Анализ заработной платы в себестоимости продукции

Для изучения уровня и динамики заработной платы могут применяться следующие показатели:

1)Средний доход работника предприятия (отношение фонда потребления предприятия к средней списочной численности работников);

2)средняя заработная плата работников предприятия (отношение суммы фонда оплаты труда, вознаграждений по итогам работы за год к среднесписочной численности работников);

3)затраты на рабочую силу в расчете на один отработанный человеко-час;

4)структура заработной платы (в процентах к общей сумме заработной платы)

На основании данных о величине фондов часовой, дневной и месячной заработной платы определяют, соответственно, среднюю часовую заработную плату (отношение часового фонда к фактически отработанному времени), среднюю дневную (отношение дневного фонда зарплаты к фактически отработанному времени), среднюю месячную заработную плату (отношение месячной заработной платы к среднесписочной численности рабочих).

Для характеристики динамики средней заработной платы применяют индексный метод. Индивидуальный индекс средней заработной платы определяется как отношение средней заработной одного работника в отчетном периоде к средней заработной плате базисного периода.

Увеличение заработной платы приводит, с одной стороны, к росту затрат и отчислений в бюджеты всех уровней, с другой стороны, улучшает уровень и качество жизни населения страны. Такой противоречивый характер исследуемой экономической категории указывает на значимость анализа эффективности затрат на оплату труда, которая усиливается в условиях финансового кризиса и в то же время инновационного развития экономики России. Необходимо установить критерии эффективности заработной платы, которые бы обеспечивали одновременно и повышение удовлетворения потребительских и духовных благ трудящихся, и рост финансовых результатов деятельности организации.

В отечественной практике анализ затрат на оплату труда преимущественно сводится к анализу формирования и использования фонда заработной платы, основными задачами которого являются:

- оценка динамики заработной платы по категориям работников;

- анализ состава и структуры фонда заработной платы (основная и дополнительная, постоянная и переменная части);

- анализ факторов, влияющих на формирование фонда оплаты труда на предприятии;

- анализ показателей эффективности использования фонда заработной платы;

- изучение соотношения между темпами роста производительности труда и уровнем его оплаты;

- оценка влияния роста оплаты труда на финансовые результаты.

Наибольшее внимание отводится факторному анализу фонда заработной платы. Структурно-логическая факторная модель фонда заработной платы и алгоритм расчета количественного влияния факторов достаточно подробно и содержательно изложены в трудах Н.П. Любушина, Г.В. Савицкой.

Экономическую обоснованность расходов на заработную плату можно дать по показателям, предложенным Г.В. Савицкой, когда на рубль заработной платы рассчитывается стоимость произведенной продукции, выручка, чистая прибыль. А также по коэффициенту опережения, который определяется делением индекса производительности труда на индекс средней заработной платы, в части только фонда оплаты труда (т.е. без учета доплат и премий из прибыли).

Рассмотрим влияние факторов на изменение величины заработной платы (DЗП):

1)приращения численности персонала (D Пер):

DФЗ _Пер = (Пер_ф – Пер_пл) * ЗП_пл

2)приращения средней заработной платы (Dзп):

DФЗ _зп = (ЗП_ф – ЗП_пл) * Пер_ф

Суммарное влияние факторов составило: DФЗ (персонал) + DФЗ (зар.плата)

В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.В связи с этим, анализ затрат на оплату труда проводится в 2-х направления:

1) анализ заработной платы как элемента затрат на производство;

2) анализ заработной платы в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи — заработная плата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по затратам на оплату труда отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости товаров.

На себестоимость товаров относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Затраты на оплату труда непромышленного персонала (столовых, клубов и др.) в себестоимость не включается.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего(W^СР), — это частное от деления объема производства (V) на среднесписочное число работающих (R^СС), а средняя заработная плата (Р^СР) — частное от деления затрат на оплату труда (Р) на то же среднесписочное число работающих.

W^СР = V / R^СС, (7.19)

Р^СР = Р / R^СС. (7.20)

Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей — объема производства и затрат на оплату труда:

. (7.21)

Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпами роста производительности труда темпами роста средней заработной платы. Именно поэтому определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость выпущенной продукции является одной из задач ее анализа.

Расчет изменения затрат на оплату труда (∆Р) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:

, (7.22)

где Р_ПП — затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.

Т_Р и Т_W — темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Подставим в формулу данные для расчета (Таблица 7.16).

Таблица 7.16

Исходные данные для расчета влияния затрат на оплату труда

на производительность труда

∆Р = 63014 * (122,63 – 121,77) / 121,77 = 445,04 тыс.руб.

Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска продукции на 25,3 %, затраты на оплату труда увеличились на 26,16 %, т.е. темп их роста несколько выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производительности труда.

Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода.

Исходя из формулы 7.20, затраты на оплату труда можно представить следующим образом:

Р = Р^СР * R^СС, (7.23)

Следовательно, изменение затрат на оплату труда (∆Р) складывается под влиянием:

∆P_R - изменения среднесписочной численности работников;

∆Р_Р – изменения средней за период заработной платы одного работника).

Влияние этих факторов на затраты на оплату труда может быть представлено следующим образом:

∆Р_RP = ∆Р_R + ∆Р_Р = [(R^СC_ТП – R^СC_ТП) * P^СP] + [(Р^СР_ТП – Р^СР_ТП) * R^СС]. (7.24)

Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной численности работников, вторая – средней за период заработной платы одного работника.

∆Р = (1108 – 1077) * 58,51 + (71,75 – 58,51) * 1108 = +16486 тыс.руб.

Увеличение численности работников на 31 человека увеличило затраты на оплату труда на 1813,8 тыс. руб., а рост среднегодовой заработной платы на 22,63 % увеличил затраты на оплату труда на 14671,2 тыс. руб. Аналогичные расчеты рекомендуются для каждой категории работников.

Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано также:

- повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории (при неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);

- нарушением установленных окладов; что является недопустимым непроизводственным расходом;

- перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами).

В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В этом случае рассчитывается аналитический показатель (Р^АН), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:

Р^АН = Р_ПП * T_V /100, (7.25)

Р^АН = 63014 *125,3 / 100 = 78957 тыс.руб.

Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:

∆Р₁ = Р_ТП – Р^АН , (7.26)

∆Р₁ = 79500 – 78957 = +543 тыс.руб.

Организация превысила затраты в текущем периоде на 543 тыс. руб.

Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналитического показателя составит:

∆Р₂ = Р^АН – Р_ПП; (7.27)

∆Р₂ = 78975 – 63014 = 15943 тыс.руб.

Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составит:

∆Р_А =∆Р₁ + ∆Р₂ , (7.28)

∆Р_А = 543 +15943 = 16486 тыс.руб.

Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:

∆Р = Р_ТП – Р_ПП, (7.29)

∆Р_А = 79500 – 63014 = 16486 тыс.руб.

Результаты расчетов совпадают, расчеты выполнены верно.