![]() КАТЕГОРИИ:
АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
|
Процедуры, выполняемые в ходе аудита себестоимости продукции, работ, услуг по существуПроцедура 1: Проверка оформления первичных учетных документов по учету затрат на производство. Источники информации: - Договора поставки, спецификации, накладные поставщиков; - Акты приемки материально - производственных запасов; - Первичные документы складского учета; - Лимитно - заборные карты; - Требования; - Накладные. - Личная карточка (форма Т-2); - Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда ( форма Т- 12); - Табель учета использования рабочего времени (форма Т -13); - Расчетно-платежная ведомость (форма Т -49); - Расчетная ведомость (форма Т -51); - Платежная ведомость (форма Т - 53); - Акты о выполненных работах, по заключенным договорам подряда, поручения, другим договорам гражданско-правового характера. - Отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения; - Анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; - Карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; - Анализ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; - Карточка счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». - Расчеты амортизации; - Акты приемки; - Инвентарные карточки; - Ведомости расчета амортизации; - Регистры бухгалтерского учета. - Авансовые отчеты; - Журнал регистрации авансовых отчетов; - Приказы о направлении сотрудников в командировку; - Приказ руководителя организации о направлении работника на обучение; - Документ о повышении квалификации; - Ксерокс лицензии образовательного учреждения; - Первичные документы, служащие основанием для списания расходов по подготовке и переподготовке кадров на себестоимость продукции (работ, услуг); - Акт об оказании услуг сторонней организацией; - Данные Главной книги; - Первичные учетные документы (накладные, акты приема-сдачи отремонтированных объектов, путевые листы, справки главного механика, главного технолога и другие); - Формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике; - График документооборота; - Регистры аналитического учета. Порядок выполнения: Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. В процессе рассмотрения составляется рабочий документ РД, форма которого представлена в таблице 40.
Таблица 40 Проверка правильности оформления первичных учетных документов по учету затрат на производство.
Процедура 2: Проверка правомерности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией. Источники информации: - Учетная политика организации; - Регистры аналитического и синтетического учета организации; - Служебные записки; - Бухгалтерские справки; Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов убедиться, что организация имеет право включения в состав затрат на производство расходов, произведенных предприятием. При этом необходимо заполнить таблицу 7 (форма РД – 2.2), проставляя в графу «наличие в организации» какую-либо отметку (например, галочку, крестик) напротив статьи расходов, которые были произведены организацией в проверяемом периоде. Состав и порядок определения расходов для целей бухгалтерского учета приведен в ПБУ 10/99 , а для целей налогообложения – в Налоговом кодексе РФ. В п.1 ст.252 НК РФ указывается, что «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты». Так как четкого определения расходов в НК РФ нет, то исходя из предположения, что для целей налогообложения используется определение, предусмотренное ПБУ 10/99 , будем считать, что расходами признается отток экономических выгод, приводящий к уменьшению собственного капитала, за исключением распределения между собственниками. В свою очередь все расходы предприятия следует разделить на учитываемые и неучитываемые для целей исчисления облагаемой базы по налогу на прибыль. Чтобы расходы были приняты в уменьшение налогооблагаемой базы, необходимо выполнение следующих условий: 1) расходы должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными затратами на осуществление деятельности, направленной на получение дохода; 2) расходы должны быть документально подтверждены, то есть оформлены в установленном законодательством порядке; 3) данные расходы не должны быть включены в перечень неучитываемых расходов для целей налогообложения; Если расходы удовлетворяют перечисленным требованиям, то они подразделяются на расходы текущего периода и расходы будущих отчетных периодов. К расходам будущих периодов относятся расходы, осуществленные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы на разработку нового продукта, расходы на НИОКР и другие). В свою очередь расходы текущего периода классифицируют на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы (в бухгалтерском учете происходит разделение на расходы по обычным видам деятельности и прочие). К расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относятся те же виды расходов, что и в бухгалтерской отчетности. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. В соответствии с бухгалтерским законодательством (п.8 ПБУ 10/99) затраты на производство подразделяются на: 1) материальные затраты; 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация; 5) прочие затраты Процедура 3: Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации. Источники информации: - Штатное расписание; - Трудовые договора ( контракты); - Приказ о приеме на работу (форма № Т-1); - Приказ о переводе на другую работу (форма № Т-5); - Приказ о предоставлении отпуска (форма № Т-6); - Приказ о прекращении трудового договора (форма № Т-8); - Личная карточка (форма Т-2); - Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда ( форма Т- 12); - Табель учета использования рабочего времени (форма Т -13); - Расчетно - платежная ведомость (форма Т -49); - Расчетная ведомость (форма Т -51); - Платежная ведомость (форма Т - 53); - Анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; - Карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; - Акты о выполненных работах, по заключенным договорам подряда, поручения, другим договорам гражданско-правового характера. Необходимо убедиться в обоснованности и своевременности включения в себестоимость продукции выплат, начисленных персоналу организации. Данная процедура имеет большое значение, так как неправильное отнесение на себестоимость указанных выплат может привести к завышению себестоимости отчетного периода, и соответственно, к снижению налогооблагаемой прибыли отчетного периода. Поэтому необходимо внимательно проверить наличие подтверждающих документов о фактически отработанном времени повременщиков (сдельщиков); наличие акта о выполненных работах при оказании услуг сторонним лицом; соответствие периода включения в себестоимость продукции для целей налогообложения оплаты работ, за оказание услуги, выполненные сторонним лицом, дате подписания акта о выполненных работах. Процедура 4 Проверка правильности образования, использования и корректировки, а также правомерности отнесения на себестоимость продукции резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Источники информации: - Приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета; - Приказ об учетной политике для целей налогового учета; Порядок выполнения: Необходимо ответить на вопросы, приведенные в таблице Таблица 41 Проверка правильности образования, использования и корректировки, а также правомерности отнесения на себестоимость продукции резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год.
Продолжение Таблицы
Процедура 5 Проверка правильности отнесения страховых взносов на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Источники информации: - Расчетно - платежная ведомость (форма Т -49); - Расчетная ведомость (форма Т -51); - Отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения; - Анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; - Карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; - Анализ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; - Карточка счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Процедура 6: Проверка правильности начисления и отнесения на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения амортизации основных производственных фондов. Источники информации: - Учетная политика организации; - Расчеты амортизации; - Акты приемки; - Инвентарные карточки; - Ведомости расчета амортизации; - Регистры бухгалтерского учета. Порядок выполнения: В ходе проверки необходимо установить, все ли объекты основных средств и нематериальных активов приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации. Процедура 7 Проверка правильности отнесения на себестоимость продукции командировочных расходов, в том числе, ведение раздельного учета произведенных затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов. Источники информации: - Авансовые отчеты; - Журнал регистрации авансовых отчетов; - Приказы о направлении сотрудников в командировку; - Учетная политика организации; - Иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами по счету 71. Порядок выполнения: Проверяется полнота оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам. Особое внимание должно быть уделено организации аналитического учета командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения. Процедура 8: Проверка обоснованности отнесения расходов организации по подготовке и переподготовке кадров на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Источники информации: - Приказ руководителя организации о направлении работника на обучение; - Документ о повышении квалификации; - Ксерокс лицензии образовательного учреждения; - Первичные документы, служащие основанием для списания расходов по подготовке и переподготовке кадров на себестоимость продукции. Процедура 9: Проверка обоснованности отнесения транспортных расходов организации на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Источники информации: - Акт об оказании услуг сторонней организацией; - Данные Главной книги; Порядок выполнения: На основе полученных документов необходимо проанализировать полученную информацию и заполнить таблицу
Таблица 42 Проверка обоснованности отнесения транспортных расходов организации на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Процедура 10: Проверка правомерности учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» и их списания на себестоимость продукции. Источники информации: - Первичные учетные документы (накладные, акты приема-сдачи отремонтированных объектов, путевые листы, справки главного механика, главного технолога и др.); - Разработочная таблица (отражающая информацию о распределении услуг вспомогательного производства между потребителями); - Карточки учета производства; - Ведомость №12; - Карточка счета 23 «Вспомогательные производства»; - Анализ счета 23 «Вспомогательные производства». Порядок выполнения: На основе полученной информации необходимо заполнить таблицу 43, которая представляет собой форму рабочего документа Таблица 43 Проверка правомерности учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» и их списания на себестоимость продукции.
Процедура11: Проверка правомерности отнесения расходов к общепроизводственным и распределения их по объектам калькулирования. Источники информации: - Учетная политика организации; - Регистры синтетического и аналитического учета; Порядок выполнения: На основе предоставленной информации необходимо заполнить рабочий документ, представленный в таблице. Таблица 44 Проверка правомерности отнесения расходов к общепроизводственным и распределения их по объектам калькулирования.
Процедура 12: Проверка правомерности отнесения расходов к общехозяйственным и распределения их по объектам калькулирования. Источники информации: - Учетная политика организации; - Регистры синтетического и аналитического учета; Порядок выполнения: На основе предоставленной информации необходимо заполнить таблицу – форма рабочего документа РД- . Таблица 45 Проверка правомерности отнесения расходов к общехозяйственным и распределения их по объектам калькулирования.
Процедура 13: Проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции. Источники информации: - Учетная политика организации; - Регистры аналитического и синтетического учета организации; - Служебные записки; - Бухгалтерские справки; Порядок выполнения: Необходимо проанализировать предоставленную информацию и заполнить таблицу 46 (форма РД). Таблица 46Проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции.
Процедура 14: Проверка правильности учета расходов будущих периодов и своевременности их списания на издержки производства. Источники информации: -Учетная политика организации; - Анализ счета 97 «Расходы будущих периодов»; - Карточка счета 97 «Расходы будущих периодов». Порядок выполнения: Необходимо проанализировать предоставленную информацию и заполнить таблицу 47 (форма РД). Таблица 47 Проверка правильности учета расходов будущих периодов и своевременности их списания на издержки производства.
Процедура 15: Проверка правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака. Источники информации: -Учетная политика организации; - Акт о браке; - Анализ счета 28 «Брак в производстве»; - Карточка счета 28 «Брак в производстве»; - Сводные ведомости аналитического учета по счету 28 «Брак в производстве» Порядок выполнения: Необходимо проанализировать предоставленную информацию и заполнить таблицу 48 (форма РД- ). Таблица 48 Проверка правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака.
Процедура 16: Проверка правильности проведения и соответствия оценки незавершенного производства. Источники информации: - Приказ об учетной политике организации; - Карточки аналитического учета затрат на производство; - Сводные ведомости учета затрат на производство; - Ведомости учета затрат; - Ведомости результатов инвентаризации; - Сличительная ведомость; - Приказы о проведении инвентаризации Порядок выполнения: Необходимо заполнить таблицу 49 (форма РД). Таблица 49 Проверка правильности проведения и соответствия оценки незавершенного производства.
|