Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу

Процедура 1:проверка правильности проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

В ходе этой процедуры аудиторы проверяют правильность оформления следующих документов:

- приказов о порядке и сроках проведения инвентаризации;

- приказов о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

- инвентаризационных описей, актов инвентаризации, сличительных ведомостей;

- протоколов заседания инвентаризационной комиссии;

- решений руководства по утверждению результатов инвентаризации;

- бухгалтерских регистров аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

- контрольных подсчетов аудитора.

На данном этапе аудита проверяется, проводится ли инвентаризация:

- перед составлением годовой отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед» или «пересчет назад», заключающиеся в построении оборотной ведомости от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

Наблюдая за инвентаризацией, аудитор должен убедиться в том, что:

- в организации установлены порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;

- организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества продукции;

- готовая продукция, принятая организацией на ответственное хранение (готовая продукция, приобретенная покупателями, но не отгруженная им) вносится в отдельные инвентаризационные описи.

В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При инвентаризации аудитор может самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета количество изделий и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав прочих доходов (дебетуют счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Излишки при пересортице принимаются к учету на счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на счет 44 «Расходы на продажу», а свыше – на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» при условии установления виновного лица, а при его отсутствии или отказе о взыскании судом при необоснованности исков – на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Процедура 2: анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на готовую продукцию.

Путем анализа договоров залога, постановлений об аресте имущества, требований кредиторов при проведении процедуры банкротства необходимо выявить причины обременения прав собственности на готовую продукцию, оценить вероятность потери организацией права собственности.

Процедура 3: анализ движения готовой продукции на складе.

На основании регистров синтетического учета выявляются периоды осуществления хозяйственных операций, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе по форме РД-2.3 и используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении готовой продукции. Анализ выявленных особенностей движения позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Процедура 4: проверка правильности оформления первичных документов по учету готовой и отгруженной продукции.

Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

Источниками информации являются:

- формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

- график документооборота;

- первичные документы по учету продукции;

При проверке необходимо также выяснить имеется ли классификатор по готовой продукции.

Процедура 5: проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению в бухгалтерском учете.

Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера и т.д.), регистров аналитического учета.

Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.).

Процедура 6: проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции.

Сопоставляется номенклатура и количество выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции.

Источниками информации являются:

- журналы ОТК, цеховые отчеты;

- первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

- регистры синтетического и аналитического учета.

Процедура 7: проверка правильности формирования учетных цен

Данная процедура применяется в ходе аудита готовой продукции, учитываемой по отпускным ценам, для проверки правильности формирования торговой наценки, а также для проверки правильности формирования учетных цен на тару.

При проверке правильности формирования учетных цен в соответствии с принятой в организации методикой используется следующая информация:

- приказы, распоряжения, прайс-листы, прочие документы, устанавливающие отпускные цены;

- аналитическая информация о себестоимости;

- регистры аналитического и синтетического учета готовой продукции.

Примечание: продажа продукции производится организациями по следующим ценам: по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения); по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению).

Процедура 8: проверка правильности отражения операций по учету готовой продукции в бухгалтерском учете.

Источниками информации служат регистры аналитического и синтетического учета.

Процедура проводится путем выборочной проверки бухгалтерских записей по счетам

Правильная корреспонденция счетов имеет большое значение для отражения результатов деятельности предприятия и исчисления налогов, поэтому аудитору необходимо внимательно изучить бухгалтерские записи по счетам на предмет наличия необычных, некорректных проводок и дать рекомендации бухгалтерии предприятия-клиента.

Таблица 52 Проверка правильности отражения операций по учету готовой продукции в бухгалтерском учете