Тема 5. Налогообложение предприятий и финансовых результатов предпринимательской деятельности

5.1. Налогообложение прибыли предприятий:

Объектом налогообложения есть оподатковуваний прибыль, которая за экономическим содержанием есть оподатковуваним доходом. Он | определяется в такой последовательности:

- определяют совокупный валовой доход от всех видов деятельности, полученный плательщиком на протяжении отчетного периода;

- корригируют валовой доход, уменьшая его на сумму доходов, которые по своему смыслу подлежат исключению с состава ;

валовых доходов с целью налогообложения;

- уменьшают скорректированный валовой доход на сумму валовых затрат и на сумму амортизационных отчислений.

(см. рис. 9).

Рис. 9. Методика определения налога на прибыль предприятий

Налог на прибыль определяют по ставке С %. Уменьшив налог на прибыль на общую сумму уменьшения налогового обязательства, определяют налог на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет. Статьей 10 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" устанавливается единая ставка налога на прибыль в размере С %, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица.

Однако отдельные виды деятельности облагаются налогами и за другими прудами. Например, по ставке 15% облагается налогами прибыль от реализации инновационного продукта на протяжении первых трех лет из момента ее регистрации и доходы от отдельных видов деятельности нерезидентов.

По ставке 6 % облагаются налогами доходы нерезидентов от фрахта в связи с осуществлением международных перевозок и валовые доходы страхователей по договорам страхования и перестрахование жизнь в случае разрыва договора, не связанного с смертью застрахованного лица. Другие доходы от страховой деятельности облагаются налогами по ставке 3 %.

Порядок начисления и сроки уплаты налога на прибыль

Законом установлены такие налоговые периоды:

- отчетный (налоговый) год;

- отчетный (налоговый) квартал.

Налогоплательщики составляют и сдают к ГНА налоговую декларацию один раз на квартал до 25 числа, которое наступает за отчетным кварталом.

Годовой бухгалтерский отчет подается налогоплательщиком до 15 февраля. На протяжении квартала ежемесячно до 20 числа налогоплательщики (за исключением нерезидентов и производителей сельскохозяйственной продукции) платят авансовые взносы в бюджет.

Применяются четыре вида деклараций:

- декларация о прибыли предприятия (приказ ГНА №37 от 21.01.98 г.);

- декларация о прибыли банковского учреждения (приказ ГНА №21 от 16.01.98 г.);

- декларация о доходе страхователя (приказ ГНА №22 от 16.01.98 г.);

- декларация о прибыли предприятия, основной деятельностью которого есть производство сельскохозяйственной продукции

(приказГНА №82 от 20.02.98 г.).

Неприбыльные организации подают отчет об использовании средства неприбыльных организаций и учреждений (приказ ГНА №27 от 16.01.98г.).

Валовой доход — это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме на территории Украины, ее континентальном шельфе, морской экономической зоне и за их пределами.

Знание относительно формирования совокупного и скорректированного валового дохода используются при заполнении или проверке "Декларации о прибыли предприятия".

В состав валовых затрат относятся затраты на датой первого события: за получением или за оплатой. Предшествующая оплата сегодня не является наиболее распространенным явлением. Если включать в состав валовых затрат на фактом получения товаров, то можно выделить такие затраты (см. табл. 2):

Таблица 2 Учет валовых затрат предприятия

Это лишь частичный перечень типичных валовых затрат. Работники финансовой службы предприятия для постоянной работы с налоговой администрацией могут составить себе весь перечень бухгалтерских проведений за всеми валовыми затратами, которые являются на предприятии, для удобства и облегчения работы.

К затратам, которые не включаются в состав валовых, можно отнести:

1. Стоимость затрат на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений, отдыха, приобретение и распространение подарков (за исключением благотворительных взносов и пожертвований).

2. Стоимость билетов для участия в азартных играх.

3. Средство, израсходованные на удовлетворение личных потребностей работников, за исключением оплаты работы и затрат из обязательных социальных фондов.

4. Сумма налога на прибыль предприятия, налога на недвижимость, дивиденды, а также сумма налога на добавленную стоимость, которая включается в цену товаров, налоги на доходы физических лиц.

5. Стоимость торговых патентов.

6. Сумма уплаченных штрафов, пени и недоплаты.

7. Эмиссионный доход.

8. Сумма выплаченных дивидендов.

9. Сумма средств, начисленных на удержание органов управление.

10. Сумма любых затрат, которые не подтвержденные соответствующими документами.

11. Затраты на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и прочее улучшение основных фондов и затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением нематериальных активов, которые подлежат амортизации.

Не относятся в состав валовых затрат проведения, которые отображают такие операции'* (см. табл. 3):

Таблица С Учет затрат, не включенных к валовых