Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации. Учет по налогу на прибыль организации.

ПБУ 9/99 «Доходы орг.», ПБУ 10/99 «Расходы орг.», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по нал на ПР»

Конечный финн.результат - это прирост или уменьш. капитала в процессе ФХД за отч. период, кот. выраж. в форме общей прибыли или убытка.

Доходы - это увелич. эк. выгод в р-те поступления активов (ДС, иного имущества) и (или) погашения об-в, приводящее к увелич. капитала этой орг-ции, за искл. вкладов участников.

Расходы - это уменьш. эк.выгод в р-те выбытия активов (ДС, иного им-ва) и (или) возникновения об-в, приводящее к уменьш. капитала орг-ции, за искл. уменьш. вкладов по решению участников.

Классифик. доходов представл. в ПБУ 9/99:

1.от обычн. видов д-ти: ыручка от продажи продукции и ТРУ: 2 прочие (участие в УК др. организаций, предоставл. в аренду ОС, продажа ОС, НМА, МПЗ, пени, штрафы, неустойки, страх. возмещение и др.). Не признаются доходами: сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогич.обязат. платежей; суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогич. договорам в пользу комитента, принципала и т..п.; в порядке авансов, предварит. оплаты, задатка залога;в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

1. у орг-ции есть право на получ. выручки, вытек. из усл.договора или подтвержд.иным образом

2. сумма выручки может быть надежно оценена

3. существует уверенность в том, что в р-те конкретной операции увелич.эк. выгоды организации

4. право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю

5. сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отраж.не выручка, а КЗ за получ. актив.

Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

1. расходы произведены в соотв. с конкретным договором или требованиями законодательства

2. сумма расходов может быть надежно оценена

3. существует уверенность в том, что в р-те конкретной операции уменьш. эк. выгоды орг-ции

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а ДЗ.

Классифик. расходов в ПБУ 10/99:

1. от обычных видов д-ти: расходы, связ. с изготовл. и продажей продукции, ТРУ(Группировка по элементам: материальные затраты; на оплату труда; отчисл. на соц. нужды; амортизация; пр), 2 прочие: выбытие ОС, НМА, % уплач. за польз. кредитами и займами, штрафы, пени, убытки прошлых лет и тд) Не признаются расходами:суммы на приобретение (созданием) ВНА; вклады в капиталы др. орг-ций; суммы по договорам комиссии, агентским и иным анало. договорам в пользу комитента, принципала;в порядке предварит. оплаты, в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей; в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Для обобщ. инф-ции о д и р по обычн. видами д-ти исп. счет 90 "Продажи". К сч. 90 открыв.субсч.: 90-1 Выручка; 90-2 с/с продаж; 90-3 НДС; 90-4 Акцизы; 90-9 Прибыль/убыток от продаж.

Выручка от продажи отраж. Д62-К90/1. Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списыв.с/с проданных ТРУ с кредита сч. 43 ГП, 41 Товары, 44 Расходы на продажу, 20 Основное пр-во" и др.

После того, как отражена выручка на субсч. 90-3 и 90-4 в корресп.со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы. По оконч.каждого месяца сопоставл. сумма дебетового оборота по субсч. с 90-2, 90-3, 90-4 с кредит. оборотом по субсч. 90-1. Выявленный результат п.с. прибыль или убыток от продаж за месяц.

Для отражения фин. р-та от продаж исп. субсч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат кот. спис.в конце отч. месяца на счет 99: Д 90-9 К 99 -прибыль за месяц, Д 99 К 90-9 убыток за месяц.

По оконч. каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсч. имеют дебет.е или кредит. остатки, величина кот. накапливается. В конце отч. года, после списания финна. р-та за декабрь, внутри счета 90 закр. все субсч.. При этом остатки по ним переносятся на 90-9: Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка"; Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

Для учета прочих доходов и расходов исп. счет 91 "Прочие доходы и расходы". К счету 91 открыв. субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих д и р". По окончании каждого месяца сопоставл.дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Фин. рез-т списыв. в конце отч. месяца на 99: Д 91-9 К 99 – прибыль за месяц, Д 99 К 91-9 – убыток за месяц. По оконч. каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсч. этого счета остается дебет.или кредит.остаток. После спис.финан. р-та за декабрь субсч. сч.91 закрыв. Для этого на субсчет 91-9 списыв. остатки с других субсчетов: Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы"; Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма ЧП (убытка) отч. года списыв. со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "НРП (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

Учет налога на ПР.Гл 25 НК РФ. Объект налогообл.-признается ПР, опред. как получ. доход, уменьш. на величину производств.расходов. Разница между бух. и налогооблаг. ПР (убытком) отч. периода, образовавш. в р-те применений различных правил признания д и р, состоит из постоянных и временных разниц (ПР, ВР).

Постоянные разницы (ПР).возникают в результате: превышения факт. расходов, учитыв. при формир. бух. ПР (убытка), над расходами, приним. для целей налогообл. (по нормируемым расходам); непризнания для целей часть налогооб. расходов, связ. с передачей на безвозмездной основе имущества (ТРУ) в сумме ст-ти имущества и расходами связ. с этой передачей; образования убытка перенесенного на будущее, кот. по истечении опред. времени уже никогда не м.б. принят в целях налогообл.; прочих разницы. Постоянная разница отч. периода отражается в БУ обособленно на отдельных субсчетах или аналитич.счетах по учету д и р , в оценки кот. возникает постоянная разница, что предусмотрено в ПБУ 18/02.

Постоянные налоговые обязательства (ПНО). В период возникновения ПР орг-ция должна признать ПНО. Величина ПНО рассчитывается по формуле: ПНО=С х ПР, где, ПР – постоянная разница, С – ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату. ПНО в БУ будет определено таким образом: Д99/ПНО-К68/Расчеты по налогу на ПР. Наглядным примером ПНО явл. сумма налога на ПР исчисл. с ПР, возник. между факт. расходами, учтенными по данным первички в БУ и их нормир. величиной, принимаемой для целей налогообл.. К таким расходам относятся: представит. расходы(не более 4 % от фонда оплаты труда за отч период ст. 264 НК); расходы на страхование (не более 6% от ФОТ ст. 255); компенсация за использование личного транспорта; расходы по некот. видам рекламы(напр. расходы на призы во время акций прин в размере не более 1%от выручки ст 264) ; % по к и з (в 2012 году: не более ставкт рефинансир. ЦБ увелич в 1,8 раза по российский об-вам и коэфф. 0,8 по об-вам в ино валюте ст. 269) ; и др. расходы.

Согласно ПБУ 18/02 под ПР понимаются не только расходы, но и доходы, учит. в бухучете и исключаемые из расчета нал. базы по налогу на ПР. Поэтому случай получения доходов, кот. не увел.т налогообл. ПР, возникают ПР, кот.прибыль для целей налогообл. не увеличивают, а уменьш.. В качестве примера таких ПР можно привести получение дохода в виде ДС, получ. безвозмездно. Поскольку данные доходов учит. на счетах БУ, то в этом случае ПР приводят к уменьш. нал. обязательств. Это – Постоянный налоговый актив (ПНА).

Проводки: Д68/Расчеты по налогу на ПР -К99/ПНА- отражена сумма ПНА.

Временные разницы (ВР). ВР возникают вследствие несовпадения момента принятия д и р в БУ и НУ.В з-ти от хар-ра их влияния на налогообл. ПР ВР м.б.: вычитаемыми временными разницами (ВВР); налогообл.временными разницами (НВР). ВВР уменьш. сумму отложенного налога на ПР, а НВР ее увеличивают. ВР образ. в р-те: применения разных способов расчета аморт; применения разных способов признания коммерч. и управленч. расходов в с/с реализ. ;убытка, перенесенного на будущее, неиспольз. для уменьш. налога на ПР в отч.периоде, но кот. будет принят для целей налогообл. в последующих отч.периодах; применение (в случае продажи объектов ОС) разных правил признания остат. ст-ти ООС и расходов, связанных с их продажей; прочих различий. ВВР имеет место тогда, когда в отчетном периоде прибыль в налоговом учете больше, чем в бухучете.

НВР приводит к тому, что в отчетном периоде прибыль по данным налогового учета меньше, чем по данным бухучета. НВР образуются, если: сумма аморт., начисл. в БУ, меньше суммы аморт., учитываемой для целей налогообл.;% по к и з, в БУ вкл. в ПС приобретенного имущества, а в НУ относятся на расходы отч. периода; у орг-ции есть отсрочка по уплате налога на ПР ;орг-ция, кот. рассчитывает налог на ПР кассовым методом, признает в БУ неоплач. выручку и %-е доходы.

ВР при формир налогообл. ПР приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП).ОНП состоит из отложенных нал. активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).

ОНА. Равен произведению ВВР на ставку налога на ПР. В бух. балансе ОНА показыв. в качестве ВНА. Если же для целей налогообл. получен убыток, то ОНА в отч. периоде не начисляется. Проводки:Д 09- К68/Расчеты по налогу на ПР - отражена сумма ОНА .Д68/Расчеты по налогу на ПР» К 09/ОНА погашение ОНА из-за уменьш. ВВР.Д 99-К09/ОНА– списана сумма ОНА, на кот.не будет умень. налогообл. ПР.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО).НВР при формир. налогообл. ПР приводят к образованию ОНО. ОНО равно произвед. НВР на ставку налога В БУ ОНО показыв. в качестве долгосроч. обяз-в.ОНО возникают в р-те различн. отражения в БУ и НУ% по заемным средствам.

Проводки:Д68/Расчеты по налогу на ПР-К 77/ОНО - учтено ОНО.Д 77/ОНО-К68/Расчеты по налогу на прибыль – на сумму погашения ОНО.

Условный расход и на текущий налог на ПР. УРНП равен величине, опред. как произвед. бух. ПР на ставку налога на ПР.Текущий налог на прибыль (ТНП) опред.исходя их величины условного расхода, скорректир. на суммы ПНО, ОНА, ОНО отчетного периода. Формула корректировки условного расхода /УР/ для определения ТНП имеет следующий вид:ТНП = УРНП + ПНО - ПНА + ОНА – ОНО.