ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ.

ГРУППИРОВКА ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМУ ПРИЗНАКУ:

1. Затраты на производство и реализацию продукции, образующие себестоимость. Это текущие затраты, которые покрываются за счет выручки от реализации продукции. Их экономическое назначение – обеспечение процесса простого воспроизводства.

2. Затраты на расширение и обновление производства. Источники их финансирования – амортизационный фонд, прибыль, кредит, эмиссия ценных бумаг и т.д.

a) Капитальные вложения в основные фонды;

b) Прирост норматива оборотных средств;

c) Затраты на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства.

3. Затраты на непроизводственные потребности фирмы (социально-культурные, жилищно-бытовые и т.п.). Источники их финансирования – специальные фонды, формируемые из распределяемой прибыли.

Все виды выплат фирмы поставщикам за используемые ресурсы составляют так называемые экономические издержки. В рамках экономических издержек выделяются:

1. Внешние или явные – денежные платежи внешним по отношению к предприятию поставщикам ресурсов (например, оплата сырья, заработная плата, начисление износа).

2. Внутренние или неявные, которые отражают использование в производстве факторов, принадлежащих собственникам фирмы и за которые фирма формально не платит. Внутренние издержки включают доход на собственный капитал, который дополнительно используется (в пределах нормального процента или ренты) и нормальную прибыль (вознаграждение предпринимателя за использование данного фактора).

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Структура затрат различается по секторам и отраслям экономики. Существуют отрасли материалоемкие (пищевая промышленность), трудоемкие (лесозаготовка), фондоемкие (транспорт), энергоемкие (цветная металлургия)

Расходы предприятия, которые включаются в себестоимость продукции, регламентируются НК РФ (глава 25).

Расходы должны быть:

1. обоснованными;

2. документально подтвержденными;

3. произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты (экономически оправданные расходы - затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота), выраженные в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией;

2. Внереализационные расходы.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и/или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией.

Группировка затрат, образующих себестоимость:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных фондов;

5. Прочие затраты.

К материальным расходам относятся следующие затраты:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров;

2) на приобретение материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

4) на приобретение комплектующих изделий или полуфабрикатов;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим предприятием для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями предприятия.

К работам (услугам) производственного характера относятся:

- выполнение отдельных операций по производству продукции,

- выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов),

- контроль за соблюдением установленных технологических процессов,

- техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

- транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы - остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и, в силу этого, используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам

- остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг),

- попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

a) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

b) потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (данный пункт заморожен до утверждения новых норм естественной убыли);

c) технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

d) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

· метод оценки по стоимости единицы запасов;

· метод оценки по средней стоимости;

· метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

· метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда (основная заработная плата);

2) начисления стимулирующего характера за производственные результаты (премии надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели);

3) начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни);

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам товаров и услуг (коммунальных услуг, питания и продуктов, сумм денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья и т.п.);

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно предметов (форменная одежда, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам

- на время отпуска, (включая расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно и т.п.),

- доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время,

- расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка,

- расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

12) надбавки, за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

13) расходы на оплату труда на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

- пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Правила начисления амортизационных отчислений рассмотрены в лекции «Основные фонды».

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

1. суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке (то есть включены ЕСН, налог на имущество и т.д.);

2. расходы на сертификацию продукции и услуг;

3. суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4. суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5. суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6. расходы на обеспечение пожарной безопасности расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации т.п.);

7. расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, на гражданскую оборону расходы на лечение профессиональных заболеваний работников,

8. расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

9. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

10. арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

11. расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

12. расходы на командировки, в частности на:

13. представительские расходы и т.д.,

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.

3. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

4. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

5. расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;

6. судебные расходы и арбитражные сборы;

В состав внереализационных расходов включаются резервы по сомнительным долгам, к которым относятся:

- любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

- Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.