Бухгалтерский управленческий учет: сущность, предмет, объекты, значение и его место в информационной системе организации.

Бухгалтерский и налоговый учет регламентируемых налоговым кодексом РФ затрат: понятие, способы и порядок их документального оформления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

НУ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. – ст. 252 НК РФ.

Расходы в НУ подразделяются на две группы: учитываемые и не учитываемые в определении налоговой базы по налогу на прибыль. В свою очередь расходы, учитываемые при налогообложении, подразделяются на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией (ст253 нк) и внереализационные расходы(ст265 нк).

Расходы, связанные с производством и реализацией можно сгруппировать по видам, по экономическим элементам, а для организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, - еще и по признанию в течение отчетного (налогового ) периода.

Для отражения в НУ должны быть выполнены 5 правил:

1. Ст. 270 содержит перечень расходов, которые ни при каких обстоятельствах не уменьшают налоговую базу по нал. на приб.

2. Ст 252 содержит критерии, только при соблюдении которых расходы могут рассматриваться как уменьшающие базу по нал. на приб:

- обоснованность затрат, т.е. экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Эти затраты обусловлены целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловлен.обычиями делового оборота.

- должны быть документально подтверждены в соответствии с законодательством РФ.

3. признание зависит от метода признания доходов:

- кассовый метод, т.е. расходы признаются после их фактической уплаты.

- метод начисления, т.е доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от факта их оплаты.

4. НК РФ содержит ряд нормируемых расходов. Часть расходов, входящих в бухгалтерскую себестоимость в полном объеме, для целей налогообложения учитывается не полностью, т.е. появляются сверхнормативные расходы.

5.В организации, применяющей метод начисления нужно разделять расходы на прямые и косвенные. Прямые расходы частично распределяются на остатки незавершенного производства (ст 319, 320) и переносятся на следующие отчетные периоды, а частично в зависимости от принятого в отчетном периоде дохода, уменьшают налоговую базу по н.на приб.

БУ. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). – ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Расходы организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы;

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Бухгалтерский управленческий учет: сущность, предмет, объекты, значение и его место в информационной системе организации.

Сущность Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, хранение, защиту, анализ, передачу и прием информации, необходимый управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Предметом бухгалтерского управленческого учета являются планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.

В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер. В управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности: центры затрат, центры доходов, центры прибыли, центры инвестиций.

Объектами БУУ являются д-ды, р-ды и результаты сегментов бизнеса (центров ответственности).

Значение и его место в информационной системе организации Важнейшее предназначение БУУ состоит в информационной поддержке менеджмента. Взаимодействие управленческого учета и менеджмента создает возможности снижения риска принятия ошибочных управленческих решений. Владение информацией управленческого учета позволит менеджерам не только принимать эффективные управленческие решения, но и оценивать их экономические последствия.

Бухгалтерский учет поступления и продажи импортных товаров: способы приобретения импортных товаров, формирование их таможенной стоимости, фактической себестоимости, особенности учета НДС, формы расчетов, синтетический учет.

Импорт – это ввоз товаров на территорию РФ ч/з ее таможенную границу.

Импортная ст-ть (внешнеторговая) = контрактная ст-ть + тамож тов и пошлины + расх связ с доставкой + затраты на страхование и др.)

Для учета импортных товаров к счету 41 открываются субсчета, они необходимы для учета товаров по местам их хранения: «импортные товары», «склад за границей», «нахождение в пути на территор РФ» и др.

А синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60. Если в момент нахождения товара в пути, право собственности на него переходит к импортеру, то в БУ это оформляется: Дт 41/ «Товары, импортируемые в пути за границей» Кт 60/2 «Расчеты с ин поставщиками».

Ин Валюту в рубли нужно пересчитывать по курсу ЦБРФ на дату совершения операции и в дальнейшем переоценка в связи с изменением курса не производится.

Еще в фактическую ст-ть импортного товара включаются накладные расходы (трансортир-ка, хранение, страхование и т.д). Они отражаются или на 41 счете (сразу включаются в импортную ст-ть товара) или 44 «Расходы на продажу». К нему откр субсчета: «Накладн расх в ин валюте» и «накл расх в руб». Затем эти расходы списываются на формирование импортной стоимости тов-в.

Если товар подакцизный, то на таможне уплачиваются акцизы, они тоже включаются в фактич ст-ть. В нее включаются и таможенные пошлины. Начисление и оплата тамож пошлин осущ-ся на сч 76/5 «Расчеты по тамож пошлинам». Так же уплачиваются и тамож сборы за таможенное оформление.

Основой для начисления НДС является та­моженная ст-ть имп-ых тов, к которой добавля­ется таможенная пошлина, а по подакцизным т-ам также и сумма акциза. Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара.

При внесении в бюджет НДС делаются следующие за­писи: Дт 68 , субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте т» Кт 51,52 субсчет "Текущий валютный счет" и др.

Суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе товаров, подлежат вычету из бюдже­та после принятия на учет соответствующих товаров незави­симо от факта их оплаты поставщику. Основанием для совер­шения этой операции явл-ся и платежные док, подтверждающие уплату налога.

При вычете НДС производится запись: Дт 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров» Кт 19 субсчет "НДС по импортным товарам".

В отдельных случаях уплата налога в бюджет может производиться без последующего вычета при:

1. ввозе товаров с целью произв-ва и/или реал-ии т-ов, р/у , не облагаемых НДС либо не яв­ляющихся объектом н/обл.;

2. ввозе товаров, предназначенных для реал-ии в пределах РФ;

3. ввозе т-ов орг-ми, не являющимися пла­тельщиками НДС либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика. В этих случаях суммы НДС, уплаченные импортером на таможне, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных т-ов.

Формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов. Представляет собой одностороннее денежное обязательство банка по поручению импортера по контракту с экспортером. (пр-ка у импортера: Дт 55 «Специальные счета в банках» / «Аккредитив за границей» Кт 52 «Вал сч» / «Тек вал сч») ИЛИ за счет кредита банка (Дт 55/сс Кт 66 «Расчеты по краткоср кред и займ» / «Ссудный счет в ин валюте»).

Вексельная форма расчетов. Если вексель выписан в ин валюте, кот-я не распространена в местах платежа, то сумма м/б уплачена в местной валюте по курсу ЦБРФ на день срока платежа. В БУ расчеты по векселям учитываются на: 60/5 «Расчеты по векселям выданным», 62/5 «Расчеты по векселям полученным».

Расчеты по открытому счету. Используются, если м/у экспортером и импортером установлены длительные, систематические отношения. В данном случае экспортер отгружает товары и передает документы импортеру минуя банк. Импортер оплачивает товар чеками, почтовыми или телеграфными переводами в сроки установленные в контракте.

Банковские переводы: Это когда один банк другому направляет платежное поручение.

Инкассовая форма – экспортер своему банку поручает получить с импортера сумму платежа по контракту и зачислить выручку на его счет.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками, подрядчиками: формы расчетов, документальное оформление, порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности, синтетический и аналитический их учет, в том числе в условиях его автоматизации.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги:

-расчёты платёжными поручениями; -расчёты по инкассо; -расчеты чеками;-расчеты по аккредитиву.

Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на основании счетов, товарно-транспортных накладных поставщиков, актов приема-сдачи работ (услуг), выписок банка, кассовых ордеров и регламентируется договорами с ними.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяется активно-пассивный счёт 60.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счёт 60 и дебетуют соответственно материальные счета (10, 11, 15,41 и др.) или счета по учету соответственных расходов (20, 26, 97и др.).

1.На основании приходного ордера на склад приняты сырьё и материалы от поставщиков:

Дт 10 Кт 60

Дт 19 Кт 60 НДС 18%

2. Дт 11 Кт 60 На основании товарно-транспортной накладной оприходованы животные, приобретенные по договорам купли-продажи, для выращивания и откорма.

3. Дт 41 Кт 60 Поступили товары, приобретенные по договорам купли-продажи и мены.

4. Дт 20 Кт 60 Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы в основном производстве.

5. Дт 26 Кт 60 В общехозяйственные расходы включены коммунальные платежи, стоимость услуг АТС и т. п.

6. Дт 97 Кт 60 Отражены расходы по ремонту зданий и сооружений, проведенному подрядными организациями.

На счёте 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счёт 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 2 «Расчёты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счёта 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учёта приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции ) и кредиту счёта 60.

Погашение задолженности перед поставщиком отражается по Дт 60 и Кт 51, 52,55 или кредитов банка Кт 66, 67.

Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.

Помимо указанных расчётов на счёте 60 отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают Дт 60 Кт 51, 52 и др.

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счёте 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачёте взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414,415, 419 ГК РФ)

Прекращение обязательств при зачёте взаимных требований отражают:

Дт 60 Кт 62 или Дт 60 Кт 76

Прощение долга, по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализованным доходом и отражается по: Дт 60 Кт 91

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим.

Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учёте.

Прекращение обязательств, вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, учитывают по Дт 60 Кт 91.

Списание кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, осуществляется по результатам проведенной инвентаризации, письменному обоснованию и приказу руководителя организации.

При журнально-ордерной форме учета учёт расчётов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом.

Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и порядке плановых платежей ведут в ведомости №5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер№6.

При автоматизации учёта на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учёта по каждому счету, применяемому для учёта расчётов с поставщиками и покупателями («Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 2 «Расчёты по претензиям».)

Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм-оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данных которых, делаются записи в Главную книгу.

Аналитический учёт по счёту 60 ведется по каждому предъявленному счёту, а расчётов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Построение аналитического учёта должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчётным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Бухгалтерский учет, компьютерная обработка поступления и выбытия основных средств: оценка, понятие инвентарного объекта, документальное оформление, синтетический и аналитический учет, особенности учета основных средств неинвентарного характера, автоматизация.

ПБУ 6/01 «Учет ОС», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н (в последней ред. Приказа Минфина от от 27.11.2006 N 156н).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

ОЦЕНКА ОС. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).