Методика анализа

1) Составляется факторная модель, отражающая зависимость между реализацией продукции и определяющими ее факторами (в качестве условных обозначений используются номера показателей в табл. 19):

3=1+2-4-5

2) Определяется изменение результативного показателя:

D3=D1+D2-D4-D5

3) Определяются факторы роста и факторы снижения результативного показателя:

^*При распределении факторов знаки не ставятся

4) По результатам анализа делается вывод: в отчетном году величина реализованной продукции выросла на 1700 тыс. руб. Данный рост связан с повышенным выпуском продукции в отчетном периоде на 3600 тыс. руб. В то же время снижению реализации способствовали следующие факторы: пониженный остаток нереализованной продукции на начало периода на 600 тыс. руб., рост прочего выбытия продукции на 800 тыс. руб., рост остатков нереализованной продукции на конец периода на 500 тыс. руб.

Метод цепных подстановок используется для мультипликативных и кратных зависимостей (моделей деления и умножения) и предполагает расчет цепочки промежуточных значений результативного показателя, необходимых для оценки влияния изменения каждого фактора на изменение результативного показателя.

Рассмотрим использование метода цепных подстановок на следующем примере. В табл. 20 представлены показатели использования трудовых ресурсов, рассчитанные по данным статистической отчетности – форма П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и отчету о финансовых результатах. Используя данные табл. методом цепных подстановок оценим влияние изменения факторов на изменение среднегодовой выработки одного работника.

Таблица 20

Показатели использования труда в организации

Показатели	Значение
Прошлый период	Прошлый период
1. Средняя продолжительность рабочего года ( ), в днях
2. Средняя продолжительность рабочего дня ( ), в часах	7,5	7,4
3. Среднечасовая выработка одного работника ( ), руб/час

Методика анализа

1) формируется факторная модель, определяющая зависимость между среднегодовой выработкой одного работника и определяющими ее факторами: средней продолжительностью рабочего года, средней продолжительностью рабочего дня и среднечасовой выработкой одного работника:

= * *

2) определяются промежуточные значения результативного показателя - среднегодовой выработкой одного работника. Для этого составляется специальная таблица (табл. 21).

Таблица 21

Расчет промежуточных значений результативного показателя - среднегодовой выработки одного работника

Наименование результативного показателя	Значение результативного показателя, руб.	Взаимосвязанные факторы
		б	б 7,5	б
		ф	б 7,5	б
		ф	ф 7,4	б
		ф	ф 7,4	ф

В табл. 21 взаимосвязанные факторы располагаются всегда по мере убывания их количественности, т.е. сначала следуют количественные, а затем качественные факторы. Если количественных (качественных) факторов несколько, то сначала располагаются наиболее общие из них.

Каждый факторный показатель имеет 2 значения, поэтому существует выбор порядка замены значений факторов. В данном методе расчет промежуточных значений результативных показателей начинается с базисных значений факторных и на каждом последующем шаге проводится замена для одного фактора значений с базисных на фактические. При этом всегда промежуточных значений результативного показателя на одно больше, чем факторных показателей.

3) из табл.21 определяются:

а) общее изменение результативного показателя: = - =7375 руб.;

б) изменение результативного показателя в результате изменения средней продолжительности рабочего года: = - = - 1125 руб.;

в) изменение результативного показателя в результате изменения средней продолжительности рабочего дня: = - = - 750 руб.;

г) изменение результативного показателя в результате изменения среднечасовой выработки: = - =9250 руб.

4) по результатам анализа делается вывод: в отчетном периоде среднегодовая выработка одного работника выросла на 7375 руб. Данный рост связан исключительно с повышением интенсивности использования трудовых ресурсов, в то же время использование рабочего времени в течение рабочего года и рабочего дня ухудшилось, что способствовало снижению среднегодовой выработки.

Метод абсолютных разниц является разновидностью метода цепных подстановок и используется если зависимость между результативным и факторными показателями является мультипликативной.

Данный метод включает следующие этапы:

1) формирование факторной модели таким образом, что сначала располагаются количественные, а затем качественные факторы. Если количественных (качественных) факторов несколько, то сначала располагаются наиболее общие из них;

2) определение абсолютных изменений значений факторных показателей;

3) определение изменения результативного показателя в результате изменения факторного как произведения: абсолютного изменения этого фактора, базисных значений факторов следующих за данным и фактических значений факторов, предшествующих данному.

Оценим влияние изменения значений факторных показателей на изменение среднегодовой выработки одного работника методом абсолютных разниц, используя данные табл. 20. Для этого:

1) формируется факторная модель по мере убывания количественности факторов:

= * * ;

2) определяются абсолютные изменения факторов:

;

3) определяется влияние изменения факторов на изменение результативного показателя:

-5*7,5*30= -1125 руб.;

250*(-0,1)*30= -750 руб.;

250*7,4*5=9250 руб.;

4) определяется общее изменение результативного показателя:

;

5) проводится проверка правильности полученных изменений:

;

6) делаются выводы и рекомендации (см. метод цепных подстановок).

Метод относительных разниц также как и метод абсолютных разниц используется только для мультипликативных факторных моделей и является разновидностью метода цепных подстановок.

Данный метод включает следующие этапы:

1) формируется факторная модель по мере убывания количественности факторов;

2) определяются относительные разницы факторов как их темпы прироста Т_пр^(П) = Т_р^(П) -1;

3) определяется изменение результативного показателя, исходя из предположения, что темп прироста результативного показателя, обусловленный изменением факторного показателя, соответствует темпу прироста этого факторного показателя.

Оценим влияние изменения значений факторных показателей на изменение среднегодовой выработки одного работника методом относительных разниц, используя данные табл. 20. Для этого:

1) формируется факторная модель по мере убывания количественности факторов:

= * * ;

2) определяются темпы прироста факторных показателей:

;

;

;

3) определяются изменения результативного показателя через темпы прироста факторных: частных из

;

;

4) определяется общее изменение результативного показателя как сумма изменений за счет факторных показателей:

руб.;

Далее см. метод абсолютных разниц.

Метод относительных разниц имеет следующие прикладные области исследования.

1. В ретроспективном анализе определяются причины произошедших изменений значений показателей.

2. В прогнозном анализе определяется прогнозируемое изменение результативного показателя по предполагаемым изменениям значений факторных показателей. Предположим, что в планируемом периоде предполагается рост средней продолжительности рабочего года на 10%, снижение средней продолжительности рабочего дня на 15%, рост среднечасовой выработки на 20%. Фактические значения показателей представлены в табл. 20. Используя данную информацию, методом относительных разниц определим насколько изменится среднегодовая выработка в планируемом году. Для этого:

1) фактическое значение среднегодовой выработки используется в качестве базисного или исходного

;

2) определяются относительные разницы факторных показателей как их планируемые темпы прироста

;

;

;

3) определяются планируемые изменения результативного показателя за счет изменения каждого факторного показателя

;

;

;

4) определяется общее прогнозируемое изменение результативного показателя

руб.;

5) проводится проверка путем расчета общего изменения результативного показателя через его темп прироста:

Далее используя темп прироста результативного показателя определяется его общее изменение:

;

6) определяется прогнозное значение результативного показателя

3. Метод относительных разниц применяется для оценки влияния экстенсивности и интенсивности использования ресурсов на изменение выручки от продаж.

Экстенсивность и интенсивность использования ресурсов характеризуется соответственно коэффициентами экстенсивности и интенсивности.

Коэффициент экстенсивности показывает долю изменения выручки от продаж за счет экстенсивного использования ресурса в ее общем изменении.

Коэффициент интенсивности показывает долю изменения выручки от продаж за счет интенсивного использования ресурса в ее общем изменении.

Например, экстенсивность и интенсивность использования материальных ресурсов характеризуется, соответственно, материальными затратами (М) и материалоотдачей . Произведение количественного (экстенсивного) и качественного (интенсивного) показателей использования материальных ресурсов образует выручку от продаж (N)

.

Изменение выручки за счет изменения материальных затрат методом относительных разниц определяется как

.

Общее изменение выручки через темп ее прироста определяется как

.

В этом случае коэффициент экстенсивности будет равен

Таким образом, коэффициент экстенсивности представляет собой соотношение между темпом прироста количества используемого ресурса и темпом прироста выручки.

Коэффициент экстенсивности может принимать значения меньшие единицы. В этом случае часть прироста выручки от продаж обеспечивается интенсивным использованием ресурса.

Если коэффициент экстенсивности имеет значение большее единицы, то весь прирост выручки от продаж связан исключительно с экстенсивным использованием ресурса.

Исходя из определений коэффициентов экстенсивности и интенсивности в сумме их значения равны 1. Поэтому коэффициент интенсивности можно определить как

.

Расчет коэффициентов экстенсивности и интенсивности позволяет оценить эффект от использования ресурсов через относительную экономию или перерасход (табл. 22).

Таблица 22

Оценка эффекта от использования ресурсов

Т_пр^(N)=

^* Относительная экономия или перерасход представляют собой относительное изменение количественного показателя использования ресурсов (см. динамический анализ), которое определяется как

(1)

где (2)

Из зависимости (1) видно, что если Кэкст<1, то относительное изменение количественного показателя будет отрицательным, что свидетельствует об относительной экономии использования ресурса. В свою очередь коэффициент экстенсивности будет меньше 1, если темп прироста количественного показателя использования ресурса будет меньше темпа прироста выручки от продаж и, соответственно, наоборот. Если темп прироста количественного показателя использования ресурса будет больше темпа прироста выручки от продаж, то коэффициент экстенсивности будет больше 1, что свидетельствует об относительном перерасходе использования ресурса

Остатки ресурсов отражаются в бухгалтерском балансе. Для них относительная экономия характеризует извлечение средств из хозяйственного оборота, а относительный перерасход – вовлечение средств в хозяйственный оборот.

Метод индивидуальных индексов используется для мультипликативных и кратных зависимостей. Под индивидуальным индексом понимается темп роста показателя (см. динамический анализ). Меду индивидуальными индексами существует такая же функциональная связь, как и между самими показателями.

Используя данные табл. 20, определим функциональную зависимость между индивидуальными индексами показателей, определяющих среднегодовую выработку одного работника:

Таким образом, в отчетном году темп роста среднегодовой выработки одного работника составил 112,85%. Полученный рост объясняется исключительно ростом среднечасовой выработки, темп роста которой составил 116,67%. В тоже время снижению среднегодовой выработки одного работника способствовали темпы роста средней продолжительности рабочего года и средней продолжительности рабочего дня, которые составили, соответственно, 98,04% и 98,67%.

Обычно, если используется метод индивидуальных индексов в мультипликативных зависимостях, относительные индексные показатели дополняются абсолютными изменениями, которые удобнее всего рассчитать через метод относительных разниц.

Если используются кратные зависимости, то расчет абсолютных изменений проводится с использованием метода цепных подстановок.

Интегральный метод анализа используется для двухфакторных мультипликативных зависимостей.

Преимуществом данного метода является его объективность, т.к. при его использовании порядок замены факторов не имеет значения.

Рассмотрим основные шаги интегрального метода, используя данные табл. из табл. 20 видно, что среднегодовая выработка одного работника зависит от трех, определяющих ее факторов

= * * .

В данном случае интегральный метод обычно не используется, т.к. становится весьма трудоемким. Поэтому предварительно проведем преобразование исходной зависимости. Для этого введем два показателя:

1) среднедневную выработку одного работника

;

2) среднее количество отработанных за год часов одним работником

.

В этом случае появляются два варианта формирования результативного показателя - среднегодовой выработки одного работника, которые представлены на рис. 11.

1)

2)

Рис. 11. Варианты формирования среднегодовой

выработки одного работника

Из рис. видно, что в первом варианте исходная трехфакторная зависимость преобразуется в следующие две двухфакторные

и

,

а во втором варианте

и

.

Рассмотрим основные этапы интегрального метода на примере первого варианта зависимостей.

1. Определяется влияние изменения средней продолжительности рабочего дня ( ) и среднечасовой выработки ( ) на изменение среднедневной выработки ( ), используя при этом площади прямоугольников (рис. 12).

Рис. 12. Формирование изменений среднедневной выработки

интегральным методом

На рис. 12 показаны три изменения результативного показателя:

1) за счет средней продолжительности рабочего дня - ;

2) за счет среднечасовой выработки - ;

3) за счет действия эффекта синергии (взаимное влияние нескольких факторов оказывается сильнее, чем если бы каждый из факторов действовал в отдельности) - . Обычно величина распределятся поровну между первыми двумя изменениями.

Далее определяются изменения результативного показателя за счет каждого из факторов через площади прямоугольников:

1) ;

2) = ;

3) = .

Используя данные табл. 20 рассчитаем влияние изменения средней продолжительности рабочего дня ( ) и среднечасовой выработки ( ) на изменение среднедневной выработки ( ):

;

= ;

= ;

2. Определяется влияние изменения средней продолжительности рабочего года ( ) и среднедневной выработки ( ) на изменение среднегодовой выработки ( ), используя при этом площади прямоугольников (рис. 13).

Рис. 13. Формирование изменений среднегодовой выработки

интегральным методом

На рис. 13 показаны три изменения результативного показателя:

1) за счет средней продолжительности рабочего года - ;

2) за счет среднедневной выработки - ;

3) за счет действия эффекта - .

Далее определяются изменения результативного показателя за счет каждого из факторов через площади прямоугольников:

1) ;

2) ;

3) .

Используя данные табл. 20 рассчитаем влияние изменения средней продолжительности рабочего года ( ) и среднедневной выработки ( ) на изменение среднегодовой выработки ( ):

;

;

;

3. По результатам факторного анализа составляется схема изменений показателей.

= -5 дней = 34 руб./день

t = -0,1 ч. = 5 руб./час.

Рис. 14. Влияние изменения факторов на изменение

среднегодовой выработки одного работника

Из рис. 14 видно, что в отчетном году среднегодовая выработка одного работника выросла на 7375 руб. Данный рост связан исключительно с ростом среднедневной выработки на 34 руб./день, что привело к увеличению среднегодовой выработки на 8585 руб. В свою очередь среднедневная выработка увеличилась на 37,25 руб./день исключительно за счет роста среднечасовой выработки на 5 руб/час. В то же время сокращение средней продолжительности рабочего дня на 0,1 ч. привело к снижению среднедневной выработки на 3,25 руб./день. Сокращение средней продолжительности рабочего года на 5 дней привело к снижению среднегодовой выработки на 1210 руб.

Метод групповых индексов используется в том случае, если каждый факторный показатель имеет более двух значений (табл. 23). В этом случае определяются групповые индексы результативного и факторных показателей.

Таблица 23

Данные о реализованной продукции

Виды продукции	V, шт.	Цена, руб.	Выручка от продаж, руб.
А
Б
В
Итого

Используя данные табл. проведем анализ реализованной продукции методом групповых индексов. Для этого:

1. Составляется факторная модель реализованной продукции:

2. Из табл. 23 определяются:

1) индекс результативного показателя:

;

2) общее изменение выручки от продаж:

;

3) индекс количественного показателя (индекс объема):

;

4) изменение выручки от продаж за счет изменения объемов продаж:

;

5) индекс качественного показателя (индекс цен):

;

6) изменение выручки от продаж за счет изменения цен:

3. Проводится проверка:

или

1,156=1,07*1,08;

или

18=8+10.

4. Делаются выводы и рекомендации: в отчетном году темп роста выручки от продаж составил 115,6%, что привело к ее увеличению на 18 руб. Это связано с ростом: 1) объемов продаж, который составил 107%, что привело к увеличению выручки на 8 руб.; 2) индивидуальных цен, который составил 108%, что привело к увеличению выручки на 10 руб.

Метод долевого участия используется в том случае, если необходимо определить опосредованное влияние факторов на изменение результативного показателя. Например, используя данные табл. определить влияние изменений структуры проданной продукции ( ) и индивидуальных цен ( ) на изменение выручки от продаж. Для этого проводятся следующие преобразования

.

Из рис. 15 видно, что структура проданной продукции ( ) и индивидуальные цены ( ) оказывают непосредственное влияние на уровень цен (или средневзвешенную цену - ).

N

Q_общ

Рис. 15. Формирование зависимости выручки от продаж

от определяющих ее факторов

Для того, чтобы оценить влияние факторов с использованием рис. 15 составляются зависимости:

и

.

Анализ уровня цен проводится методом групповых индексов с использованием следующей таблицы (табл. 24).

Таблица 24

Оценка вклада в уровень цен отдельных видов продукции

Виды продукции	Удельный вес, %	Цена, руб.	Вклад в уровень цен, руб.
А
Б
В
Итого

Анализ выручки от продаж проводится методом абсолютных разниц

и

.

Оценка влияния изменения структуры проданной продукции ( ) и индивидуальных цен ( ) на изменение выручки от продаж (N) проводится путем следующих преобразований (методом долевого участия)

Контрольные вопросы

1. Что вы понимаете под методом экономического анализа?

2. Какие существуют точки зрения на определение метода анализа и почему?

3. Охарактеризовать сущность и особенности методов экономического анализа.

4. Перечислить и охарактеризовать типы факторных моделей, используемых в экономическом анализе.

5. Как вы понимаете детерминированную и стохастическую зависимость между экономическими показателями?

6. Дайте характеристику результативных, факторных, прямых, обратных, экстенсивных и интенсивных показателей.

7. В чем смысл метода цепных подстановок и как он используется в экономическом анализе?

8. В каких случаях в экономическом анализе используется балансовый метод?

9. В чем состоит сущность метода долевого участия?

10 Какова сущность метода групповых индексов и когда он используется?

11. В чем заключается метод цепных подстановок и каковы его разновидности?

12 В чем состоит различие между способом абсолютных и относительных разниц?

13. Чем отличается интегральный метод от остальных методов факторного анализа