Задача 16. При проверке представительских расходов ревизор изучил приказ руководителя организации о проведении переговоров с представителем другой организации

При проверке представительских расходов ревизор изучил приказ руководителя организации о проведении переговоров с представителем другой организации, прибывшим из Казахстана. Согласно приказу ответственным за мероприятие назначен начальник отдела сбыта Г.Д. Востриков, который должен был представить отчет о встрече. Из отчета следовало, что Г.Д. Востриков потратил денежные средства на:

оплачу проживания прибывшего представителя — 6000 руб.;

авиабилет до Акмалы — 4500 руб.;

ксерокопирование коммерческого предложения для представителя — 1000 руб.;

обед в ресторане «Савой» — 7000 руб.;

посещение «Экспоцентра» — 400 руб.;

аренду автомобиля представительского класса — 3900 руб.

Все расходы подтверждены правильно оформленными расходными первичными документами.

Ревизор сделал вывод, что расходы на оплату проживания, приобретение авиабилета и прочие расходы необоснованны. Такие расходы противоречат п. 1 приказа Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н. Они не могут быть отнесены к представительским расходам и должны рассматриваться как отвлечение средств организации. Общая сумма отвлечения денежных средств организации — 11 500 руб. Собственник, инициировавший проведение ревизии, посчитал данную сумму прямым ущербом, причиненным организации руководителем, утвердившим отчет о представительских расходах. Согласно заключенному договору с руководителем с последнего была удержана сумма 11500 руб. при начислении вознаграждения.

1. Оцените действия ревизора.

2. Сделайте записи по итогам ревизии.

Решение:

В отчете Вострикова Г.Д. представлены затраты, которые позволяют охарактеризовать прием представителя как деловой. Ксерокопирование коммерческого предложения и посещение "Экспоцентра" подтверждают это. Характер и суммы остальных затрат непосредственно связаны с обеспечением переговорного процесса, и обоснованность затрат находится в прямой связи с потенциальными выгодами, которые предприятие получит по окончании переговоров.

Обед в ресторане, поездка в лимузине, посещение "Экспоцентра" - это традиционные для коммерческой деятельности места проведения переговоров, поэтому затраты на них обоснованы вполне. Коммерческое предложение - результат переговоров. Оплата поездки и проживания - необходимые условия проведения переговоров.. Тем более, что организация оплатила только один авиабилет из Москвы в Акмолу, а оплату переезда на переговоры произвела другая сторона.

Отнесение затрат к представительским или к прочим, не уменьшающих налогооблагаемую базу, никакого отношения не имеет к экономическому обоснованию данных затрат и присвоения им категории "представительские". Соответственно, ревизор продемонстрировал свою некомпетентность в отношении оценки действий персонала. Практика деятельности ревизоров такова, что они обязаны дать оценку не конкретным отдельным действиям проверяемых, а их деятельности и её результатам в целом. Тем более, что "прочие расходы", найденные ревизором в отчете - отсутствуют. Все расходы поименованы и их характер максимально однозначен.

Что касается собственника, то оценка его действий прямо зависит от договора, заключенного от имени организации с руководителем. Если там есть пункт о том, что руководитель лично возмещает расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу, или необоснованно отнесенных к представительским, и что оценка данного факта производится ревизором, то тогда собственник прав. Во всех других случаях это необоснованно, так как руководитель ни извлек личной выгоды от неправомерно отнесенных к представительским затрат.

Итак:

1. Ревизора признать некомпетентным:

1.1. Из-за непонимания экономического обоснования расходов и обоснования правомочности уменьшения за счет расходов налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

1.2. Из-за выводов, в отношении которых отсутствуют факты. "Прочие расходы" на 1000 рублей - это ксерокопирование коммерческого предложения а не прочие расходы. Тем более что работа с коммерческим предложением - обычная при проведении переговоров практика.

2. Проводки: Д26 К70 на сумму 11500 руб - доначисление необоснованно взысканной ранее суммы в доход руководителя