2011 объекты основных средств стоимостью менее 40 000 рублей могут списываться на расходы организации единовременно в момент их передачи в эксплуатацию.

В состав затрат включаются также и ежемесячные амортизационные отчисления. Для расчета суммы амортизации необходимо знать:

1) срок полезного использования основного средства;

2) первоначальную стоимость амортизируемого объекта;

3) способ начисления амортизации (линейный; способ уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учёта. Для отражения сумм начисленной амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Прекращается начисление амортизации по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учёта.

Пример. По объекту основных средств принятому к бухгалтерскому учёту 20 мая 2011 года с 01 июня 2011 года начисляется амортизация. 05 сентября 2011 года объект основных средств продан. С 01 октября 2011 года начисление амортизации прекращается, при этом за сентябрь 2011 года амортизация начисляется полностью.

Способы начисления амортизации по объектам основных средств (ПБУ 6/01):

1. Линейный– способ равномерного списания стоимости. Амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

А годовая = Первоначальная стоимость/Срок использования *100%

Пример 1:

Приобретен объект стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Решение:

Годовая норма амортизации в соответствии с исходными данными составит 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется 120*20/100=24 000 руб.

2. Способ уменьшаемого остатка - норма амортизации начисляется не к первоначальной стоимости, а к остаточной стоимости основных средств.

Пример2:

На основе данных, приведенных в примере 1, рассчитать годовые суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Решение:

Первый год: 120 000*20%= 24 000; остаточная стоимость=120 000-24 000=96 000;

Второй год: 96 000*20%=19 200; остаточная стоимость=96 000-19 200=76 800;

Третий год: 76 800*20%=15 360; остаточная стоимость=76 800-15 360=61 440;

Четвертый год: 61 440*20%=12 288; остаточная стоимость=61 440-12 288=49152; и т.д.

3. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования- при данном способе первоначальная стоимость ОС умножается на соотношение числа лет оставшегося срока использования объекта и сумм числа лет срока его службы.

А годовая = Амортизационная стоимость * количество лет оставшегося срока использования(9,8,7,..1)/ Сумма чисел лет срока полезного использования (1+2+….10)

Пример 3:

Принят в эксплуатацию объект ОС стоимостью 100 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет.

Решение:

Сумма чисел лет его полезного использования 1+2+3+4+5=15;

Первый год: сумма начисленной аморизации=100 000*5/15=33 500;

Второй год: сумма начисленной амортизации=100 000* 4/15*100=26 700;

Третий год: 3/15*100 000=20 000; и.т.д.;

4. способ списания стоимости пропорционально производству продукции (работ). Применяется в тех отраслях, где изнашивание ОС напрямую связано с частотой его использования. Например, добывающая отрасль, транспорт.

Пример 4:

Приобретен автомобиль грузоподъемностью 2т. с предполагаемым пробегом 400 тыс.км стоимостью 80 тыс.руб. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс.км.

Решение:

амортизационные отчисления составили 80*5/400=1 000 руб.

Для групп основных средств (в соответствии с ОКОФ) используют один способ начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по следующим объектам: объекты жилищного фонда, земельные участки, объекты внешнего благоустройства, объекты природопользования и т.п.