СОСТАВ ЗАТРАТ (ПОСТАТЕЙНЫЙ) НА ПРОИЗВОДСТВО СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ

Объектом бухгалтерского учета у подрядчика при выполнении строительно-монтажных работ являются затраты на выполнение этих работ по конкретным объектам строительства, определенным договором подряда. Поэтому учет затрат на производство организуется подрядчиком по каждому объекту строительства в пределах работ, осуществляемых по одному проекту или договору на строительство. При этом учет затрат может вестись по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они относятся к одному проекту. В тех случаях, когда один договор охватывает ряд проектов, имеющих отдельные сметы затрат на строительство, учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору.

В зависимости от видов объектов учета, условий договоров с заказчиком и порядка формирования договорной цены (открытая или закрытая) учет затрат на производство строительно-монтажных работ может вестись по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением нормативного метода учета и контроля затрат на производство.

Основным методом учета затрат на производство строительно-монтажных работ является позаказный метод. При этом методе учет затрат ведется по заказам, открываемым на каждый объект или вид работ в соответствии с договором на производство строительно-монтажных работ. В соответствии с действующим порядком учет ведется нарастающим итогом с начала до полного выполнения работ по объекту в целом или определенной договором очереди в соответствии с условиями сдачи работ по договору.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат применяют строительные организации, выполняющие однородные специальные виды строительно-монтажных работ на однотипных объектах при незначительном сроке выполнения этих работ. В этом случае распределение фактической себестоимости между сданными работами и незавершенным производством при частичной сдаче работ (ежемесячной или поэтапной) определяется в пропорции между фактической себестоимостью и сметной стоимостью, рассчитанной исходя из их соотношения в работах, выполненных в отчетном периоде, с учетом незавершенного производства на начало отчетного периода.

В целях обеспечения контроля затрат на производство работ, возможности ведения учета методом накопления и для формирования показателей статистической отчетности документооборот организации должен предусматривать ежемесячное предоставление бухгалтерии компетентными службами информации о сметной стоимости выполненных работ. Указанная информация должна быть представлена и в учетных регистрах наряду с фактическими затратами на производство.

Бухгалтерский учет фактических затрат на производство ведется строительными организациями на счете 20 «Основное производство» в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 33н (в редакции от 30.03.2001 № 27н) и Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденного Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н.

Расходы, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, в соответствии с ПБУ 10/99 являются расходами от обычных видов деятельности и могут быть признаны в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расходы производятся в соответствии со сметой или единичной калькуляцией к конкретному договору;

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть будет осуществлена приемка заказчиком выполненных работ или оказанных услуг.

Расходы по обычным видам деятельности, как уже отмечалось ранее, формируются в бухгалтерском учете в группировке по экономическим элементам и статьям затрат. При этом себестоимость выполненных работ формируется на базе признанных в отчетном и предыдущих периодах расходов, имеющих отношение к получению признанных в отчетном периоде доходов. Расходы, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к доходам следующих отчетных периодов, в отчетном периоде не подлежат отражению на счете 20 «Основное производство», а предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». В последующем эти затраты списываются по кредиту счета 97 на себестоимость выполненных работ в дебет счета 20 равными частями в течение срока, к которому они относятся. Например, к расходам будущих периодов по дебету одноименного счета могут быть отнесены расходы подрядчика, связанные с получением подрядного договора, но произведенные до его заключения. К таким расходам могут быть отнесены как затраты на участие в тендере на получение договора, так и подготовительные затраты, связанные с определением возможностей последующего выполнения работ и, соответственно, заключения договора. Затраты отчетного периода на производство строительно-монтажных работ отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами по учету соответствующих ресурсов и затрат. Затраты на производство в строительстве, также как и в других отраслях хозяйственной деятельности, группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Группировка затрат строительного производства по экономическим элементам позволяет установить, что израсходовано на производство строительно-монтажных работ. Затраты на производство строительных работ группируются по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

прочие.

К элементу «Материальные затраты» относятся:

стоимость приобретенных со стороны строительных материалов, конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды, запчастей для ремонта машин и механизмов, канцелярских принадлежностей и расходных материалов для оргтехники;

стоимость услуг производственного характера, оказанных непосредственно при проведении строительных работ, а также на административные и прочие хозяйственные нужды, включая расходуемые подсобными, вспомогательными и обслуживающими производствами и хозяйствами, транспортные услуги, в том числе не связанные с транспортировкой материалов до центрального склада;

затраты, связанные с использованием природных ресурсов;

стоимость потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

стоимость продукции, работ, услуг подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств, являющихся подразделениями строительной организации, использованные ею на собственные производственные нужды.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются:

затраты на оплату труда всего персонала, занятого в строительной деятельности, по установленным системам оплаты труда, принятым в данной организации;

дополнительная заработная плата, выплачиваемая в соответствии с действующим законодательством, установленные законодательством гарантии и компенсации работникам;

оплата труда лиц, не состоящих в штате организации, по договорам гражданско-правового характера.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» содержит суммы начисленного единого социального налога (ЕСН), обязательные отчисления работодателем Пенсионному фонду и отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве.

К элементу «Амортизация основных средств» относится амортизация основных производственных средств, начисленная по правилам бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой. По этому элементу отражается также амортизация основных средств, предоставленных строительной организацией предприятиям общественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим работников строительной организации непосредственно на стройплощадке.

К элементу «Прочие затраты» относятся:

налоги, сборы и другие обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с действующим законодательством;

затраты на командировки, подъемные, расходы по перевозке рабочих;

плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

затраты на подготовку кадров и услуги сторонних организаций по набору работников;

затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

расходы на связь, почтовые и канцелярские расходы;

арендные и лизинговые платежи;

другие затраты, включаемые в себестоимость строительных работ.

Группировка затрат на производство строительных работ по экономическим элементам используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности по разделу 6 «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приложения к бухгалтерскому балансу.

Группировка затрат на производство строительно-монтажных работ по калькуляционным статьям затрат показывает, на какие цели израсходованы ресурсы. Типовая группировка затрат на производство строительных работ предусматривает следующие статьи расходов:

материалы;

расходы на оплату труда рабочих;

расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов;

накладные расходы.

Группировка производственных затрат строительной организации по статьям применяется для учета, анализа и контроля затрат, а также при составлении статистической отчетности.

Затраты на оплату работ, выполненных субподрядчиками, учитываются в стоимости производственных затрат по каждому объекту строительства обособленно от работ, выполненных собственными силами, как отдельная статья затрат.