Облік витрат діяльності торгових підприємств

Витрати комерційної діяльності торгових підприємств (витрати обігу) являють собою витрати пов’язані з рухом товарів від виробника до споживача. До них відносяться витрати з перевезеннях, збереження, реалізації товарів, з утримання транспортних засобів, будинків, з оренди основних засобів, страхування майна, реклами й ін., а також з управління діяльності торгового підприємства.

Відповідно до національного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій облік витрат діяльності торгових підприємств відображається на рахунках:

92 "Адміністративні витрата";

93 "Витрати на збут",

94 "Інші витрати операційної діяльності".

Рахунок 92 "Адміністративні витрати" призначений для обліку загальногосподарських витрат, зв'язаних з керуванням і обслуговуванням торгового підприємства в цілому. До них відносяться:

— витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу (оплата праці, пенсійне і соціальне страхування, додаткові виплати й ін.);

— витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського призначення) оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, комунальні послуги, охорона й ін.);

— винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, по оцінні майна й ін.),

— витрати на зв'язок (поштовий, телефонний, телеграфні, факс і ін.);

— амортизація нематеріальних активів загальногосподарського призначення;

— організаційні витрати;

— представницькі витрати;

— інші адміністративні витрати.

На рахунку 93 "Витрати на збут" враховують витрати, зв'язані з реалізацією товарів (робіт, послуг):

— витрати по перевезеннях (залізничний тариф, водяний фрахт, подача вагонів, навантаження, вивантаження, збереження вантажів у межах нормального терміну на складах сторонніх організацій, витрати по експертизі й аналізу якості товарів у зв'язку з транспортуванням); вартість матеріалів, витрачених для устаткування вагонів (стійки, стелажі, щити й ін.) і їхнього утеплення (мішковина, солома і ін.); витрати по перевезеннях власним транспортом (вартість горючо-змазочних матеріалів, витрати на оплату праці водіям, амортизація транспортних засобів, поточний ремонт й ін.);

— витрати на оплату послуг збутових, посередницьких, зовнішньоторговельних організацій;

— витрати на оплату праці і комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту і складів і ін.;

— витрати по страхуванню (пенсійному забезпеченню, соціальному страхуванню, страхуванню по безробіттю, обчислені по встановлених ставках до об'єкта оподатковування);

— витрати на рекламу. Витрати, зв'язані з процесом поширення цілеспрямованої інформації про переваги конкретної продукції, товарів (робіт, послуг), створення популярності і попиту на них для більш оперативного просування на ринку збуту. До них відносяться: витрати на оформлення вітрин, виставок-продажів, на розробку і видання рекламних видань (ілюстрованих каталогів, альбомів, проектів і ін.), на рекламу в засобах масової інформації (оголошення в пресі, передача по радіо, телебаченню) і ін.

Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" розмір витрат на проведення передпродажних заходів не обмежений, крім представ-ницьких витрат. Представницькі витрати (організація прийомів, презентацій, придбання і поширення подарунків, включаючи безкоштовну роздачу зразків товарів у рекламних цілях) відносяться до витрат звертання з обмеженням — не більше 2% від оподатковуваного прибутку за попередній звітний квартал:

— витрати по операційній оренді, страхуванню, амортизації, ремонту і змісту основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, зв'язаних з реалізацією товарів (робіт, послуг);

—витрати на тару: амортизація (знос) власної інвентарної тари і тара-устаткування, її ремонт; амортизація бготоразової заставної тари, що підлягає поверненню постачальникам відповідно до угод на постачання товарів; витрати по перевезеннях, навантаженню, розвантаженню порожньої тари у випадку повернення постачальникам, а також вартість тари, списаної внаслідок зносу;

— інші витрати: витрати на проведення заходів, передбачених угодою між керівництвом і трудовим колективом з охорони праці і техніки безпеки (проведення інструктажів з техніки безпеки, витрати на санітарно-профілактичні й інші заходи); витрати, пов'язані з оплатою послуг комерційних банків і кредитно-фінансових установ, включаючи плату за розрахунково-касове обслуговування, одержання гарантій, вексельного авалю, факгорингових і довірчих операцій, облік боргових вимог і зобов'язань і інших витрат, пов'язаних із грошовим обігом; витрати на контрольно-касові стрічки, фарбу для друкуючого механізму касових апаратівта ін.; витрати, лов'язані з проведенням експертиз і аналізу якості товарів; витрати на відрядження;; витрати на канцелярські й облікові приналежності (папір, папки для збереження документів, облікові бланки, форми звітності і т.п.); виписка і придбання справочно-нормативних документів; витрати, зв'язані з платою експортного мита і митних зборів, і інші витрати.

На рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" враховують:

— витрати на дослідження і розробки;

— собівартість реалізованої іноземної валюти (відбивається балансова вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації);

— сумнівні і безнадійні борги (узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованості за реалізовану продукцію, товари і послуги і про суму списаної безнадійної заборгованості, утворення якої не було зв'язано з реалізацією продукції, товарів, робіт і послуг);

— витрати по операційній курсовій різниці (враховуються витрати по активах і зобов'язанням операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривни до іноземної валюти);

— втрати від знецінювання запасів (враховуються втрати, зв'язані зі знецінюванням (уцінкою) запасів відповідно до Положення (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси");

— нестачі і втрати від псування цінностей (враховуються нестачі коштів і інших цінностей і утрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготовляння, переробки, збереження і реалізації, якщо на час установлення нестачі винуватці не встановлені. Одночасно зі списанням цінностей, по яких винуватці не встановлені, на витрати балансова вартість списаного активу відбивається на забалансовому рахунку 072 "Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей;

— визнані штрафи, пеня, неустойки (ведеться облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства й умов договору);

— інші витрати операційної діяльності (враховуються витрати по змісту житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних установ, будинків відпочинку, санаторіїв і інших об'єктів оздоровчого і культурної о призначення).

Протягом звітного періоду торгові підприємства витрати, зв'язані з комерційною діяльністю, відбивають на дебеті рахунків 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності" у кореспонденції з кредитом рахунків:

63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", 685 "Розрахунки з різними кредиторами" (на вартість послуг по перевезеннях товарів, погрузочно-розгрузочні роботи, страхування вантажу; рекламні юридичні, аудиторські, комунальні й інші послуга);

66 "Розрахунки по оплаті праці" (на суму нарахованої основної і додаткової заробітної плати і винагород з фонду оплати праці адміністративно-управлінському й іншому персоналу торгового підприємства, а також найманим робітником за виконання робіт згідно з укладеними договорами (угодам);

65 "Розрахунки по страхуванню" (на суму нарахованих зборів по пенсійному забезпеченню, соціальному страхуванню, страхуванню майна);

13 "Знос необоротних активів" (на суму нараховане зносу по основних засобах, іншим необоротним матеріальним активам, нематеріальним активам);

47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" (на сум нарахованого резерву для забезпечення оплат відпусток робітників, додаткове пенсійне страхування, гарантовані зобов'язання, покриття втрат від природної втрати товарів при перевезеннях і збереженні й №.);

39 "Витрати майбутніх періодів" (на списання раніше проведених витрат у рахунок майбутніх періодів у частці, яка відноситься до звітного періоду);

28 "Товари" (на суму втрат від знецінювання (уціненню товарних запасів, втрат від нестачі і псування цінностей, які виявлені в процесі заготовляння, переробки, зберігання і реалізації цінностей, якщо на час виявлення винуватці не встановлені) і ін.

Враховані протягом звітного періоду витрати торгових підприємств, зв'язані з комерційною діяльністю, на дебеті рахунків 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності", кінці звітного періоду списуються з кредиту цих рахунку на дебет рахунку 79 "Фінансові результати" (табл. 4.4).

Таблиця 4.4 - Основні бухгалтерські проведення з обліку витрат діяльності торгових підприємств