Цена с учетом инфляции 2 страница

З_ус-пер = С_н.г – З_п,

где С_н.г — себестоимость продукции на начало года, руб.

7. Себестоимость продукции на начало года, руб.:

С_н.г = З_п : α_пр.

8. Стоимость основного капитала в конце года, руб.:

где ОК_вi, ОК_лi — стоимость вводимого и ликвидируемого (выбывшего) капитала соответственно, руб.;

Т_вi, Т_лi — продолжительность эксплуатации вводимого и ликвидиру­емого основного капитала соответственно, мес.;

n, m — число мероприятий по вводу и ликвидации основного капитала соответственно.

9. Стоимость оборотных средств в конце года, руб.:

ОС_к.г = РП_к.г : ЧО_к.г,

где ЧО_к.г — число оборотов в конце года.

10. Число оборотов в конце года:

ЧО_к.г = Т : Т_об.к.г,

где Т — число рабочих дней в году (360 дн.);

Т_об.к.г — длительность одного оборота на конец года, дн.

11. Длительность одного оборота на конец года, дн.:

Т_об.к.г = Т_об.н.г – DТ,

где Т_об.н.г — длительность одного оборота на начало года, дн.

12. Длительность одного оборота на начало года, дн.:

Т_об.н.г = Т : ЧО_н.г.

13. Рентабельность на начало года, %:

Р_н.г = [П_н.г : (ОК_н.г + ОС_н.г)] 100,

где П_н.г — прибыль в начале года, руб.;

ОК_н.г — стоимость основного капитала в начале года, руб.;

ОС_н.г — стоимость оборотных средств в начале года, руб.

14. Прибыль в начале года, руб.:

П_н.г = РП_н.г – С_н.г.

15. Стоимость основного капитала в начале года, руб.:

ОК_н.г = РП_н.г ´ ФЕ_н.г.

16. Стоимость оборотных средств в начале года, руб.:

ОС_н.г = РП_н.г : ЧО_н.г.

Тесты

1. К видам прибыли не относятся:

а) прибыль от реализации;

б) валовая (балансовая) прибыль;

в) чистая прибыль;

г) прибыль от дивидендов;

д) дивиденды;

е) кредиторская задолжность;

ж) дебиторская задолжность.

2. В валовую прибыль входят:

а) прибыль от реализации;

б) НДС;

в) прибыль от долевого участия в совместных предприятиях;

г) прибыль от дивидендов;

д) акцизные налоги;

е) поступление безнадежных долгов.

3. Остаточная прибыль не включает в себя:

а) чистую прибыль;

б) налог на прибыль;

в) дивиденды;

г) акцизные налоги;

д) прибыль от сдачи имущества в аренду.

4. Прибыль, оставляемая в распоряжении предприятия, распределяется:

а) на проценты банковского кредита, ниже ставки рефенансирования;

б) фонд накопления (страховой фонд, формируемый на случай непредусмотренных сбоев в производственном процессе и др.);

в) фонд развития производства;

г) фонд социального развития производства;

д) дивиденды;

е) проценты банковского кредита, превышающие ставку рефенансирования на два пункта.

5. На рентабельность капитала предприятия влияют:

а) валовая прибыль;

б) использование основного капитала;

в) использование нормированных оборотных средств;

г) дивиденды;

д) НДС.

6. Прирост валовой прибыли происходит за счет:

а) увеличения объема производства сопоставимой продукции;

б) акцизных налогов;

в) снижения себестоимости;

г) НДС;

д) изменения структуры ассортимента в сторону увеличения доли продукции с более высоким уровнем рентабельности;

е) повышения качества.

7. Увеличение рентабельности капитала в результате улучшения использования основного капитала происходит за счет:

а) продажи излишнего оборудования;

б) акцизных налогов;

в) снижения себестоимости;

г) сокращения величины амортизационных отчислений;

д) НДС.

8. Увеличение рентабельности капитала в результате улучшения использования оборотного капитала происходит за счет:

а) улучшения использования оборотных средств;

б) сокращения величины амортизационных отчислений;

в) изменения структуры ассортимента в сторону увеличения доли продукции с более высоким уровнем рентабельности;

г) снижения себестоимости;

д) НДС.

ГЛАВА 9
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

9.1. Сущность налогов и принципы налогообложения

С правовых, юридических позиций налоги можно характеризовать как устанавливаемые законодательным актом нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки безвозмездного изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения.

С экономических позиций налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого государственными органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить их из собственных источников.

Основная задача налогового регулирования доходов — сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящих перед народом, страной, регионами, отраслями в целом.

К основным принципам налогообложения относят:

1) равномерность, понимаемую как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятия налога;

2) определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения;

3) простоту и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

4) неотягощенность, т.е. умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых не ложится тяжким бременем на налогоплательщика.

Эти принципы разработаны А. Смитом и применимы к современному налогообложению. Однако превращение налога из простого изъятия средств в систему регулирования доходов и тем самым воздействия на социально-экономическое развитие накладывает свой отпечаток и на принципы проведения налоговой политики.

В Налоговом кодексе Российской Федерации, части 1, введенной в действие 1 января 1999 г., выдвинуты следующие принципы:

1) всеобщность — охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;

2) стабильность — устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;

3) равнонапряженность — взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам в доле от дохода и прибыли с тем, чтобы относительная налоговая нагрузка была примерно равной для субъектов с разными доходами;

4) обязательность — принудительность налога, неизбежность его выплаты;

5) социальная справедливость — установление налоговых ставок и налоговых льгот таким образом, чтобы они ставили всех в примерно равные условия и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения.

Наряду с заимствованием давно установленных принципов предпринята и попытка их модернизации. Вместе с тем современные принципы налогообложения должны предусматривать дополнительно, по крайней мере, три пункта:

1) налоги не должны подавлять и тем более убивать заинтересованность коллективов и работников в повышении дохода и прибыли;

2) налоги должны обладать сбалансированностью в том смысле, что их величина вместе с другими поступлениями в бюджет должна уравновешивать государственные расходы, которые в противном случае надо уменьшать;

3) налогообложение не должно приводить к снижению реальных доходов граждан ниже предельно допустимого уровня, определяемого величиной прожиточного мини­мума.

Построить систему налогообложения, отвечающую всем перечисленным принципам, крайне нелегко. Многие из требований, диктуемых ими, трудно совместимы, противоречивы. В этом, наряду с политической и экономической нестабильностью, характерной для России постсоветского периода, состоит причина неустойчивости российского налогового законодательства, изменения и вида налогов и налоговых ставок. Вместе с тем динамичность налогов свойственна большинству государственных систем. Все дело в том, что налоги представляют собой ядро налоговой политики государства, а сама налоговая политика — часть экономической политики и социально-политического курса в целом. В связи с этим колебания политического, экономического, социального курсов способны порождать изменения в системе налогообложения. Следует иметь в виду, что на долю налогов приходится 80—90% поступлений в государственный бюджет, поэтому любое крупное регулирование бюджета не может не коснуться налогов.

9.2. Функции и виды налогов

В хозяйственном механизме налоги выполняют регулирующую, стимулирующую, распределительную и фискальную (бюджетную) функции.

Регулирующая функция направлена на упорядочение рыночных отношений и проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного и ценового механизма.

Стимулирующая функция реализуется через систему льгот и направлена на внедрение достижений научно-технического прогресса, развитие производства, продажу товара за границу, ввоз капитала и т.д.

Распределительная функция обеспечивает перераспределение налогов для социального выравнивания уровня жизни населения.

Фискальная (бюджетная) функция предусматривает процесс изъятия части доходов для формирования бюджета, финансовых ресурсов государства.

Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно раз­ветвленную совокупность. Попытки унифицировать налоги, уменьшить число их видов пока не имели успеха.

В зависимости от источника взимания различают налоги:

¨ прямые — изымаются непосредственно с дохода налогоплательщика (он ощущает их в виде недополучения дохода), например налог на доходы физических лиц, налог на прибыль;

¨ косвенные — взимаются иным способом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. Это в основном акцизные, фискальные монопольные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), НДС. Косвенные налоги именуются также безусловными в связи с тем, что они взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

Налоговой ставкой называют процент или долю подлежащих уплате средств: это размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, имущества, на гектар земли и т.д.).

Согласно характеру налоговых ставок выделяют налоги:

¨ пропорциональные — налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. Общая величина налога прямопропорциональна объему налогообложения объекта. Например, ставка на прибыль составляет 24% прибыли и не изменяется в зависимости от увеличения прибыли;

¨ прогрессивные — налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения;

¨ регрессивные — налоговая ставка понижается по мере увеличения объекта налогообложения (дохода). Вводится для стимулирования роста дохода, прибыли, имущества (например, до 1 января 2005 г. ЕСН составлял до 100 тыс. руб. в год — 35,6%, с 101 тыс. до 300 тыс. руб. — 20%, с 301 тыс. до 600 тыс. руб. — 10%, свыше 600 тыс. руб. — 2%, с 1 января 2005 г. он является пропорциональным — 26%).

По форме взимания различают налоги с натуральной и денежной оплатой. Если налог взимается в виде процента от стоимости объекта налогообложения, то его называют адвалорным.

В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги подразделяют на государственные — федеральные налоги и налоги субъектов Российской Федерации (республиканские) и местные.

По субъектам налогообложения выделяют налоги на юридических и физических лиц. Налоги также классифицируют по объекту налогообложения(доход, прибыль, заработная плата, земля, имущество) и в зависимости от целевого назначения.

Следует отличать собственно налоги, представляющие собой безвозмездные изъятия, и налоговые платежи, сборы, отчисления, изымаемые в качестве компенсации за использование налогоплательщиком природных ресурсов, предоставление ему благ и услуг.

9.3. Налогообложение предприятий

Налоги с предприятий составляют основную часть налоговых поступлений в государственный и местный бюджеты Российской Федерации. Значительная часть валового дохода российских предприятий поглощается налогами, платежами, отчислениями.

Налог на добавленную стоимость (с валового дохода) введен в России с 1 января 1992 г. вместо налога с оборота. Налог на добавленную стоимость рассчитывается на основе чистого дохода, полученного предприятием на всех стадиях производственного процесса и обращения. Под добавленной стоимостью понимают разницу между стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных ресурсов, которая включает в себя заработную плату с начислениями на социальное страхование, стоимость основного капитала, перенесенного на готовую продукцию (амортизацию) и прибыль.

Существуют две ставки НДС: 10% — на продовольственные товары; 18% — на все остальные товары и услуги.

Акцизные налоги взимаются с товаров роскоши и товаров, удовлетворяющих вредные привычки. Их включают в цену на товар и тариф. Величина акцизного налога устанавливается в процентах к свободной отпускной цене товара.

По способу взимания акцизный налог делится:

¨ на индивидуальный — со стоимости валовой продукции предприятия;

¨ универсальный — со стоимости единицы товара.

По времени оплаты различают налоги:

¨ одноразовые — выплачиваются единожды в каком-либо звене производства;

¨ многоразовые — на каждой стадии производственного цикла.

Фискальную пошлину должны платить предприятия, располагающие монопольным правом на производство и торговлю отдельными видами товаров (такими, как вино-водочные или табачные изделия). Она устанавливается для каждого вида товаров.

Таможенные пошлины взимаются при импорте и экспорте различных товаров.

Налог на имущество предприятия, находящегося на балансе (совокупность основного капитала, нематериальных активов, производственных запасов и затрат), не может превышать 2% стоимости облагаемого налогом имущества (из балансовой прибыли).

К налогам в местный и республиканский бюджет относятся:

¨ плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

¨ сбор за регистрацию предприятия;

¨ налог на рекламу;

¨ плата за пользование водой и т.д.

Эти налоги взимаются из балансовой прибыли.

Налог на прибыль взимается с прибыли до налогообложения. Его определяют путем умножения ставки налога (С_н.пр) на величину прибыли до налогообложения (П_{до н}):

Н_пр = С_н.пр ´ П_{до н}.

Согласно гл. 25 ч. 2 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 24%, при этом 7,5% зачисляется в федеральный бюджет; 14,5% — в бюджеты субъектов Российской Федерации; 2% — в местные бюджеты.

Законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных предприятий налоговую ставку, но не ниже 10,5% на сумму налога, зачисляемого в эти субъекты. Не подлежат налогообложению религиозные и другие общественные организации, учреждения по образованию и т.п.

Единый социальный налог взимается с суммы заработной платы каждого работника предприятия. Он выплачивается предприятием.

С 1 января 2001 г. ЕСН являлся регрессивным, а с 1 января 2005 г. стал пропорциональным со ставкой 26%. Имеются также льготы для предприятий, использующих труд инвалидов. Через ЕСН государство стимулирует повышение заработной платы каждому работнику предприятия.

9.4. Налогообложение физических лиц

Налог на доходы физических лиц взимается с денежных доходов физических лиц. К основным типам доходов, облагаемых налогом, относятся:

¨ заработки, получаемые гражданами за выполнение ими трудовых обязанностей и приравненные к ним доходы;

¨ доходы, получаемые от выполнения разовых работ и других видов работ не по месту основной работы;

¨ доходы от индивидуальной трудовой деятельности;

¨ авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторов открытий, изобретений;

¨ доходы от предпринимательской деятельности и другие их виды, не связанные с осуществлением трудовых обязанностей;

¨ доходы граждан от ведения крестьянского хозяйства;

¨ доходы, получаемые лицами из источников в стране, где они не имеют постоянного местожительства.

В процессе осуществления экономических реформ в России сис­тема налогообложения физических лиц значительно изменилась, в том числе правила и нормы выплаты налога на доходы физических лиц.

Налог должны уплачивать все граждане, денежный доход которых превышает необлагаемый минимум, установленный законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2001 г. ставка налога является единой и составляет 13%.

К расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, относятся расходы на лекарства, расходы на учебу и расходы на постройку или покупку дома или квартиры.

Налоговая система налогообложения физических лиц, введенная в России в 1991 г., предусматривает уплаты налогов с доходов в материально-вещественной форме, т.е. физические лица обязаны платить налог на имущество (жилые дома, дачи, гаражи, нежилые постройки), земельный налог, а также налог на имущество, переходящее в порядке дарения и наследования.

С позиции социальной справедливости чрезвычайно важно уста­новление категорий лиц, доходы которых либо вообще не должны облагаться подоходным налогом, либо облагаться по льготной шкале (пенсионеры, инвалиды, кормилицы многодетных семей, одинокие матери, учащиеся).

Правомерно также освобождение от налога или льготное налогообложение отдельных видов доходов (пенсии, пособия, стипендии, проценты и выигрыши по вкладам, материальная помощь, вознаграждения за рационализаторские предложения и другие аналогичные виды доходов).

Не должны облагаться налогом доходы, перечисленные гражданами на благотворительные нужды и цели.

Контрольные вопросы

1. Что такое налоги с юридических и экономических позиций?

2. Какие основные принципы налогообложения разработаны А. Смитом?

3. Каковы основные принципы российского налогового законодательства?

4. Какие функции налогов вы знаете?

5. Какие виды налогов существуют?

6.Какие налоги взимаются с предприятий?

7. Какие доходы физических лиц облагаются налогом? Какие расходы уменьшают налогооблагаемую базу?

Контрольные задачи

Задача 9.1. Определите абсолютную величину налога на прибыль и добавленную стоимость при ставках соответственно 24% и 18%, если: прибыль до налогообложения П_{до н} = 200 млн руб.; стоимость реализованной продукции РП = 1200 млн руб.; доля материальных затрат α_МЗ = 0,6.

Методические указания

1. Налог добавленную стоимость, руб.:

НДС = i : 100 ´ ДС,

где i — ставка НДС, %;

ДС — вновь созданная добавленная стоимость, руб.;

ДС = РП – С_м,

где С_м — стоимость материалов, руб.;

С_м = РП ´ α_МЗ.

2. Налог на прибыль, руб.:

Н_пр = i ´ П_{до н},

где i — ставка налога на прибыль.

Задача 9.2. Определите величину НДС для взноса ее в государственный бюджет, если: стоимость реализованной продукции в оптовых ценах предприятия РП = 1200 млн руб.; стоимость материальных затрат в себестоимости этой продукции МЗ = 750 млн руб.; ставка НДС — 18%.

Методические указания

Величина налога на добавленную стоимость, руб.:

НДС = i(РП – МЗ).

Тесты

1. Налоги как устанавливаемые законодательным актом нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки безвозмездного изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения, характеризуются с позиций:

а) экономических;

б) юридических.

2. В ч. 1 НК РФ выдвинуты принципы:

а) всеобщность — охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;

б) стабильность — устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;

в) равнонапряженность — взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам, в доле от дохода и прибыли с тем, чтобы относительная налоговая нагрузка была примерно равной для субъектов с разными доходами;

г) обязательность — принудительность налога, неизбежность его выплаты;

д) социальная справедливость — установление налоговых ставок и налоговых льгот таким образом, чтобы они ставили всех в примерно равные условия и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения;

е) простота и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

ж) неотягощенность, т.е. умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых не ложится тяжким бременем на налогоплательщика.

3. Функциями налогов являются:

а) измерительная;

б) анализ, планирование и прогнозирование;

в) регулирующая;

г) стимулирующая;

д) распределительная;

е) фискальная.

4. В зависимости от источника взимания налоги бывают:

а) прямыми;

б) пропорциональными;

в) косвенными;

г) прогрессивными;

д) натуральными;

е) местными.

5. К прямым налогам относятся:

а) НДС;

б) налог на прибыль;

в) ЕСН;

г) акцизные налоги;

д) таможенные пошлины;

е) налог на доходы физических лиц.

6. К пропорциональным налогам не относятся:

а) налог на рекламу;

б) НДС;

в) налог на прибыль;

г) ЕСН;

д) акцизные налоги;

е) таможенные пошлины;

ж) налог на доходы физических лиц.

7. Ставки НДС составляют:

а) 10%;

б) 18%;

в) 24%;

г) 13%.

8. При импорте и экспорте различных товаров взимаются:

а) НДС;

б) налог на прибыль;

в) таможенные пошлины;

г) акцизные налоги.

9. К налогам на товары роскоши и товары, удовлетворяющие вредные привычки, относятся:

а) ЕСН;

б) НДС;

в) налог на прибыль;

г) таможенные пошлины;

д) акцизные налоги.

10. Налог на прибыль взимается:

а) с чистой прибыли;

б) прибыли от реализации;

в) валового дохода;

г) прибыли до налогообложения;

д) добавленной стоимости;

е) издержек.

11. Налог на добавленную стоимость взимается:

а) с балансовой прибыли;

б) чистой прибыли;

в) валового дохода;

г) добавленной стоимости;

д) издержек;

е) остаточной прибыли.

12. Единый социальный налог взимается:

а) с суммы заработной платы каждого работника предприятия; выплачивается работником;

б) с суммы заработной платы каждого работника предприятия; выплачивается предприятием.

13. К расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц, относятся расходы:

а) на командировку;

б) лекарства;

в) учебу;

г) постройку или покупку дома или квартиры;

д) покупку земли.

Глава 10
ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ

10.1. Сущность финансов

Финансы рассматриваются в трех разных аспектах.

Во-первых, под финансами понимают деньги и денежные средства, т.е. денежную форму ресурсов производства и потребления, именуемыми финансовыми ресурсами. Эта сторона финансов явно недо­статочна для выделения их в качестве самостоятельной экономической категории. Можно было бы обойтись понятием «денежные средства государства, предприятий, населения».

Во-вторых, они являются инструментом финансирования. Термин «финансирование» понимается как обеспечение необходимыми денежными средствами. В этом смысле, когда говорят «финансы», имеют в виду источники, объемы, виды и способы обеспечения экономических субъектов (государства, предприятий, предпринимателей), социально-экономических программ финансовыми ресурсами. Здесь на первый план выходят потребности в денежных средствах для удовлетворения своих потребностей и потоки денежных средств, призванные удовлетворить эти потребности.

Таким образом, финансы представляют собой инструмент обеспечения потребностей в денежных средствах путем придания определенного направления денежным потокам.

В-третьих, финансы представляют собой распределительные отношения. Это определяющая сторона финансов, которая собственно и лежит в основе их выделения как самостоятельной и специфической экономической категории.

Финансирование, рассматриваемое как выделение денежных средств, их адресация, уже и есть распределение. Однако в данном случае под распределительными отношениями понимается нечто более широкое и разнообразное, т.е. распределение (или перераспре­деление) денежных средств, представляющих денежную стоимость созданного экономического продукта. Допустим например, что завод выпустил 1000 деталей по 200 руб., тогда можно сказать, что завод выпустил продукт стоимостью 200 000 руб. При этом то, что цена продукта, а следовательно, и его стоимость в денежном выражении могут устанавливаться лишь в процессе обмена, купли-продажи, не играет в данном случае существенной роли, ведь доход можно делить, распределять, даже если он пока еще не получен, но ожидается.

Распределение стоимости созданного продукта осуществляется в виде разделения на части денежного дохода на государственном уровне и уровне предприятия.

При этом возникает целая гамма распределительных отношений, которые в обобщенном смысле и называют финансами или финансовыми отношениями.

Рассмотрим более детально экономическую категорию «финансы», связав ее с другими экономическими понятиями.

Деньги являются обязательным условием существования финансов. Если нет денег или средств, которые могут быть обращены в деньги, то говорить о финансах не приходится, т.е. финансы есть производное понятие от денег, или финансы порождены деньгами. Однако если деньги есть прямое воплощение товарного эквивалента, то финансы в большей степени характеризуют отношения, связи, порождаемые движением и распределением денег. В этом смысле финансы могут быть названы денежными отношениями, связанными с образованием, распределением и перераспределением, накоплением и использованием денежных средств.