Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Страховые взносы не являются налогами. Они используются на обеспечение пенсий, пособий, бесплатной медицинской помощи.

Существуют следующие страховые взносы:

в Пенсионный Фонд (ПФ), на обеспечение пенсий,

в Фонд социального страхования (ФСС), на обеспечение пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и родам, выплат пострадавшим от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС – только до 2012 года), на обеспечение бесплатной медицинской помощи.

Уплата страховых взносов носит обязательный характер для всех предприятий не зависимо от режима налогообложения, количества работников, вида деятельности. Платежи должны производиться ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем.

В рамках реализации Бюджетного послания Президента РФ Федеральному Собранию о бюджетной политике в 2012–2014 годах в части, касающейся снижения размеров тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, принят Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ. Документ вносит изменения в целый ряд законов и, в первую очередь, в законы: «О страховых взносах во внебюджетные фонды», «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» и «Об индивидуальном (персонифицированном) учете». Изменения вступят в силу с 1 января 2012 года.

В течение 2012 -2013 годов максимальный тариф страховых взносов понижен с 34 до 30 процентов. Он будет применяться к выплатам, начисленным в пользу работника, которые не превышают 512 тыс. рублей в 2012 году и 573 тыс. рублей в 2013 году.

Также, предусмотрено, что в случае превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов возникает обязанность дополнительных отчислений в Пенсионный фонд. Размер дополнительного тарифа в Пенсионный Фонд составит 10 % от суммы превышения фактически выплаченной заработной платы предельной величине базы для начисления страховых взносов. Это актуально для работодателей, у которых заработная плата работников в 2012 году превысит 42666 руб., а в 2013 году - 47750 руб. в месяц.

Т.е. если выплаты, начисленные в пользу работника в 2012 году, превысили 512 тыс. руб. и составили, например, 600 тыс. руб., то дополнительно необходимо перечислить еще 10 процентов от 88 тысяч руб., которые составили разницу.

Начиная с 2012 года упраздняется начисление страховых взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Взносы начисляются только в федеральный фонд ОМС.

4.Налог на имущество организаций: плательщики, методика исчисления.

Налог на имущество организаций начисляется на собственное имущество, за исключением денежных средств. Налог на имущество организаций является региональным налогом. Общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с НКРФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр 2014 года, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и проведением Олимпийских игр 2014 года

Объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового периода.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период = остаточная стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода + остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом/ количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период = остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода + остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода/ число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, субъекты в праве не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.

Налоговые льготы.Освобождаются от налогообложения налогом на имущество:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы; 2) религиозные организации; 3) общероссийские общественные организации инвалидов; 4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции; 5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке; 6) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; и др организации.

5.Инвестиционный налоговый кредит: порядок предоставления, условия возврата.

Статья 67. Инвестиционный налоговый кредит — это форма изменения срока уплаты налога, при которой организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Предоставляется на срок от года до 5 лет по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Проценты на сумму кредита определяются по ставке, не менее 1/2 и не превышающей 3/4 ставки рефинансирования ЦБРФ.

Основания для предоставления кредита

1.проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства (на сумму 100 % от стоимости оборудования);

2. осуществление инновационной деятельности или внедренческой деятельности (сумма кредита определена соглашением между уполномоченным органом и организацией)

3.выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению (сумма кредита определена соглашением между уполномоченным органом и организацией)

4.выполнение организацией государственного оборонного заказа (сумма кредита определена соглашением между уполномоченным органом и организацией)

5.инвестиции в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности (100% стоимости оборудования)

6.включение организации в реестр резидентов зоны территориального развития (не более 100% суммы расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества)

Предоставляется на основании заявления и оформляется договором между уполномоченным органом и организацией-налогоплательщиком. Организация представляет документы:

1.Заявление; 2.Бизнес-план инвестиционного проекта; 3.Данные о предполагаемых сроках и источниках погашения кредита; 4.Расчет налога, по которому возможно предоставление инвестиционного налогового кредита, заверенный налоговой инспекцией; 5.Баланс с приложением Отчета о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период и по итогам предшествующего получению инвестиционного налогового кредита года; 6.Документы об имуществе, которое является предметом залога или поручительство; 7.Справка налоговой инспекции об отсутствии задолженности; 8.Копии учредительных документов налогоплательщика; 9.Расчет бюджетной эффективности при реализации инвестиционного проекта.

Условия предоставления

Организация может уменьшить платежи по налогу на прибыль в течение срока действия договора. Уменьшение производится по каждому налоговому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором.

В отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются налоговые платежи, не должны быть больше 50 % соответствующих сумм налогов.

Прекращение действия

Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда. Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение одного месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования ЦБРФ, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования ЦБРФ.

6.Налог на добавленную стоимость: сущность и элементы.

Налогоплательщиками НДС признаются организации; ИП; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

НК предусмотрено освобождение организаций и ИП от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае, если в течение 3-х последующих налоговых периодов (3 месяцев) налоговая база организаций и ИП, исчисленная по операциям, признанным объектами налогообложения без НДС не превысило бы 2млн.руб. Указанная норма не распространяется на производителей подакцизной продукции и п/п, занимающихся добычей полезных ископаемых, кроме общераспространенных полезных ископаемых.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории.

По сравнению с ранее действующим законодательством НДС облагаются следующие товары (работы, услуги):

- патентно-лицензионные операции, связанные с патентами пром соответствия, а также получение авторских прав;

-услуги вневедомственной охраны МВО России

- работы по строительству жилых домов, произведенных с привлечением средств бюджетов всех уровней

- услуги, выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами по договорам

- обороты по реализации продукции СМИ, связанные с образованием, наукой, культурой, а также редакционная, издательская, полиграфическая деятельность по производству книжной продукции

- пожарно-техническая продукция (работы, услуги) в области пожарной безопасности, выполняемые на договорной основе, за исключением работ по тушению лесных пожаров

Не подлежат налогообложению:

1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения

2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупленного в порядке приватизации;

3) выполнение работ органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

4) операции по реализации земельных участков (долей в них);

5) передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

6) операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр; и др.

В соответствии со ст 149 НКРФ, дополнительно освобождена от налогообложения реализация следующих товаров (работ, услуг и операции):

- услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока эксплуатации, включая стоимость из запчастей и деталей

-реализация необработанных алмазов добывающими предприятиями всех форм собственности

- внутрисистемная реализация организациями и учреждениями уголовно-исправительной системы произведенных ими товаров (работ, услуг)

- передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, за исключением подакцизных товаров

- оказание финансовых услуг в виде предоставления займа в денежной форме;

- операции по продаже жилых домов, помещений (и долей в них)

-передаче долей в праве на общее имущество в многоквартирном доме при продаже квартир;

- реализация лома и отходов черных и цветных металлов

- реализация исключительных прав на изобретение полезных моделей, промышленных образцов, программ для ЭВМ, баз данных, секреты производства, ноу-хау и др.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг) освобожденных от налогообложения вправе отказаться на срок не менее одного года от льгот.

В соответствии со ст 150 НКРФ НДС облагаются следующие товары при ввозе на территорию РФ:

-оборудование и приборы, используемые для научно-технологических целей;

- специальное оборудование, транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел, закупленных за счет средств бюджетов;

- специальные приборы и оборудование для оснащения специальных транспортных средств при их производстве

- товары, ввозимые в соответствии с договорами с иностранными организациями при проведении совместных научных работ, научно-периодические издания;

-товары, ввозимые в счет погашения гос кредитов, предоставленных иностранным государствам от РФ

- оборудование, приборы и материалы, ввозимые для реализации целевых социально-экономических программ, создание, строительство и содержание центров профессиональной переподготовки военнослужащих, уволенных с военной службы и членов их семей, за счет займов и кредитов, предоставляемых Правительствами иностранных государств и международными организациями, иностранными юридическими и физическими лицами;

- технологическое оборудование, комплектующие и запчасти к нему, аналоги которых не производятся в РФ по перечню, утвержденному Правительством РФ и др.

По сравнению с ранее действующим законодательством от НДС освобождены товары при ввозе на территорию РФ:

- произведения кинематографии, ввозимые специальными организациями с целью осуществления международного некоммерческого обмена

- валюта РФ и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением используемых в нумизматических целях), ценные бумаги.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг). Налоговая база определяется:

- при реализации товаров (работ, услуг), при передаче имущественных прав, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ( в данном случае в налоговую базу включается таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам еще и сумма акциза).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из всех видов доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных в денежной или натуральной форме, включая оплату ц/б. К таким доходам относятся:

- авансовые или иные платежи, полученные в счет предоставления поставок товаров за исключением авансовых и иных платежей, полученных в счет предоставленных товаров на экспорт, длительность производственного цикла которых более 6 месяцев

- суммы полученные за реализацию товаров в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов, либо иных, связанных с оплатой реализации товаров

- суммы, полученные по санкциям за нарушение условий, предусмотренных договорами или контрактами по поставке товаров или иными подобными договорами.

Налоговый период = 1 квартал

По ставке 0% облагаются следующие товары (работы, услуги):

- связанные с реализацией экспортируемых товаров

- связанные с перевозкой, транспортировкой транзитных товаров

- услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ

- работы (услуги), выполняемые в космическом пространстве, а также наземные работы, связанные с выполнением работ в космическом пространстве

- драгоценные металлы, реализуемые налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБРФ, банкам;

-работы (товары, услуги) реализуемые для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического персонала, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

- с 2006 года отменена 0% ставка по транспортным услугам по доставке товаров, импортируемых на территорию РФ.

По ставке 10% производится налогообложение при реализации отдельных видов продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному в законодательном порядке.

Остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18%.

Исходя из основных ставок НДС, налогоплательщик определяет расчетные ставки НДС, применяемые при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога из доходов иностранного налогоплательщика налоговыми агентами, при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и уплачиваемых с дохода. При ввозе товаров на территорию РФ применяются ставки налога, установленные для отечественных товаров.

НК устанавливает порядок определения даты реализации товаров (работ, услуг). С 2006 года для всех налогоплательщиков момент определения налоговой базы является единым, либо на дату отгрузки, либо на дату оплаты, в том числе частичной, в зависимости от того какая из них наступит раньше.

Налоговые вычеты. Налоговые вычеты применяются для определения суммы НДС подлежащей уплате в бюджет. Налоговые вычеты и порядок их применения предусмотрены ст171 и 172 НКРФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ учитываются в стоимости таких товаров, в том числе ОС и НМА, любо принимаются к вычету при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Вычеты производятся на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцом при приобретении налогооблагаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав).

-документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

- документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами

С 2006 года сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом. Сумма налога, подлежащего уплат в бюджет = сумма налога, начисленного в соответствии со ст 166 НКРФ – сумма налоговых вычетов, предусмотренных ст171 и 172 НКРФ + сумма восстановленного налога в соответствии с п.3 ст170 и п.6 ст171.

Сроки уплаты НДС устанавливаются не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Срок уплаты избирается в зависимости от предельного размера выручки, до 2 млн.руб. – ежеквартально, больше 2 млн.руб. – ежемесячно.

7.Специальный режим налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — налог, вводится в действие НПА представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах, в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых и ветеринарных услуг;

2) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке автотранспортных средств, а также их хранению на платных стоянках;

3)перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

4) розничной торговли, услуг общественного питания

5) распространения наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;

6) оказания услуг по временному размещению и проживанию

7) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и земельных участков.

Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1.