Тема 1. Особливості бухгалтерського обліку на підприємствах ЖКГ

У процесі життєвої діяльності населення та господарської діяльності підприємств виникає потреба в забезпеченні їх необхідними житлово-комунальними послугами. Комунальні послуги – результат господарської діяльності, спрямованої на забезпечення умов проживання та перебування осіб у жилих і нежилих приміщеннях, будинках, спорудах та задоволення потреби фізичної чи юридичної особи у забезпеченні холодною, гарячою водою, водовідведенням та електропостачанням, опаленням, а також вивезенням побутових відходів у порядку встановленому законодавством. Для забезпечення населення, організацій, установ та підприємств зазначеними послугами органами виконавчої влади створено відповідні підприємства житлово-комунальної галузі. Одним із таких підприємств є підприємства житлового господарства.

Основна діяльність житлового господарства полягає в утриманні будинків і прибудинкових територій. Така господарська діяльність, спрямована на задоволення потреби фізичної чи юридичної особи щодо забезпечення експлуатації або ремонту жилих та нежилих приміщень, будинків і споруд, комплексів будинків і споруд, а також утримання прилеглої до них (прибудинкової) території відповідно до вимог нормативів, норм, стандартів, порядків і правил згідно із законодавством.

Державна політика комплексного розвитку житлового господарства, спрямована на підвищення рівня забезпеченості населення і господарського комплексу житлово-комунальними послугами та поліпшенням їх якості.

Бухгалтерський облік житлово-комунальних підприємств полягає у реєстрації фінансових операцій, обробці та узагальненні фінансових даних з метою забезпечення обліковою інформацією процесу управління та звітування перед власниками та кредиторами підприємства. Основна мета галузевого бухгалтерського обліку і фінансової звітності – надання повної, правдивої, прозорої і неупередженої інформації про фінансовий стан і результати діяльності житлово-комунальних підприємств їх власникам, інвесторам та кредиторам.

В даній темі розглянемо питання ведення бухгалтерського обліку в об'єднаннях співвласників і житлово-будівельних кооперативів відповідно до Національних стандартів бухгалтерського обліку і новим Планом рахунків.

Облік у зазначених організаціях має ряд специфічних особливостей, що потребує деяких істотних змін у порівнянні з попереднім роком. Тому розглянуті ці особливості, запропонований План рахунків, достатній для ведення обліку в ОСББ, приведений журнал обліку господарських операцій ОСББ із проводками за новим Планом рахунків. Порядок ведення регістрів синтетичного обліку запропонований трохи інший, чим у попередніх статтях, тому що представляється більш простим і наочним.

Спочатку розглянемо, чим має таке підприємство з погляду бухгалтерського обліку. Такими об'єктами відповідно до НСБУ є активи підприємства (основні засоби, гроші, запаси, дебіторська заборгованість), його капітал (ОСББ і ЖБК як неприбуткові організації капіталу не мають) і зобов'язання (заборгованість перед постачальниками, бюджетом, органами соціального страхування й ін.). У таблиці 1.1 наочно показане угруповання цих об'єктів, як вони відображається в балансі підприємства. Для кожного з об'єктів бухгалтерського обліку відкривається окремий рахунок.

Рахунки згруповано відповідно до приведеного вище об'єктами бухобліку:

— активи — 1—3 класи;

— капітал — 4 клас;

— короткострокові зобов'язання — 6 клас.

— 7 клас — доходи;

— 8 клас — витрати по елементах;

— 9 клас — витрати діяльності (ОСББ і ЖБК цей клас рахунків можуть не використовувати).

Таблиця 1.1 - Об'єкти бухгалтерського обліку ОСББ і ЖБК

У таблиці 1.2 приведений достатній для ведення обліку в ОСББ і ЖБК План рахунків.

Основні особливості у веденні бухгалтерського обліку в ОСББ стосуються трьох ділянок обліку:

— облік витрат;

— облік доходів;

— облік розрахунків із членами об'єднання.

Розглянемо кожний з них.

Таблиця 1.2 - Пропонований скорочений План рахунків для ОСББ і ЖБК

Відповідно до Інструкції до плану рахунків (розділ 1, абзац 8) «...організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, можуть вести бухгалтерський облік витрат з використанням тільки рахунків класу 8 «Витрати по елементах»...» Така методика обліку дуже зручна для ОСББ і ЖБК як некомерційних організацій, що не мають виробництва і реалізації. Витрати на рахунках класу 8 групуються по елементах витрат:

— матеріали — рахунок 80;

— заробітна плата — рахунок 81;

— відрахування на соціальні заходи — рахунок 82;

— амортизація основних засобів (крім житлового будинку) рахунок 83;

— інші витрати — рахунок 84.

До інших витрат в ОСББ відносяться:

— платежі комунальним підприємствам за тепло-, газо-, водопостачання, освітлення й опалення місць загального користування, вивіз сміття і т.д.;

— податки;

— плата банку за обслуговування;

— оплата послуг обчислювального центра і т.п. Відображення відповідних витрат в обліку здійснюється в такий спосіб:

Наприкінці звітного періоду витрати списуються з кредиту рахунків класу 8 у дебет рахунку 79 «Фінансові результати» проводкою:

Дт79 Кт80, 81, 82, 83, 84

Далі на схемі буде показаний порядок обліку витрат і доходів та формування фінансового результату ОСББ. Але відразу ж слід домовитися про те, що ті об'єднання, які не хочуть відступати від традиційної схеми ведення обліку, можуть не користатися рахунками класу 8, а вести облік витрат по дебету рахунка 23 «Виробництво». Проводки наступні:

Використання рахунків класу 8 представляється більш доцільним:

— по-перше, в ОСББ і ЖБК немає виробництва,

— по-друге, при використанні рахунків класу 8 видно не тільки загальну суму витрат, але і їхню структуру. До доходів ОСББ і ЖБК відносяться:

1) цільові внески членів об'єднання (кооперативу) на утримання житлового будинку і прибудинкової території в розмірах, встановлених на загальних зборах, виходячи з кошторису витрат ОСББ чи ЖБК;

2) субсидії і відшкодування пільг окремим категоріям громадян, що надходять з бюджету ;

3) бюджетні дотації (у випадку їхнього одержання);

4) орендна плата при здачі в оренду приміщень ОСББ чи ЖБК; інші види комерційних послуг з боку розглянутих організацій у нашій країні в даний час, як правило, не надаються;

5) надходження від комунальних підприємств за обслуговування внутрібудинкових мереж.

З усіх доходів ОСББ доходом від комерційної діяльності є орендна плата. З цих доходів платяться податок на прибуток і ПДВ у випадку, якщо доход від оренди за які-небудь 12 місяців перевищить 1200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Що стосується податку на прибуток, то він платиться з різниці між доходом від оренди і сумою експлуатаційних витрат на утримання приміщень, що здаються в оренду.

У договорі оренди сума експлуатаційних витрат повинна вказуватися окремим пунктом; вона розраховується виходячи з вартості 1м² площі даного жилого будинку.

Розрахунки з орендарями можна вести на рахунку 377 «Розрахунок з іншими дебіторами» або на пропонованому для житлового господарства рахунку 379 «Розрахунок з орендарями». Проводки будуть розглянуті далі.

Всі інші доходи ОСББ і ЖБК не є доходами, від реалізації, тому оподатковуванню не підлягають. Облік розрахунків з бюджетом ведеться на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» (рахунок 96 за старим Планом рахунків). На тім же рахунку (субрахунки подані в таблиці 1.2) пропонується враховувати і розрахунок із членами об'єднання (кооперативу), оскільки це їхні цільові внески на утримання будинку й оплату послуг комунальних підприємств. У цьому випадку, по-перше, легше спілкуватися з податковими органами, а по-друге, більш вірогідно можна показувати доходи ОСББ.

Відповідно до Положення (стандарти) бухгалтерського обліку № 15 «Доход» (п.16) цільове фінансування може визнаватися доходом тільки при наявності впевненості в його одержанні.

Тому до одержання цільових внесків членів об'єднання і цільового фінансування з бюджету їх можна не показувати в складі доходів ОСББ, а враховувати в аналітичному обліку або на рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів».

Перш ніж розглядати проводки по обліку доходів ОСББ і ЖБК, визначимося, на яких рахунках класу 7 ці доходи враховувати. Відповідно до Національних стандартів бухгалтерського обліку всі доходи підприємств від звичайної діяльності підрозділяються на доходи:

1) від операційної діяльності, включаючи доходи від реалізації (рахунок 70) та інші операційні доходи (рахунок 71);

2) від фінансової діяльності (рахунки 72, 73);

3) від інвестиційної іншої діяльності (рахунок 74); на цьому рахунку в ОСББ можуть враховуватися доходи від реалізації і ліквідації основних засобів.

Оскільки ОСББ і ЖБК не здійснюють ніякої реалізації, їхні доходи враховуються не на рахунку 70, а на рахунку 71 «Інший операційний доход». При цьому доход від оренди враховується на рахунку 713 «Доход від операційної оренди активів», а всі інші доходи — на рахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності». Розглянемо проводки по обліку доходів.

Таким чином, у звітному періоді в доходи об'єднання будуть включені 500 грн. орендної плати і 8000 грн. цільових платежів. Інші 4000 грн. цільових платежів будуть відбиті в обліку як заборгованість мешканців і бюджету (Дт 48) і очікувані в майбутньому доходи (Кт 69). З огляду на значні борги як населення, так і бюджету по оплаті житлово-комунальних послуг, це приведе до відображення в обліку більш реальних даних про положення ОСББ (ЖБК).

Наприкінці звітного періоду доходи списуються на рахунок фінансових результатів:

Тепер розглянемо порядок відображення господарських операцій ОСББ (ЖБК) на рахунках бухгалтерського обліку на реальному прикладі. У таблиці 1.3 приведений журнал обліку господарських операцій ОСББ за місяць із указівкою проводок по старому і новому Планах рахунків. У проводках 1 і 10 надходження плати від мешканців показано без одночасного визнання доходів (як у проводках 24 і 34), як це може мати місце в період переходу до ведення обліку по-новому. У проводці 44 показане списання нерозподіленого прибутку; таке списання може робитися 1 раз у квартал. За підсумками року нерозподілений прибуток буде перекритий непокритими збитками.

Таблиця 1.3 - Журнал обліку господарських операцій ОСББ

Останні проводки (42-44) робляться наприкінці звітного періоду після визначення загальної суми витрат і доходу за період. Витрати такі ж, як і раніше, а доход значно менше, оскільки доходом визнаються тільки кошти, що фактично надійшли. Тому і нерозподілений прибуток (проводка 44) значно менше, що відповідає реальному фінансовому стану ОСББ.

У попередній статті розглянутий порядок ведення синтетичного бухгалтерського обліку в ОСББ із використанням журналів-ордерів. Там же було відзначено, що ОСББ може обмежитися складанням журналу господарських операцій (таблиця 1.3), шахової й оборотної відомості (при необхідності).

У додатку приведена шахова відомість по розглянутому прикладі. У рядках відбиті дебетові, а в стовпцях — кредитові обороти за відповідними рахунками. Сума по кожній операції з таблиці 1.3 відображається в шаховій відомості один раз на перетинанні дебітуючого і кредитуючого рахунків. Підсумки по дебету збігаються з підсумками по кредиту всіх рахунків, про що свідчить підсумкова сума в правому нижньому осередку відомості. Цей збіг свідчить про правильність відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій ОСББ за минулий період. Сума дебетових оборотів за рахунками 80-84 складає загальну суму витрат ОСББ. Доходи відбиті по Кт 719; вони складаються з цільових внесків мешканців, що надійшли, і цільового фінансування з бюджету, а також інших доходів, зокрема, надходження від комунальних підприємств за обслуговування внутрібудинкових мереж.

У таблиці 1.4 приведена оборотна відомість за синтетичними рахунками, визначені залишки по рахунках на кінець звітного періоду.

Таблиця 1.4 - Оборотна відомість за синтетичними рахунками

Описана форма ведення бухобліку в ОСББ і ЖБК є досить простою і досить наочною. Звичайно, за деякими рахунками необхідне ведення аналітичного обліку («Цільові внески членів об'єднання», «Розрахунки з постачальниками» і ін.), а за деякими досить шахової відомості з мінімальною аналітикою («Розрахунки по страхуванню»).

Бухгалтери, що звикли до інших форм обліку, можуть вести Головну книгу й інші регістри при бажанні, тобто використовувати іншу форму обліку.