Учет финансовых вложений и резервов под их обесценение.

Основным нормативным документом явл. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Согласно которого к финансовым вложениям относятся: -государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (облигации, вексель) ; -вклады в уставные капиталы других орган.(в том числе дочерних); -представленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат на их приобретение за минусом НДС). Последующая оценка. Первоначальная стоимость может изменяться. Для целей послед. оценки они разделяются на 2гр: -вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость(приобретение акций и др.); -вложения по которым рыночная стоимость не определяется(вклады в уставные капиталы других орг., предоставленные займы, облигации и др.)

Синтетический учетфинансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета: 1 «Паи и акции»; 2 «Долговые ценные бумаги»; 3 «Представленные займы»; 4 «Вклады по договору простого товарищества». По дебету сч.58 отражаются финансовые вложения организации, с кредита соответствующих счетов (51 « расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы» и др.) С кредита счета списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Вклады в уставной капитал других организаций в денежной форме отражаются следующими проводками: Дт-58 Кт-51,52. При передаче имущества в уставной капитал будут следующие проводки Дт-58 Кт-01,10,20,41, 43. Переданное имущество списывается на сч.58 со счета 01 по остаточной стоимости. Амортизация списывается в Дт 02 с Кт-01.

Обесценение финансовых вложений- это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности.
Обесценение финансовых вложений характеризуется одновременным наличием условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость существенно уменьшалась в направлении ее снижения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

При возникновения ситуации, когда может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). При этом в бухгалтерской отчетности финансовые вложения показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.
Другими словами, финансовое вложение, реальная стоимость которого на отчетную дату превышает первоначальную стоимость, отражается в балансе по первоначальной стоимости. Если реальная стоимость уменьшилась, то финансовое вложение отражается по реальной, сниженной стоимости, на сумму снижения создается резерв под обесценение финансовых вложений.
В налоговом учете создание резерва под обесценение финансовых вложений в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 10 ст. 270 НК РФ). Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря при наличии признаков обесценения.
Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение увеличивается и уменьшается финансовый результат.
Если по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается. Если финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, то сумма созданного резерва относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов). Учет резерва ведется на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений":

Д91-2 К 59 - создан резерв под обесценение финансовых вложений
Д59 К91-1 - уменьшен (списан) ранее созданный резерв под обесценение