КАТЕГОРИИ:
АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
|
Анализ состава и динамики прибыли. Анализ финансовых результатов.3.8. Анализ состава и динамики прибыли Анализ финансовых результатов от основной деятельности. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности. Прибыль – это положительный финансовый результат. Анализ финансовых результатов составляет анализ прибылей и убытков по всем видам деятельности предприятия, которые установлены ПБУ 9/99 (Приказ МФ РФ от 06.05.99 №33н) “Доходы организации ” и ПБУ 10/99 (Приказ МФ РФ от 06.05.99 №33н) “Расходы организации”. Все виды деятельности включают финансовые результаты:
Показатели финансовых результатов (прибыли или убытка) характеризуют абсолютную эффективность (или неэффективность) хозяйствования по всем направлениям его деятельности: производственной; сбытовой; снабженческой; финансовой; инвестиционной. В задачи анализа прибыли (финансовых результатов) входят:
Выполнение перечисленных задач возможно по следующему алгоритму: Необходимо определить норму (долю) прибыли в выручке-нетто, как отношение чистой прибыли к выручке: nчн = ЧП/Внетто * 100, % Выполнить факторный анализ прибыли по формуле связи факторов: П = Q ( Ц-С), где: Q – количество (объем) продукции; Ц – средняя цена за единицу; С – удельная средняя величина затрат на производство и реализацию продукции (себестоимость). Для оценки влияния факторов (Q, Ц, С) можно применить метод разниц, как частное проявление метода цепной подстановки. Примем за базу (план): По=Qо(Цо-Со) ; За анализируемый период представим факторы с изменениями: П=(Qо ± ΔQ)[(Цо ± ΔЦ) - (Со ± ΔС)]; Тогда оценим влияние факторов так:
проверка счета: П – По = ± ΔП ± ΔП ± ΔП Как правило, деятельность предприятия не бывает однопродуктовой, поэтому цена и себестоимость в итоге рассматривались в среднем значении, которое зависело от структуры продукции и уровней Цi и Ci по видам продукции. На следующем этапе анализа прибыли выполняется оценка влияния изменений в структуре заказов на показатели Ц и С. Применяется метод пересчета средних на фактическую структуру плановых показателей (для примера взято три вида продукции): Представим среднюю цену как средневзвешенную от трех составляющих по базе (плану): о=(Цо1·Qо1 + Цо2·Qо2 + Цо3·Qо3) : по отчету: =(Ц1·Q1 + Ц2·Q2 + Ц3·Q3) : Определим расчетный показатель средней цены: расчетн = (Цо1·Q1 + Цо2·Q2 + Цо3·Q3) : Отсюда получаем: а) оценку влияния изменения структуры на среднюю цену : ± ΔЦ = расчетн - о б) оценку влияния изменения цен по видам продукции (ассортимента) ± ΔЦ = - расчетн Аналогично оценивается влияние изменения структуры и себестоимости отдельных изделий на среднюю себестоимость, только необходимо правильно расставить знаки (+ , -) поскольку в прибыли себестоимость стоит со знаком минус. Прочая реализация включает доходы и расходы от продажи имущества, от выплат и получения процентов по кредиту и др. (см. ПБУ 9 и 10). Внереализационные доходы и расходы состоят из курсовых разниц, штрафных санкций, расходов на уплату налогов за счет выручки, что также отражено в тех же ПБУ. Для анализа влияния этих составляющих по элементам на общий финансовый результат необходимо привлечь информацию из журнала-ордера к счету 91 “Прочие доходы и расходы”. Анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и потока денежных средств выполняется из сравнения темпов роста показателей в виде неравенства: Т приб > Т выручки > Т валюты баланса Анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты выполняется согласно алгоритму, изложенному в п. 1.8 в 13.2. Выявление резервов роста для прогнозирования финансовых результатов в будущем рассматривается в подразделе 13.1.2 поскольку представляет элемент финансового менеджмента. Анализ рентабельности продукции. Понятие рентабельности – это понятие эффективности, получения прибыли (в коп, в %) на единицу (в руб) затраченного ресурса (затрат производства, зарплаты, стоимости основных производственных фондов, стоимости оборотных средств и т.п.) Источник информации: “Отчет о прибылях и убытках” форма №2 по ОКУД. На первом этапе оцениваются темпы роста показателей и их соотношение. Это соотношение в виде соблюдения неравенства принято считать “Золотым правилом экономики” (нарушения могут быть обусловлены: освоением новых направлений вложения капитала, реконструкцией и модернизацией предприятия, а также, инфляцией ). Затем необходимо определить показатель рентабельности продукции в целом по данным отчета о прибылях и убытках, динамику этого показателя (в скобках показаны номера строк отчета): а) расчет рентабельности продукции: б) расчет рентабельности продаж : в) сравнение темпов роста (индекса роста рентабельности) : ρ 1 / ρ 0 = I роста г) использование цепной подстановки для оценки влияния факторов на уровень рентабельности : · расчетный показатель при фактической отчетной выручке и базовой себестоимости 1ρ расч = { [B1-(Cо+УРо)] / Cо} ·100, % где: В1 - фактическая отчетная выручка; Со – базовая себестоимость; УРо – управленческие расходы базового периода; · оценка влияния изменения выручки Δρ = 1ρрасч – ρо; · рентабельность отчетного года ρ = {[B1-(C1+Ур1)] / (C1+Ур1} ·100, % · оценка влияния изменения себестоимости Δρ = ρ1 - 1ρрасч; · проверка расчета Δρ + Δρ = ρ1 - ρ0. д) завершается анализ расчетом и оценкой влияния норм по видам прибыли в рубле выручки-нетто (Вн): · норма валовой прибыли: nвал=Pвал*100 / Вн, %; · норма прибыли от продаж: nпрод = Р прод*100 / Вн, %; норма чистой прибыли: nч=Рчистая*100 / Вн , %. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат. Сводная информация о составе затрат представлена в приложении к балансу по форме №5 ОКУД. Кроме того по предприятию (согласно отраслевым нормативным документам) составляются отчеты по сметам затрат и отчетные калькуляции себестоимости продукции. Анализ динамики и структуры затрат по данным бухгалтерского учета и управленческой отчетности целесообразно выполнять сразу по видам деятельности (или структурным единицам), по центрам затрат и по статьям затрат. Согласно единой российской кодификации выделяются статьи: 1 – материальные затраты; 2 – затраты на оплату труда; 3 – отчисления на социальные нужды; 4 – амортизация основных фондов; 5 – прочие затраты. В отраслевых методических указаниях по группировкам затрат и кальку-ляции себестоимости продукции обычно предусматриваются более подробные расшифровки затрат. Так, например, выделяются энергетические затраты (топливо для технологических целей, электроэнергия в машиностроении) и др. Сначала анализируется динамика затрат по элементам. Затем выполняется анализ удельных затрат по группам зависящих (переменных) от объема производства и независящих (условно-постоянных) затрат. Расчет удельных затрат выполняется на 1 рубль выручки-нетто (по ф.№2 “Отчет о прибылях и убытках” указаны номера строк) : переменные постоянные Отчетные удельные затраты по элементам ( пять статей) сравниваются с планом, базовым годом и с нормативами. Оценка влияния изменения структуры работ на себестоимость определяется пересчетом в следующем порядке: плановые удельные затраты по статьям умножаются на отчетную структуру продукции, таким образом получаем расчетную себестоимость при плановых удельных затратах и фактической структуре. Этот результат (S расч) сравнивается : а) изменение под влиянием изменения структуры работ : S расч – S 0 = ± Δ S; б) изменение под влиянием абсолютного роста расходов по элементам: S 1 - S расч = ± Δ S где: S0-план; S1-отчет. Анализ финансовых результатов от основной деятельности. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности. Оценка эффективности деятельности должника. Требования к проведению анализа возможности безубыточной деятельности должника, изменения отпускной цены и затрат на производство продукции. Анализ прибыли и рентабельности (безубыточности), выполненный в п. 2.8 необходимо дополнить анализом возможности безубыточной деятельности предприятия, финансовое положение которого, неустойчиво. Такой анализ необходим согласно требованиям, изложенным в приложении №4 к правилам проведения арбитражным управляющим финансового анализа (Пост.Прав.РФ №367 от 25.06.2003 г.).
|