Калькуляция себестоимости производства 1 т алюминия-сырца

В первом вертикальном столбце (см. табл. 3.1) перечислены статьи затрат с указанием натуральных единиц измерения. Во втором столбце указывается норма расхода (удельный расход) соответствующего ресурса на единицу продукции (т, кг, м³,Гкалл.../т). В столбце “Цена” указывается цена соответствующего ресурса (руб./т (кг, м³, Гкал...). Умножением нормы расхода на цену получают сумму затрат соответствующего материального ресурса в расчёте на единицу продукции (руб./т). Таким образом, осуществляется расчёт затрат по материальным ресурсам до п. 5.

Начиная с п. 5, заполняется только последний столбец, указывающий уровень затрат по данной калькуляционной статье в расчёте на единицу продукции. Для этого отдельно (в специальных документах) рассчитываются годовые (квартальные, месячные) сметы затрат по каждой калькуляционной статье (фонд оплаты труда, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и т.д.). Затем, путем деления на конкретный объём производства, определяют затраты по данной калькуляционной статье.

Суммируя затраты последнего столбца, можно последовательно получить цеховую, производственную и полную (коммерческую) себестоимость продукции.

В металлургии используется попередельный метод учёта затрат. Этот метод применяется в отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные стадии обработки исходного материала, при этом исходное сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов (нефтеперабатывающая, химическая, целлюлозно-бумажная, текстильная промышленность и др.). Технологические процессы, используемые в металлургии, характеризуются многостадийностью, поэтому затраты на изготовление продукции в металлургии учитываются по переделам, при этом применяют полуфабрикатный вариант его реализации [38, 39]. При этом рассчитывается себестоимость не только конечного продукта, но каждого передела в отдельности, например, чугуна, штейна, файнштейна, чернового металла (меди, свинца) и т. д.

В металлургии калькулируются продукты, получаемые в результате осуществления технологических операций, например, металл, произведенный в результате плавки и рафинирования, или прокат, полученный в процессе прокатки заготовок из металла. Исключение составляет передел обогащения, на котором калькулируется входящий продукт - исходная руда. Это с одной стороны упрощает процесс учёта затрат, а с другой стороны при комплексном использовании сырья приводит к необходимости распределения общих затрат, полученных в результате калькулирования себестоимости руды между получаемыми концентратами (см. п.4).

В качестве единиц измерения обычно используются:

- себестоимость натуральной единицы продукции - затраты относящиеся к производству конкретной продукции;

- себестоимость усредненной единицы продукции - средние затраты на производство единицы продукции по данному цеху (предприятию);

- себестоимость условной единицы продукции - затраты на производство единицы продукции, принятой за стандарт (например, концентрат со стандартным содержанием ценного компонента или продукция, коэффициент трудности которой равен единице). В этом случае объёмы произведенной продукции рассчитываются в условных единицах.

В зависимости от поставленных целей составляются различные виды калькуляций [8, 12, 38]:

- хозрасчётная, производственная, полная (коммерческая) - различаются в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции;

- месячная, квартальная, годовая - различаются периодом осуществления;

- плановая, нормативная, ожидаемая, отчетная - различаются временем и порядком составления.

Плановая калькуляция предназначена для расчёта плановой себестоимости продукции. Составляют её, исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Разновидностью плановой калькуляции является проектная (сметная) калькуляция. Нормативная калькуляция применяется при нормативном методе планирования и учёта затрат и составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Ожидаемая (провизорная) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным бухгалтерского учёта за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца отчетного года. Данные провизорной калькуляции используются для предварительного определения результатов работы предприятия. Отчетная (или фактическая) калькуляция составляется по данным бухгалтерского учёта о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции за отчетный период.

Хозрасчётная (цеховая) себестоимость - это затраты на производство продукции в пределах цеха. Производственная себестоимость включает помимо цеховой себестоимости расходы общезаводского характера (содержание общезаводских служб и подразделений, охрана предприятия, и т.п.) и попутную продукцию (со знаком минус). Полная (коммерческая) себестоимость слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных (коммерческих) расходов, связанных с реализацией продукции, в том числе и затратами на рекламу.

Шаг 21

3.3 Особенности учёта затрат в условиях рынка

В странах с развитой рыночной экономикой широко используются следующие методы учёта затрат [36]:

- “Стандарт-кост” - все затраты показываются в виде стандартных (нормативных) затрат, а не в виде фактических;

- “Директ-костинг” - рассчитывается ограниченная себестоимость, которая включает в себя только прямые затраты.

Эти методы начинают интенсивно применяться в отечественной экономике.

Метод “Стандарт-кост” предполагает учёт и контроль затрат в пределах установленных норм и нормативов. С его помощью осуществляется регулирование прямых затрат, путем составления до начала производства стандартных калькуляций (на основе нормативов) и учёта фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

В основе системы “Стандарт-кост” лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов. “Стандарт-кост” - мощный инструмент для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года.

Смысл системы “Стандарт-кост” заключается в том, что в учёт вносят то, что должно произойти, а не то, что произошло. Устанавливается, насколько существенны и важны отклонения (стоит ли их учитывать и как они влияют на прибыль предприятия). Сведения об отклонениях используются руководством для принятия оперативных управленческих решений. При этом все затраты показывают в виде стандартных (нормативных) затрат, а не в виде фактических затрат, имевших место. Для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные бухгалтерские синтетические счета. Использование нормативных затрат упрощает ведение учёта, происходит выявление устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия, появляется возможность прогнозирования затрат.

Система “Директ-костинг” является дальнейшим развитием системы “Стандарт-кост”, она позволяет решать большой комплекс управленческих задач. Сущность её заключается в делении затрат на постоянные и переменные, в зависимости от изменения объёма производства, учёт ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости. Сокращение статей себестоимости упрощает её нормирование, учёт и контроль, улучшает учёт и контроль условно-постоянных и накладных расходов (их сумма в отчете о доходах отражается отдельной строкой, показывая влияние на величину прибыли предприятия). Эта система все большее используется в отечественной бухгалтерской практике.

С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учёта затрат на производство: традиционный и маржинальный. Маржинальный доход позволяет определить, покрываются ли переменные затраты выручкой, установить порог рентабельности производства, цену безубыточной реализации продукции, сформировать ассортиментную политику предприятия. Традиционный вариант учёта предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг (табл. 2).

Таблица 2 Традиционный учёт затрат и формирования финансовых результатов

Система учёта “Директ-костинг” предполагает расчёт маржинального дохода, а затем из этой величины вычитают постоянные затраты и получают операционную прибыль, которая равна операционной прибыли, полученной при традиционном варианте (табл 3).

Определение уровня маржинального дохода часто помогает решать, какую продукцию стоит производить. Маржинальный доход лежит в основе управленческих решений, связанных с сокращением производства (продукции). В пределах краткосрочного периода, если продукт приносит дохода больше, чем его переменные расходы, он вносит вклад в общую прибыль. Эта информация поступает мгновенно, если используется маржинальный подход. При традиционном подходе трудно получить аналогичную информацию, так как себестоимость единицы продукции, которая несет в себе элемент постоянных расходов, не дает таких сведений и может искажать реальную ситуацию.

Таблица 3

Маржинальный вариант учёта затрат и формирования финансовых результатов

“Директ-костинг” предполагает исследование зависимости между объёмом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью.

Переменные затраты (в расчёте на весь объём производства) изменяются в прямой пропорции с изменением объёма производства, а рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными.

Постоянные затраты (в расчёте на весь объём производства) не изменяются при изменении объёма производства, а рассчитанные на единицу продукции зависят от изменения уровня производства.

Себестоимость продукции после увеличения объёма производства можно определить следующим образом:

Этот метод позволяет решать большой комплекс управленческих задач, и в первую очередь определить условия безубыточной работы фирмы. При этом осуществляется анализ взаимосвязи затрат, выручки, объёма производства и прибыли. Полученные результаты используются в управленческом планировании и контроле [8, 28, 38, 39].

Точка безубыточности соответствует объёму реализации продукции, при котором достигается нулевой финансовый результат, т.е. уже нет убытков, но еще нет и прибылей. Для её определения могут быть использованы различные методы: математический, маржинальный, графический.

При использовании математического метода для расчёта точки безубыточности определяется объём реализации (в единицах продукции), который необходим для покрытия всех затрат, как переменных, так и постоянных. Для того чтобы рассчитать объём реализации, при котором прибыль равна нулю или точку безубыточности, необходимо величину постоянных затрат разделить на разницу между ценой продаж продукции и величиной переменных затрат на единицу продукции.

Точка безубыточности может быть рассчитана по формуле

где F - суммарные постоянные затраты;

p - цена единицы продукции;

v - переменные затраты на единицу продукции.

Определение точки безубыточности с использованием метода маржинального дохода является методом, альтернативным математическому. Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации и переменными затратами, в его состав входят прибыль и постоянные затраты. Точка безубыточности будет достигнута в том случае, когда предприятие получит доход, достаточный для покрытия постоянных затрат.

Для расчёта прибыли используется следующее соотношение:

Суммарный маржинальный доход - Суммарные постоянные затраты = Прибыль.

В точке безубыточности прибыли нет, поэтому суммарный маржинальный доход равен суммарным постоянным затратам. На основании этого:

Точка безубыточности (ед. пр.) = Суммарные постоянные затраты / Маржинальный доход.

Для определения перспектив развития фирмы можно использовать соотношение маржинального дохода и выручки от реализации в процентах. Если цена единицы продукции - 800 руб./т, переменные затраты - 500 руб./т, маржинальный доход равен 300 руб./т, соотношение маржинального дохода и выручки от реализации: (300 / 800) · 100 = 33,33 %.

В данном примере на каждые 100 руб. реализации маржинальный доход составляет 33,33 %. Используя этот показатель при запланированной выручке от реализации можно рассчитать размер ожидаемого маржинального дохода. Например, если планируется выручка в размере 3 млн. руб., то маржинальный доход составит: 3 000 000 · 0,3333 = 999 900 руб.

Для определения прибыли (операционной) из рассчитанного маржинального дохода (999 900 руб.) вычитаются суммарные постоянные затраты, которые, например, составят 450 000 руб.: 999 900 - 450 000 = 549 900 руб.

При запланированной выручке в 3 млн. руб., прибыль составит 549 900 руб.

Важной величиной является запас безопасности, который показывает, насколько может сократиться объём реализации, прежде чем предприятие начнет работать с убытками. Он определяется как разница между объёмом реализации и точкой безубыточности. Например, точка безубыточности - 3000 т., цена единицы изделия составляет 4000 руб./т, планом предусмотрен объём реализации в размере 10 000 т, запас безопасности составит 7000 т (10 000 - 3000 = 7000 т). В денежном выражении запас безопасности составит: 4000 · 7000 = 28 млн. руб.

Чем выше запас безопасности, тем надежнее себя чувствует предприятие в условиях конкурентной борьбы или негативных изменений (уменьшение выручки или увеличение затрат).

Графический метод. Определение точки безубыточности предполагает, что в расчёте на весь объём производства постоянные издержки считаются неизменными, а переменные издержки изменяются пропорционально изменению объёма продаж (рис. 1).

Ось абсцисс - объём производства в единицах продукции, ось ординат - затраты на производство и выручка в рублях. Этапы построения графика.

1. При заданном объёме реализации найти точку переменных затрат, соответствующих данному объёму, провести линию переменных затрат через нее и начало координат.

2. Постоянные затраты - линия, параллельная горизонтальной оси. Для её построения следует отметить на вертикальной оси точку, соответствующую этим затратам, и провести данную линию.

3. Линия суммарных затрат выходит из точки на вертикальной оси, соответствующей постоянным затратам, и проходит параллельно линии переменных затрат.

4. Для построения линии выручки нужно найти точку выручки для рассматриваемого объёма реализации и провести линию через эту точку и начало координат.

Расчёт экономической эффективности при заданном объёме производства предполагает оценку устойчивости проекта. Для этого необходимо определить точку безубыточности (точку равновесия), т.е. объём производства, при котором прибыль равна нулю. На графике (см. рис. 1) точка безубыточности соответствует точке N пересечения линий суммарных затрат и выручки.

Объём производства, соответствующий точке безубыточности носит название критического. При объёме производства меньше критического, предприятие своей выручкой не может покрыть затраты и, следовательно, результатом его деятельности являются убытки. Если объём производства и продаж превышает критический, предприятие получает прибыль.

Запас безопасности показывает, до какого момента можно сокращать объём реализации, прежде чем предприятие начнет работать с убытками. На графике (см. рис. 1) запас безопасности - это область между запланированным объёмом производства и реализации продукции и точкой безубыточности.

Шаг 22