Бухгалтерский учет затрат на производство

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.

В процессе производства потребляются основные и оборотные средства, а также труд работников. Все эти затраты образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции. Величина себестоимости является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке. Конкурентная способность продукции отечественных товаропроизводителей зависит от степени ее соответствия потребительному спросу, ее качества и величины продажной цены, главной составляющей которой является себестоимость. Поэтому в бухгалтерском учете очень важно отразить все затраты отчетного периода, относящиеся к себестоимости, а также уточнить перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым затратам, т.е. затратам, непосредственно связанным с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Учет производственных затрат заключается в использовании бухгалтерских счетов и группировок затрат. В зависимости от полноты и правильности отражения их в системном учете обобщаются издержки, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Группировка затрат зависит от объектов учета. На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов:

- вид деятельности предприятия;

- принятая предприятием организационная структура управления;

- организационно-правовая форма собственности;

- объемы выпускаемой продукции ( работ, услуг).

Состав производственных счетов образует следующие счета:

20 – «Основное производство»;

23 –«Вспомогательные производства»;

25- «Общепроизводственные расходы»;

26 – «Общехозяйственные расходы»;

28 – «Брак в производстве»;

29 – «Обслуживающие производства и хозяйства».

Данные счета предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности (кроме расходов на продажу). Расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Методика использования вышеперечисленных счетов устанавливается организацией при формировании учетной политики, исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления в соответствии с действующим законодательством.

У малых предприятий потребность в использовании всего спектра производственных счетов не возникает. Они часто применяют только один счет 20 «Основное производство».

Строительные организации, у которых большую долю в себестоимости составляют некапитальные работы, могут часть затрат учитывать на субсчете «Некапитальные работы» счета 23 «Вспомогательные производства». Торговые предприятия все свои затраты, именуемые обычно издержками обращения, собирают на счете 44 "Расходы на продажу".

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг). По дебету данного счета отражаются:

- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг;

- расходы вспомогательных производств;

- косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства;

- потери от брака.

Прямые расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетам по внебюджетным платежам и др.

Расходы вспомогательных производствсписываются в дебет счета 20 с кредита счета 23 «Вспомогательное производство».

Косвенные расходысписываются в дебет счета 20 с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные рас­ходы».

Потери от бракасписываются в дебет счета 20 с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20«Основное производство» отражаются сум­мы фактической себестоимости завершенной производством продук­ции, выполненных работ (услуг). Эти затраты списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 90 «Продажи» и др.

Аналитический учет по счету 20«Основное производство» ведется по видам деятельности затрат и видам выпускаемой продукции (ра­бот, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по под­разделениям организации.

Для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет применяется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».В зависимости от отраслевой специфики производства на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные изделия (полуфабрикаты):

- сырая резина и клей в резиновой промышленности;

- чугун передельный в черной металлургии;

- пряжа и суровье в текстильной промышленности.

Если организации не ведут обособленный учет полуфабрикатов соб­ственного производства, указанные ценности отражаются в составе не­завершенного производства, т. е. на счете 20 «Основное производство».

Подебету счета 21,как правило, в корреспонденции со счетом 20 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

Стоимость полуфабрикатов, на­правленных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 и др.) и переданных организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»), отражается по кредиту счета 21.

По местам хранения полу­фабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.) ведется аналитический учет по счету 21.

Для обобщения информации о затратах производства, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, предназначен счет 23 «Вспомогательные производства».

На данном счете отражаются затраты обеспечивающих производств:

- по изготовлению специнструмента (сменного, метизного, вспомогательного) и приспособлений;

- по изготовлению прессформ;

- по изготовлению штампов;

- на производство деталей универсального изготовления;

- по выработке и распределению электроэнергии своим генератором;

- по выработке и распределению теплоэнергии;

- на обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

- на транспортное обслуживание;

- на ремонт основных средств;

- по возведению нетитульных (временных) сооружений;

- по добыче камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

- по лесозаготовке, лесопилению;

- по засолке, сушке и консервированию сельскохозяйственных про­дуктов и т. д.

По дебету счета 23отражаются:

- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продук­ции, выполнением работ и оказанием услуг;

- косвенные расходы, связанные непосредственно с управлением и обслуживанием вспомогательных производств;

- потери от брака.

Прямые расходысписываются на дебет счета 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т. д.

Косвенные расходысписываются на дебет счета 23 с кредита сче­тов 25 и 26.

Иногда целесообразно расходы по обслуживанию производства учитывать непосредственно на счете 23 без предварительного накопления на счете 25.

Потери от бракасписываются на счет 23 с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23отражаются суммы фактической себестоимо­сти завершенной производством продукции выполненных работ и услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов 20,29,60,40.

Остаток на счете 23 на конец месяца показывает стоимость незавер­шенного производства.

Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств.

Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных производств применяется счет 25 «Общепроизводственные расходы»

На нем отражается информация о следующих видах расходов:

- обслуживание вспомогательных производств организации;

- содержание и эксплуатация машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., ис­пользуемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Данные расходы отражаются в дебете счета 25 в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20,23.

Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделе­ниям организации и статьям расходов.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» связан с обобщением информации о расходах для нужд управле­ния, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете отражаются следующие расходы:

- административно-управленческие ;

-содержание общехозяйственного персонала, не связанного с про­изводственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы. на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консульта­ционных и других услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет сче­тов 20, 23 (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), в дебет счета 29 (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списы­ваться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом, используют счет 26 для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26, в де­бет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям и местам воз­никновения затрат и др.

На счете 28 «Брак в производстве» обобщается информация о потерях от брака в производстве.

По дебету этого счетасобираются затраты по выявленному внутрен­нему и внешнему браку (стоимость неисправного, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т. п.).

По кредиту счета 28отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возмож­ного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку не­доброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате ис­пользования которых был допущен брак, и т. п.), а также суммы, спи­сываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28ведется по отдельным структурным подразделе­ниям, статьям расходов, причинам и виновным в браке работникам.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. На данном счете могут быть отображены затраты состоящих на ба­лансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполне­нием работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации. К таким объектам относятся:

- предприятия жилищно-коммунального хозяйства;

- мастерские бытового обслуживания;

- предприятия общественного питания;

- детские дошкольные учреждения (сады, ясли);

- дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения;

- научно-исследовательские и конструкторские подразделения.

По дебету счета29 отражаются прямые расходы, связанные непо­средственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 с кре­дита счета 23.

По кредиту счета 29отражаются суммы фактической себестоимос­ти завершенной производством продукции, выполненных работ и ока­занных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов материальных ценностей, готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами и др.;

В дебет счета 90 «Продажи» списываются суммы фактической себестоимости при продаже сторонним организациям и ли­цам работ и услуг, выполненных обслуживающими производст­вами и хозяйствами. Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавер­шенного производства.

Аналитический учет по счету 29ведется по каждому обслуживаю­щему производству и хозяйству, по статьям затрат.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции товаров, работ и услуг применяется счет 44 «Расходы на продажу».

В организациях на данном счете могут быть отражены следую­щие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продук­ции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, по­грузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовыми и другими посредническими организациями;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сель­скохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на другие аналогичные по назначению расходы.

В торговых организациях на счете 44 могут быть отражены следующие расходы:

- на перевозку товаров;

- на оплату труда;

- на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- на переработку товаров;

- на рекламу;

- другие аналогичные расходы.

По дебету счета44 производится накопление сумм произведенных органи­зацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Про­дажи».

Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям рас­ходов. Организация производственного учета предполагает и определенную группировку издержек пред­приятия в зависимости от объекта учета. При этом рекомендуется вести учет затрат по видам, местам возникновения, центрам ответственности.

Как говорилось ранее, затраты можно группировать по разным признакам. По экономическому содержанию их принято подразделять на следующие:

1) материальные, которые отражаются такими бухгалтерскими проводками: Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 « Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 10 «Материалы»,21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

2)трудовые, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде проводок: Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, которые можно представить в бухгалтерском учете следующими проводками: Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

4) амортизационные отчисления на основные фонды (основные средства), которые можно представить в бухгалтерском учете с помощью проводок: Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация основных средств»;

5) прочие, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:

Дт 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» Кт 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 23 «Вспомогательные производства», 25 « Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 « Расходы будущих периодов».

На средних и крупных предприятиях, имеющих достаточное количество разноплановых цехов и отделов, установить полные затраты, связанные с конкретными типами продукции, работ и услуг, чрезвычайно сложно. Особенно трудно разделить косвенные затраты, например расходы на обеспечение производства энергией, затраты на поддержание основных средств в работоспособном состоянии, транспортные расходы, затраты на содержание аппарата управления и т.п. Поэтому в условиях ведения управленческого учета стоит противоречивая проблема: с одной стороны, необходимо установить состав и величину издержек для каждого вида и сорта продукции (работ, услуг), а с другой - нельзя допустить больших затрат времени и средств на решение данной задачи, тем более что конъюнктура спроса на рынке постоянно меняется.

Вопросы, тесты для самоконтроля

1.Какие существуют виды группировки затрат?

2. Как влияет на уровень издержек величина предприятия?

3. Что помимо затрат на изготовление продукции включается в ее себестоимость?

4. Включаются в затраты предприятия уплачиваемые им налоги?

5. Для чего нужна в управленческом учете группировка затрат по видам?

6. Для чего нужна группировка затрат по элементам?

7. Что включается в состав материальных затрат предприятия?

8. Какие выплаты стимулирующего характера следует включать в себестоимость продукции, а какие не следует и почему?

9. Какие существуют методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете?

10. На каких счетах отражается формирование затрат по элементам для включения их в себестоимость продукции в управленческом и финансовом учете?

11. Стоимость неисправимого брака фиксируется на:

1) Кт сч. 28 «Брак в производстве»;

2) Дт сч. 20 «Основное производство»;

3) Дт сч. 20 «Основное производство»;

4) Кт сч. 20«Основное производство»;

5) Дт сч. 28 «Брак в производстве».

12. Какие из перечисленных налогов относятся на расходы периода:

1) налог на имущество;

2) земельный налог;

3) сбор на содержание правоохранительных органов;

4) налог на рекламу?

13. При признании затрат по управлению производством расходами периода производится запись:

1) Дт сч. 20 «Основное производство» Кт сч. 25 «Общепроизводственные затраты»;

2) Дт сч. 25 «Общепроизводственные затраты» Кт сч. 23 «Вспомогательные производства»;

3) Дт сч. 90 «Продажи» Кт сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;

4) Дт сч. 90 «Продажи» Кт сч. 20 «Основное производство».

14. Основой калькулирования себестоимости выступают:

1) отраслевые методические указания по планированию, учету и калькулированию;

2)нормы и нормативы затрат;

3) классификация затрат;

3) полнота включения затрат в себестоимость.

15. При приемке готовой продукции на склад выявлен неисправимый брак. Какие записи будут произведены на счетах:

1)Дт сч. 28 «Брак в производстве» Кт сч. 20 «Основное производство»;

2)Дт сч. 28 «Брак в производстве» Кт сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

3) Дт сч. 20 «Основное производство» Кт сч. 28 «Брак в производстве»;

4) Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч, 28 «Брак в производстве»?

16. По какой себестоимости отражаются в "бухгалтерском учете и отчетности затраты в незавершенном производстве:

1) по нормативной себестоимости;

2) фактической себестоимости;

3) плановой себестоимости;

4) полной себестоимости?

17. Экономия фактической себестоимости произведенной продукции по сравнению с нормативной себестоимостью отражается на счетах:

1) Дт сч. 40 «Выпуск продукции» Кт сч. 43 «Готовая продукция»;

2) Дт сч. 40 «Выпуск продукции» Кт сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

3) Дт сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт сч. 40 «Выпуск продукции» (красное сторно);

18. При принятии решения закупать комплектующие изделия или производить их правильным будет использовать:

1) метод приведенной стоимости;

2) приростный анализ;

3) метод окупаемости;

4) метод учета полных затрат.

19. Места возникновения затрат являются:

1) объектами аналитического учета затрат на производство;

2) объектами калькулирования;

3) центрами ответственности;

4) носителями затрат.

20. Маржинальный подход не следует использовать в ситуации когда решается вопрос о:

1) принятии спецзаказа;

2) покупке одной из двух машин;

3) прекращении деятельности производственного сегмента;

4) структуре производства.