Линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия и пере­веденным по решению руководителя предприятия на консерва­цию на срок более трех месяцев.

При линейномспособе начисление амортизации производится равномерно исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта.

Например, предприятие приобрело оборудование, срок полезного использования которого предусмотрен восемь лет, тогда норма амортизационных отчислений составит 12,5% (100/8) в год.

Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. Объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333,33 рубля (52 000 / 12)

При способе уменьшаемого остаткагодовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизаци­онных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Применение такого расчета приводит к уменьшению доли амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продук­ции, с каждым последующим годом экс­плуатации указанного объекта.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104000 рублей (260000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

И т.д.

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рубля ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рубля. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованиягодовая сумма амортизационных отчислении определяется исходя из первоначальной стои­мости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, с суммой чисел лет срока службы объекта. Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себе­стоимости продукции.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рубля (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рубля (260 000 х 4/15). И т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции(работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продук­ции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначаль­ной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь период полезного использо­вания объекта основных фондов.

Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей : 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей : 400000 км.).

Применение указанного способа позволит предприятиям учитывать физический износ, режим использования объекта.

При применении любого из способов начисление амортизации производится ежемесячно исходя из 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений.

Не подлежат амортизации объекты основных фондов, потребительские свойства которых с течением времени не изме­няются (земельные участки и другие объекты природопользо­вания).

В налоговом учете 2 метода:

Линейный

Нелинейный

Так, если учетной политикой организации закреплено применение нелинейного метода, то на начало 2009 года для каждой амортизационной группы (кроме восьмой–десятой) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе.

В дальнейшем суммарный баланс той или иной амортизационной группы определяется на 1-е число каждого месяца. При этом сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.

Согласно пункту 4 статьи 259.2 Налогового кодекса сумма амортизации по группе за месяц производится по формуле:

А = В × К/100,

где
А — сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;
В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

При этом нормы определяются пунктом 5 статьи 259.2 Кодекса (см. таблицу).

Применение нелинейных методов предполагает использование понятия «ликвидационная цена оборудования», но оно не нашло от­ражение в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/97) и что делать предприятиям с этой суммой не оговаривает­ся. Прямое списание этой суммы на себестоимость или на финансо­вые результаты может одномоментно резко ухудшить его финансовое состояние и уровень рентабельности. В определенной степени эти потери может компенсировать продажа недоамортизированного обо­рудования.

12. Финансовое состояние организации: понятие, содержание, методы оценки.

Группы, заинтересованные в данных финансовой отчетности:

Собственники

Инвесторы

Менеджеры

Кредиторы

Госорганы

Работники

Муниципальные органы

Финансовое состояние предприятия — это комплексное понятие, характеризующееся системой абсолютных и относительных показателей, отражающих наличие и использование финансовых ресурсов предприятия и в совокупности определяющих устойчивость экономического положения предприятия и надежность его как делового партнера.

Финансовое состояние предприятия (ФСП)- это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствуют об его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Главная цельоценки анализа финансового состояния —своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности, находить резервы улучшения финансового состояния организации.

В качестве критериев оценки финансового состояния организации используется система показателей, характеризующих в статике и динамике:

· структуру капитала по его размещению и источникам образования;

· эффективность и интенсивность использования ресурсов;

· платеже- и кредитоспособность;

· финансовую устойчивость;

· риск банкротства (несостоятельности) субъекта хозяйствования;

· степень производственного риска и др.

Анализ финансового состояния основывается, главным образом, на относительных показателях, так как абсолютные показатели в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид, кроме того абсолютные показатели не могут, как правило, выступать в качестве нормативных критериев.

Внутренний анализ проводится службами предприятия и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования ФСП. Его цель - обеспечить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы создать условия для нормального функционирования предприятия, получения максимума прибыли и исключения риска банкротства.(осуществляется руководителями,учредителями)

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель - установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери. (осуществляется банками,поставщиками, налог.инспекцией)

Практика финансового анализа выработала методику анализа финансовых отчетов для оценки финансового состояния организации. Можно выделить семь основных направлений анализа по этой методике

1. Горизонтальный (временной) анализ —сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.При горизонтальном анализе показатели финансовых отчетов рассматриваются в динамике. Позволяет сопоставить между собой величины конкретных статей баланса в абсолютном и относительном выражении за рассматриваемый период и определить их изменение за этот период.

2. Вертикальный (структурный} анализ —При вертикальном анализе компоненты финансового отчета соотносятся с общей суммой т.е анализируется структура документа. Устанавливает структуру баланса и выявляет динамику ее изменения за анализируемый период (месяц, квартал, год).

Какова величина текущих (оборотных) и постоянных (внеоборотных) активов, а также за счет чего они финансируются;

Какую долю активов составляют «проблемные» статьи;

Насколько велика доля собственных средств и в какой степени компания зависит от заемных ресурсов;

Каково распределение заемных средств по срочности;

Какую долю в пассивах составляет задолженность перед бюджетом, банками, персоналом.

Трендовый анализ — сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики изменения показателя.

Анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов) — расчет числовых отношений в различных формах отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный анализ, который делится на:

внутрихозяйственный — сравнение основных показателей предприятия и дочерних предприятий, подразделений;

межхозяйственный — сравнение показателей предприятия с показателями конкурентов,со среднеотраслевыми.

Факторный анализ — анализ влияния отдельныхфакторов (причин) на результативный показатель.

Анализ на основе стохастических моделей.

Наиболее широко при оценке финансового состояния организации применяются показатели платежеспособности и ликвидности, финансовой устойчивости и банкротства.

Фин. состояние отражает баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств.

3.Анализ коэффициентов (Коэффициентный метод):

Финансовые коэффициенты группируются для описания различных аспектов финансового состояния:

Коэффициенты платежеспособности ликвидности. Позволяют своевременно проверить способность выплатить свои платежные обязательства (к-ты платежеспособности),вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера и способность оплатить свои обязательства, реализуя свои активы(ликвидность).

К-т текущей ликвидности = Об.ср-ва/ Краткосрочные обязательства

К-т быстрой ликвидности = Ден.ср-ва+Деб.задолженность/ Краткосрочные обязательства

К-т абсолютной ликвидности = Ден.ср-ва/ Краткосрочные обязательства

Коэффициенты рентабельности. Характеризуют эффективность предприятия. Рентабельность - это результативность работы, это эффективность деятельности организации. Существует целая система показателей рентабельности.

Рентабельность продаж=прибыль/выручка

Рентабельность активов=прибыль/сумма активов

Рентабельность собственного капитала= валовая прибыль / собственный капитал

Коэффициенты структуры капитала. Характеризуют финансовую устойчивость.

К-т финансовой зависимости= сумма активов/СК

К-т соотношения собственных и заемных средств=собственные средства/заемные средства

Коэффициенты оборачиваемости. Характеризуют эффективность финансового менеджмента.

Коэффициент оборачиваемости активов показывает, сколько раз за период, обычно за год, совершается полный цикл производства и обращения, приносящий эффект в виде прибыли. Характеризует эффективность использования фирмой всех имеющихся ресурсов, независимо от источников их привлечения.

К-т оборачиваемости активов=выручка/активы

К-т оборачиваемости дебиторской задолженности=выручка/дебит.зад-ть

К-т оборачиваемости запасов=себестоимость реализ.пролукции/запасы

4.Модель альтмана(5 коэф-в)).На рисунке для тех компаний,что не котируются на бирже(Пограничное значение в этой модели равно 1,23. При расчетном значении Z меньшем этой величины – у предприятия высокая вероятность банкротства, при большем значении – низкая.)

Данная модель позволяет рассчитать интегральную оценку угрозы банкротства предприятия, основанную на комплексном учете важнейших показателей, диагностирующих кризисное финансовое состояние предприятия. Но есть еще и двухфакторная, зависит вероятность банкротства от коэффициента покрытия (характеризует ликвидность) и коэффициенте финансовой зависимости (характеризует финансовую устойчивость). - коэффициент текущей ликвидности или, иначе говоря, общий коэффициент покрытия (текущие активы / текущие обязательства); - коэффициент финансовой зависимости (заемные средства / общая величина пассивов). Уравнение выглядит так: но кто поверит, что мы его знаем))

Для тех, кто котируется (различаются и константы перед коэф-ми,значит и предел банкротства другой-( Значение коэффициента менее, чем 2.7 свидетельствует о высокой вероятности банкротства:

- собственный оборотный капитал / сумма активов;

- нераспределенная (реинвестированная) прибыль / сумма активов;

- прибыль до уплаты процентов / сумма активов;

- рыночная стоимость собственного капитала / заемный капитал;

- объем продаж (выручка) / сумма активов.

Так же существует методика кредитного скоринга впервые была предложена американским экономистом Д. Дюраном в начале 40-х годов.

Сущность этой методики заключается в классификации предприятий по степени риска исходя из фактического уровня показателей финансовой устойчивости и рейтинга каждого показателя, выраженного в баллах на основе экспертных оценок.

Простая скоринговая модель с тремя балансовыми показателями, описанная Г. В. Савицкой,позволяет распределить предприятия по классам:

1-й класс – абсолютно финансово устойчивые и платежеспособные предприятия;

2-й класс – предприятия с нормальным финансовым состоянием;

3-й класс – предприятия со средним финансовым состоянием;

4-й класс – предприятия с неустойчивым финансовым состоянием; взаимоотношения с такими предприятиями рискованны;

5-й класс – предприятия с кризисным финансовым состоянием; они неплатежеспособны.