Основы учета процесса реализации (процесса продаж)

Процесс реализации (продаж) представляет собой комплекс хозяйственных операций по продаже изготовленной продукции (работ, услуг) и доведению ее до потребителя (покупателя).

При учете продаж (реализации) бухгалтерский учет позволяет решить две задачи:

1. Выявить объем продаж (реализации) в денежном и натуральном выражении за определенный учетный период (месяц)

2. Выявить финансовый результат от продажи, т.е. прибыль или убыток

Для учета процесса продаж (реализации) в бухгалтерском учете используется бессальдовый, операционно-результатный счет 90 «Продажи». Счет 90 ни активный, ни пассивный и занимает в бухгалтерском учете особое место, позволяя решить две выше рассмотренные задачи.

Особенность счета 90 «Продажи» заключается в том, что по дебету и по кредиту счета 90 отражается один и тот же объем реализованной продукции, но в разных оценках.

Счет 90»Продажи»

Д К

Сопоставление доходов и расходов позволяет определить финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убыток, который списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» (Прибыль списывается по Дебету 90 и Кредиту 99, убыток списывается по Дебету 99 и по Кредиту 90).

После выявления и списания финансового результат счет 90 «Продажи» закрывается.

Организация учета процесса продаж зависит от метода бухгалтерского учета, принятого в организации – т.е. от метода признания дохода (выручки).

Нормативными документами по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) предусматриваются следующие методы:

- метод начисления или временная определенность факта хозяйственной деятельности – по отгрузке;

- кассовый метод – по оплате.

Основным методом организации учета процесса продаж является метод начисления, т.е. право собственности на продукцию переходит покупателю в момент отгрузки (отпуска) готовой продукции, что отражается на бухгалтерских счетах в определенной последовательности.

1. По мере отгрузки (отпуска) готовой продукции покупателю на основании документов об отгрузке (приказ – накладная, счет-фактура)

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателем и заказчиком»

Кредит счета 90 «Продажи» - на стоимость готовой продукции по цене реализации согласно договора, включая налоги, реализуемые с продукцией (акциз, НДС).

2. Одновременно по Дебету счета 90 «Продажи» и

Кредиту счета 43 «Готовая продукция»

отражается списание отгруженной продукции в оценке организации, т.е. по фактической производственной себестоимости.

Но процесс продаж (реализации) предусматривает осуществление расходов по доведению продукции до потребителя, т.е. расходы на продажу[8].

К расходам на продажу относятся:

- стоимость тары и расходы на упаковку готовой продукции на складе;

- стоимость погрузо-разгрузочных работ;

- расходы по транспортировке готовой продукции;

- услуги посреднических организаций;

- таможенные сборы и платежи;

- расходы на рекламу и др. аналогичные расходы.

Расходы на продажу предварительно учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу».

В течение учетного периода по дебету счета 44 и кредиту различных счетов (сч. 10, сч. 41, сч. 70, сч. 69, сч. 71, сч. 76 и др.) учитываются расходы на продажу. Выбор кредитуемых бухгалтерских счетов зависит от вида расходов на продажу.

В конце отчетного периода расходы на продажу списываются со счета 44 на счет 90, т.е. дается бухгалтерская проводка.

3. Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

После списания расходов на продажу по дебету счета 90 определяется полная фактическая себестоимость отгруженной (проданной) продукции.

Итак, после списания расходов на продажу по дебету счета 90 «Продажи» отражается расход на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. полная фактическая себестоимость, а по кредиту счета 90 «Продажи» была отражена выручка по цене договора, т.е. доход организации от обычных видов деятельности. Но в сумму выручки включаются налоги, которые доходом организации не являются и подлежат перечислению в бюджет.

Для того чтобы исключить влияние налогов, реализуемых вместе с продукцией, на финансовый результат от продажи производится начисление налогов (акциз, НДС), что отражается записью на бухгалтерских счетах.

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам акциз, НДС).

Финансовый результат от реализации определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами на счете 90 «Продажи», т.е. между доходами и расходами, которая списывается на активно-пассивный финансово-результативный счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль отражается по Дебету счета 90 и Кредиту счета 99, а убыток – по Дебету счета 99 и Кредиту счета 90

После выявления и списания финансового результат счет 90 «Продажи» закрывается и в балансе не показывается.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в общепринятом порядке зачисляется на расчетный счет грузоотправителя, что отражается в учете:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками.

Процесс реализации продукции можно рассмотреть на условном цифровом примере.

Исходные данные:

1. Стоимость продукции по цене договора:

- отпускная цена 190000 руб.

- акциз 10000 руб.

- НДС (по ставке 18 %) 36000 руб.

2. Производственная себестоимость отгруженной продукции – 140000 руб.

3. Расходы на продажу – 20000 руб.

4. Налоги, реализуемые в составе выручки: акциз – 10000 руб.

НДС – 36000 руб.

5. Определить финансовый результат - ?

Схема записей хозяйственных операций на счете 90 «Продажи»

Д К

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 90 «Продажи» может вестись с использованием субсчетов, что позволяет получать информацию по отдельным показателям нарастающим итогом в течение года (см. План счетов)[9].

90/1. «Выручка» 90/2. «Себестоимость» 90/3. «НДС» 90/4. «Акцизы»

Д К Д К Д К Д К

90/9. «Прибыль (убыток)»

Д К

Второй, кассовый метод организации продаж имеет ограниченное применение и заключается в том, что право ссобственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после оплаты продукции.

При кассовом методе признания выручки от продажи учет отгрузки готовой продукции ведется с использованием активного счета 45 «Товары отгруженные».

Порядок отражения в учете хозяйственных операций при использовании различных методов определения выручки от продажи продукции