Особенности подготовки консолидированной отчетности на момент создания группы в международной практике

Признание факта объединения предприятий в целях МСФО осуществляется при условии приобретения контроля над бизнесом. В этот момент Группа начинает свое существование. Объединение бизнеса рассматривается как одна отчитывающаяся компания. Организация должна учитывать каждое объединение бизнеса по методу приобретения(покупки). Применение данного метода предполагает следующую последовательность действий (шагов): 1.идентификация покупателя 2. оценка стоимости объединения бизнеса 3. признание затрат по сделке приобретения 4. признание вознаграждения по сделке и условного вознаграждения 5. идентификация активов и обязательств, распределения на дату приобретения стоимости объединения бизнеса на: приобретенные активы, включая нематериальные; принятые обязательства и условные обязательства, признание неконтролируемой доли(доли меньшинства), признание гудвилла – деловой репутации и/или дохода. Покупатель должен идентифицировать дату приобретения и дату обмена. Дата приобретения- дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой организации покупателю, вне зависимости от соблюдения всех необходимых юридических процедур. Дата обмена – дата каждой отдельной сделки в рамках объединения.

В том случае, когда покупатель получает контроль после совершения одной операции обмена, дата обмена совпадает с датой покупки. Начиная с даты приобретения организация-покупатель признает в консолидированном балансе: идентифицированные активы обязательства и условные обязательства приобретаемые организацией, положительную и отрицательную величину гудвилла возникшего при приобретение. В случае если до момента объединения (приобретения контроля) покупатель обладал долей в капитале приобретаемой компании, то считается, что вся эта доля «уступается» или «продается» в целях приобретения контроля над всем бизнесом. При ее «продаже» отражается прибыль или убыток. Существующая до момента приобретения контроля доля покупателя в приобретаемой компании должна быть переоценена по справедливой стоимости на дату приобретения. Любое изменение стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках вместе с доходами ранее учтенными в составе капитала и относящимися к существующей доле.Если стоимость доли увеличивается, то в отчете о прибылях и убытках покупателя на дату объединения бизнесов отражается прибыль. Убыток в результате такой сделки возможен только в том случае, когда балансовая стоимость существующей доли превышает соответствующую часть справедливой стоимости приобретенного бизнеса и сумма такого обесценения не была отражена ранее. Объединение бизнеса может проводиться поэтапно. В результате осуществления нескольких сделок, контроль над приобретаемой организацией обеспечивается постепенно. В результате объединения, после даты приобретения идентифицированный покупатель отражает: - в балансе – активы и обязательства приобретенных и контролируемых компаний, - в отчете о прибылях и убытках - прибыли и убытки приобретенных организаций путем включения доходов и расходов исходя из стоимости приобретения для покупателя. Затраты, понесенные с целью осуществления объединения, до или на дату совершения сделки, не относятся на увеличение стоимости объединения. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, по мере возникновения, в момент покупки услуг, за исключение затрат на выпуск долговых или долевых ценных бумаг. Такие затраты должны быть признаны в соответствии с МСФО (IAS) 32««Финансовые инструменты: представление информации» и МСФО (IAS) 39«Финансовые инструменты - признание и оценка». Вознаграждение по сделке необходимо оценить на предмет того, является ли оно частью операции обмена или получено для урегулирования ранее существовавших деловых отношений. В последнем случае оно учитывается отдельно от сделки по объединению бизнеса. Приобретенные активы и принятые обязательства в рамках объединения бизнеса должны соответствовать определениям активов и обязательств, изложенным в концепции подготовки и представления финансовой отчетности, на дату приобретения. Покупатель пересматривает классификацию всех активов и обязательств на дату приобретения на основании сроков и условий договоров, экономического состояния нового бизнеса, а также его существующей операционной и учетной политики. Исключением являются договоры аренды и страхования. Нематериальный актив приобретаемой стороны признается покупателем отдельно от деловой репутации, если его справедливая стоимость поддается достоверной оценке вне зависимости от того, признавался ли данный актив приобретаемой стороной до объединения или нет. Созданный гудвилл не признается идентифицируемым нематериальным активом, т.к. не имеет надежной и достоверной стоимостной оценки. Оценка неконтролируемой доли участия проводится одним из двух методов:По полной справедливой стоимости неконтролируемой доли, Пропорционально доле в идентифицируемых чистых активах. На дату покупки компании покупатель должна: признать гудвилл в качестве актива, оценить гудвилл.

При консолидации в отчетности должны быть приведены дополнительные раскрытия, включая: сумму затрат, связанных с приобретением и отнесенных на расходы, и статью отчета о прибылях и убытках, в которой эти расходы отражены; выбранный метод оценки и признанная сумма не обеспечивающих контроль долей участия в приобретенной компании;

детальную информацию об операциях, которые проводились отдельно от приобретения активов и принятия обязательств в обмен на приобретенную компанию; при поэтапном приобретении - информацию о справедливой стоимости ранее имевшейся доли участия в приобретенной компании и сумме прибыли или убытка, признанной в отчете о прибылях и убытках в результате переоценки этой доли по справедливой стоимости; и информацию о дебиторской задолженности (справедливой стоимости, общей сумме дебиторской задолженности по контрактам без учета резерва и наилучшей расчетной оценки потоков денежных средств, получение которых не ожидается на дату приобретения).

Особенности первоначального учета на предварительной основе. Если к концу периода, в котором осуществляется объединение организаций, первоначальный учет объединения может быть произведен лишь предварительно, в связи с тем, что значения справедливой стоимости, по которой подлежат учету идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой организации, и стоимость объединения могут быть определены лишь приблизительно, покупатель отражает данное объединение в учете на основе таких предварительных значений. В последующие 12 месяцев с даты приобретения покупателем признаются любые корректировки этих предварительных значений. По завершении первоначального учета корректировки результатов такого учета подлежат признанию:- с целью исправления той или иной ошибки - на ретроспективной основе;- при изменениях в оценках - на перспективной основе.