КАТЕГОРИИ:
АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
|
Сущность предмета и метода судебно-бухгалтерской экспертизыВыявление и исследование фактов экономических правонарушений осуществляется посредством анализа цифровых данных, отраженных в бухгалтерской и иной документации. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют факты и обстоятельства (фактические данные) уголовного, гражданского или административного дела, устанавливаемые в соответствии с определенным процессуальным законодательством порядком, экспертом, сведущим в теории и практике бухучета, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности путем анализа документов первичного учета, записей в учетных регистрах и отчетности. При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт исследует способы ведения бухучета, устанавливает необычные условия и приемы совершения учетных операций, записей и одновременно определяет место, время, механизм, способ, качественную и количественную характеристики искажения учетных данных. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы определяется содержанием тех задач, которые она решает в процессе уголовного и гражданского судопроизводства, производства по делам об административных правонарушениях. Проверка качества проведенной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации предусматривает исследование ревизионной проверки и других материалов дела, относящихся к предмету экспертизы, которые стали основаниями для возбуждения дел о причинении ущерба, потери, краже, присвоении или растрате вверенного имущества и денежных средств. В процессе производства экспертизы по уголовному и гражданскому делу, делу об административном правонарушении эксперт-бухгалтер может перепроверить сумму материального ущерба, рассчитанную и обозначенную в акте ревизии. Эксперт подтверждает применение нормативных документов при проверке и формулировании выводов ревизии, а также проверяет соблюдение следующих правил проведения ревизии: · подтверждение фактов, изложенных в акте ревизии, соответствующим первичным документам или регистрам бухучета; · обоснование фактов правонарушений, допущенных руководством организации, письменным объяснениям ответственных лиц, которые прилагаются к акту ревизии; · наличие в акте ревизии ссылок на нормативные правовые документы, которые были нарушены руководством организации; · соответствие принятого решения по результатам ревизии содержанию выявленных и изложенных в акте ревизии недостатков и нарушений. Подтверждение достоверности данных первичных документов, учетных регистров и отчетности осуществляется при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз как по уголовным, так и по гражданским делам, в судах общей юрисдикции и в арбитражных судах. Эксперт-бухгалтер проверяет соответствие первичной документации требованиям к ее оформлению. Все унифицированные формы первичных документов утверждены соответствующими постановлениями Госкомстата России (Федеральной службы государственной статистики Минэкономразвития России). В процессе экспертизы осуществляется проверка регистров бухучета, которые также предусмотрены формами учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная). Достоверность информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждается требованиями формирования показателей в соответствие с Положением по бухучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Проверка соответствия хозяйственных операций нормативным актам осуществляется судебно-бухгалтерской экспертизой для сбора доказательств по существу рассматриваемого дела и обоснования выводов. В процессе экспертизы устанавливается, какие нормативные правовые акты были нарушены при осуществлении хозяйственных операций, к каким результатам это привело. Эксперт также исследует нарушение финансовой дисциплины, налогового законодательства. В частности, это вопросы сокрытия выручки, завышения себестоимости или суммы расходов, занижения налогооблагаемой прибыли, искажения налогооблагаемой базы. В этом случае судебно-бухгалтерская экспертиза производится комплексно с судебной финансово-экономической экспертизой. При проведении экспертизы определяется сумма расхищения, недостачи ценностей. Эта сумма рассчитывается по данным бухучета. Проверка соблюдения методических основ бухучета, отчетности осуществляется в случаях, когда на рассмотрение судебно-бухгалтерской экспертизы поставлены вопросы о нарушениях, связанных с методикой ведения бухучета отдельных хозяйственных операций организации. Как правило, в этих случаях под теми или иными бухгалтерскими проводками бухгалтер преднамеренно скрывает факт нарушения законодательства. Бухгалтерские проводки, сделанные в учете, не отражают факты нарушения законодательства, так как с точки зрения методики и Плана счетов бухучета являются верными. В этом случае признаки правонарушений могут быть установлены только при детальном исследовании бухучета хозяйственных операций с анализом достоверности всех первичных бухгалтерских документов. При производстве судебных экспертиз по уголовным делам обычно представляют интерес: · стоимостные показатели результатов финансово-хозяйственной деятельности организации; · факты недостоверного отражения в бухучете и отчетности хозяйственных операций и сумм по ним; · факты использования денежных средств на цели, не связанные с деятельностью организации (т.е. на личные цели руководства); · факты неуплаты или уклонения от уплаты налогов вследствие расходования денежных средств (предназначенных для уплаты налогов) на другие цели деятельности организации или личные цели руководства. На разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным делам могут быть поставлены, например, следующие вопросы: · какая сумма прибыли была получена организацией в определенный период; · имело ли место несоответствие данных бухучета фактическому содержанию хозяйственных операций и сумме полученной прибыли и в каких документах; · имела ли место неуплата или сокрытие налогов, каких и в какой сумме; · соответствуют ли данным бухучета результаты акта проверки соблюдения налогового законодательства? При производстве судебных экспертиз по гражданским делам обычно исследуются: · количественные показатели использования материальных ценностей и рабочей силы в процессе производства (материалоемкость, трудоемкость, производительность труда); · количественные показатели и материально-вещественные признаки движения товаров (вид, название, качество, сортность, ассортимент); · уровень продажных цен на рынке товаров (продукции, работ, услуг); · документальное оформление операций по формальным признакам; · факты неуплаты налогов, если на это есть объективные причины финансовой неплатежеспособности субъекта; · факты нарушений в организации бухучета, не искажающие действительного состояния экономического субъекта.
|