Понятие, виды и функции прибыли

Прибыль — это денежное выражение накоплений, создаваемых коммерческими предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория прибыль характеризует итоговый финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Прибыль является показателем, который наиболее достоверно отражает эффективность производства, объем и качество производимой продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости и прочее. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета и интенсификацию производства[5].

Прибыль — один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности компании. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда работников.

Прибыль является не только источником обеспечения внутренних потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании будущих бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Прибыль как итоговый финансовый результат деятельности организации представляет собой разницу между общей суммой доходов от различных подразделений фирмы и затратами на производство и реализацию продукции с учетом потерь от убыточных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль образуется как результат взаимодействия многих компонентов как с положительным, так и отрицательным знаком.

Представляя собой итоговый финансовый результат, прибыль является одним из главных показателей в системе целей предприятия. Вместе с тем прибыль представляет собой весьма сложную экономическую подкатегорию, и поэтому возможны различные ее трактовки и представления. В литературе описаны несколько подходов к понятию прибыли. Два из них — с условными названиями: экономический и бухгалтерский — можно рассматривать как базисные[6].

Суть экономического подхода такова: прибыль (убыток) — это прирост (уменьшение) капитала собственников, имеющий место в отчетном периоде. Будем называть прибыль, полученную по данному алгоритму, экономической. Приведенное определение выглядит весьма интересным; сложность состоит лишь в том, как его выразить количественно, т. е. как высчитать прибыль. Несложно понять, что экономическую прибыль можно исчислить либо на основе динамики рыночных оценок капитала (т. е. только для фирм, предлагающих свои акции на биржах,— именно в этом случае можно получить более или менее достоверные данные об изменении капитала собственников), либо по данным публикуемых балансов на начало и конец отчетного периода.

Оказывается, что в любом случае результат подобным образом рассчитанной прибыли будет исключительно условным. Условность количественной оценки прибыли при данном подходе проявляется не только в субъективности применяемой исходной базы для расчета, но и в том, что далеко не все изменения собственного (не заемного) капитала можно считать элементами действительной прибыли.

Именно поэтому гораздо более обоснованным и реалистичным является бухгалтерский подход к исчислению прибыли, согласно которому прибыль (убыток) есть положительная (отрицательная) разница между доходами коммерческой организации, понимаемая как прирост совокупной стоимостной оценки ее активов, одновременно сопровождающееся увеличением капитала собственников организации, и ее расходами, понимаемыми как понижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов действий, направленных на преднамеренное уменьшение этого капитала. Так как понятия доходов и расходов могут быть даны как по качественно, так и количественно (данные о доходах и расходах накапливаются в системе учета), приведенное определение гораздо более приближено к действительности и представляется применимым для практического использования. Вычисленную таким образом прибыль и называют бухгалтерской.

Нужно выделить два основных различия между экономическим и бухгалтерским определениями. Первое заключается в том, что в отличие от экономического в бухгалтерском подходе четко определяются элементы прибыли, т. е. виды доходов и расходов, и ведется отдельный их учет. Таким образом, всегда имеется четкая и объективная информационная база для подсчитывания конечного финансового результата (разумеется, речь идет только о сделках, выполняемых в рамках законов страны и потому автоматически попадающих в систему учета).

Второе отличие заключается в разносторонней трактовке реализованных и нереализованных доходов. В ситуации, когда рыночная цена на некоторые активы предприятия (например, здания и сооружения) выросла. В рамках экономического подхода собственники фирмы получили прибыль, что касается бухгалтерского подхода, то она таковой не является по многим причинам, в том числе субъективности оценок произошедшего. По мнению бухгалтера, прибыль будет получена лишь в том случае, если здание действительно будет продано по новой цене[7].

Таким образом, экономический подход не видит различий между реализованными и нереализованными доходами; а бухгалтерский подход, руководствуясь принципом консерватизма, согласно которому «расходы всегда очевидны, а доходы всегда сомнительны» или «лучше раньше признать расходы, чем позже, и лучше позже признать доходы, чем раньше», не дает признавать нереализованный доход, точнее, этот доход будет признан как прибыль только после реализации данного актива.

Несложно сформулировать причины, по которым бухгалтерский подход доминирует на практике. Вместе с тем отметим, что оба рассмотренных подхода в принципе не противоречат друг другу; даже более того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский — для понимания логики и порядка ее практического начисления.

Прибыль является одним из основных показателей успешности финансово-хозяйственной деятельности организации. Поскольку факторов ее образования, а таковыми являются отдельные статьи доходов и расходов, много, возможно выделение различных частей прибыли. Именно поэтому, давая оценку работе фирмы в терминах экономической эффективности, необходимо уточнять, о каком типе прибыли идет речь.

Выделение тех или иных типов прибыли осуществляется прежде всего исходя из интересов людей, имеющих отношение к предприятию. Один из вероятных подходов заключается в следующем.

В деятельности организации как первоначальной ячейки экономической системы, производящей или продающей некоторый вид товаров и (или) услуг, то есть вносящей свой вклад в формирование общих доходов бюджета страны, заинтересованы разнообразные группы лиц. Наиболее общей их классификацией является выделение четырех групп: (а) собственники фирмы; (б) его работники, являющиеся управленческим персоналом; (в) государство, чаще всего представленное налоговыми органами, и (г) прочие лица (действующие и потенциальные контрагенты: поставщики материальных и финансовых ресурсов, покупатели готовой продукции, банки).

Первая группа объединяет лиц, предоставивших свой капитал организации с целью её создания и продолжающих держать их вложенными в её активах, будучи удовлетворенными получаемыми ей результатами. Во вторую группу входят наемные специалисты, выступающие посредниками хозяев предприятия и позволяющие обеспечивать достижение поставленных перед ними целей. К третьей группе относятся налоговые органы, представляющие интересы государства. Четвертая группа является наиболее многочисленной: в неё входят все физические и юридические лица, имеющие личный интерес к работе фирмы и вместе с тем не имеющие прав доступа к ее внутренней информации; они могут получить только сведения из публичной бухгалтерской отчетности.

В целом алгоритм распределения общего текущего дохода таков: полученная коммерческим предприятием выручка от реализации товаров и услуг последовательно «тратится» в следующем порядке: (а) оплата затрат труда и материалов на производство (материальные расходы), (б) оплата процентов за полученные займы и кредиты (финансовые расходы), (в) выплата налогов, госпошлин и прочих обязательных платежей; (д) распределение остатка денежных средств между организацией (реинвестирование прибыли) и её владельцами. Каждое такое уменьшение приводит к получению нового показателя; важность каждого из них не одинакова для всех категорий лиц, которые заинтересованы в деятельности этого коммерческого предприятия.

К примеру, с позиции лендеров, т. е. физических и юридических лиц, выдающих денежные ресурсы предприятию на долгосрочной основе и получающих свою долю в виде процентов по ссудам и займам, наибольший интерес представляет размер прибыли до вычета процентов по кредитам и уплаты налогов (на схеме видно, что именно из этого источника лендеры получают свои проценты; с позиции интересов государственной налоговой службы основной финансовый показатель — прибыль до вычета налогов и прочих обязательных платежей (налогооблагаемая прибыль), так как именно она является тем источником, из которого государство получает свою часть от общих доходов организации; для собственников же главный показатель — чистая прибыль и т. д.

Однако приведенную информацию не следует понимать совершенно буквально — в том смысле, что, к примеру, лендеры чаще всего наблюдают за динамикой прибыли лишь до вычета процентов и налоговых отчислений, а другие показатели прибыли, доходов и расходов для них чаще всего не представляют должного интереса; это совершенно не так, поскольку все выше перечисленные показатели находятся в сильной взаимосвязи между собой и динамика их изменения не может быть разносторонней. В данном случае речь идет о другом — в анализе большую распространенность имеют относительные показатели, например коэффициенты рентабельности и ликвидности, в алгоритмах вычисления которых могут использоваться разные абсолютные показатели, и поэтому правильное понимание подобных коэффициентов предполагает ясное понимание информационной базы для их вычисления.

Наиболее полные сведения о прибыли и ее компонентах приведены в форме № 2 бухгалтерского учета — «Отчет о финансовых результатах». Но необходимо заметить, что в бухгалтерском балансе отчетную прибыль можно увидеть не всегда. Рассмотрим это на примере акционерного общества.

Согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» АО должно провести общее собрание акционеров до 1 июня года, следующего за отчетным[8]. Одним из важнейших вопросов, выдвигаемых на собрании, — является распределение чистой полученной прибыли. Чистая прибыль, заработанная организацией в отчетном периоде (ее называют «прибыль к распределению»), показана в строке 2900 формы №2. Акционеры самостоятельно принимают решение о ее дальнейшей судьбе: например, некоторую долю прибыли направить на выплату дивидендов в качестве награды себе, другую — на формирование резервного капитала фирмы, третью — на создание дополнительных резервов, четвертую — на формирование накопительного фонда, из которого в дальнейшем будут происходить закупки имущества, пятую — на создание фонда естественной убыли и т. д. Некоторая часть прибыли может остаться нераспределенной. В соответствии с решением собрания главный бухгалтер организации сделает соответствующие проводки декабрьскими оборотами (т. е. опубликует эти записи декабрем отчетного года). Таким образом, в отчетности чистую прибыль можно найти только в отчете о финансовых результатах; в балансе эта прибыль уже разнесена по различным направлениям использования, а в чистом виде присутствует лишь одна её часть, возможно и не самая важная по удельному весу, — нераспределенная прибыль.

Первостепенное значение прибыли в роли финансового показателя финансово-хозяйственной деятельности организации вместе с тем не означает о её универсальности. Анализ роли прибыли, стимулирующей организацию, показывает, что в отдельных компаниях преобладает мотив получения высокой прибыли в целях увеличения фонда заработной платы в ущерб производственному и социальному развитию организации. Кроме того, случались факты получения «незаработанной» прибыли, то есть получаемой не в результате эффективной деятельности фирмы, а путем изменения, например, структуры ассортимента выпускаемой продукции. Вместо производства низкорентабельной, но при этом имеющей высокий спрос продукции предприятия переходят на производство более выгодной для них и более дорогой высокорентабельной продукции. Во многих случаях рост прибыли объясняется резким необоснованным повышением цен на продукцию.

Тем не менее, постепенный рост объемов производства в различных отраслях экономики содействует улучшению экономических показателей деятельности предприятий и организаций, а, следовательно, положительным изменениям прибыли.

Прибыль как важнейший результат деятельности компании обеспечивает потребности в самофинансировании самой фирмы и государства в целом. Поэтому прежде всего необходимо выявить составные компоненты прибыли. Общий объем прибыли организации представляет собой валовую прибыль. На величину валовой прибыли влияет множество разных факторов, зависящих и не зависящих от финансово-хозяйственной деятельности.

Основными факторами прироста прибыли, зависящими от деятельности компании, являются рост объема выпускаемой продукции в соответствии с договорными условиями дистрибьюторов, снижение ее производственной себестоимости, повышение качества товара, увеличение ассортимента, повышение эффективности производственных фондов, рост производительности труда и так далее.

К факторам, не зависящим от деятельности фирмы, относятся действия государственных регуляторов цен на продаваемую продукцию, влияние политических, географических, транспортных, технических и форс мажорных обстоятельств на производство и реализацию товаров и услуг.

Под воздействием как тех, так и других обстоятельств складывается валовая прибыль организации.

В составе валовой прибыли также учитывается прибыль от прочих видов деятельности. Главным источником валовой прибыли является прибыль от реализации товаров и услуг, вычисляемую путем вычитания из общей суммы выручки от реализации этих товаров и услуг затрат на производство и реализацию, налога на добавленную стоимость и акцизов, входящих в их себестоимость. Прибыль от реализации товарной продукции является львиной долей валовой прибыли большинства предприятий.

Также в состав валовой прибыли входит:

1) Прибыль от продажи прочей продукции и услуг нетоварного характера, т.е. прибыль (убытки) подсобных сельских хозяйств, автопарка, и других хозяйств, находящихся на балансе фирмы.

2) Прибыль от продажи основных средств и другого ценного имущества.

3) Внереализационные доходы с вычтенными внереализованными расходами, т.е. сальдо внереализационных операций.

4) Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг и финансовых инструментов срочного характера, не обращающихся на бирже.

На рисунке 1.1 представлена схема генерирования валовой прибыли компании.

Рис. 1.1 – Генерирование валовой прибыли компании^[9].

Также необходимо помнить, что на прибыль от реализации готовой продукции влияет изменение остатков нереализованной продукции. Чем больше этих остатков, тем меньшую прибыль предприятие получит от продажи продукции. Размер нереализованной продукции зависит от множества причин, обусловленных коммерческой деятельностью компании и условиями реализации продукции. Фирма может произвести продукции несколько больше, чем получится реализовать, а следовательно возрастут складские затраты. Более того, в нереализованных остатках готовой продукции может вырасти удельный вес более рентабельных товаров, что повлечет за собой суммарный рост этих остатков в денежном эквиваленте. В целях увеличения прибыли организация должна совершить необходимые действия по уменьшению этих остатков как в количественном, так и в денежном выражении.

Первостепенным фактором, влияющим на количество прибыли от продажи продукции, является повышение объема производства и реализации товаров. Чем выше итоговый объем реализации, тем больше прибыли получит организация, и наоборот. Зависимость величины прибыли от этого фактора при прочих равных условиях прямо пропорциональная.

Вторым, но не менее серьезным фактором, влияющим на сумму прибыли от продажи продукции, является изменение уровня себестоимости продукции. Если изменение объема реализации продукции увеличивает сумму прибыли прямо пропорционально, то связь между величиной валовой прибыли и суммой себестоимости обратная: чем ниже себестоимость проданной продукции, определяемая уровнем затрат на ее производство и продажу, тем больше прибыль, и наоборот. В свою очередь данный фактор изменяется по множеству причин. Поэтому при анализе уровня изменения величины себестоимости должны быть проанализированы причины ее уменьшения или увеличения для того, чтобы выполнить необходимые меры по уменьшению количества затрат на производство и продажу товаров, а следовательно — максимизации прибыли за этот счет.

Фактором, напрямую влияющим на сумму прибыли организации от реализации товаров и услуг, являются продажные цены. Свободные оптовые цены устанавливаются самими производителями с учетом конкурентности данного реализуемого товара, спроса и предложения товаров-аналогов другими продавцами. Поэтому уровень устанавливаемых цен на продукцию в должной степени является обстоятельством, зависящим от корпорации. В то же время независящим от фирмы последствием являются государственно-регулируемые цены, устанавливаемые на продукцию предприятий-монополистов. Несомненно, что ценообразование устанавливается прежде всего уровнем качества готовой продукции, зависящим от технического метода производства ее производства, проведения мероприятий по его модернизации и т.д.

В итоге мы видим, что как свободные, так и государственно-регулируемые цены являются третьим значимым фактором, определяющим суммарный объём прибыли от продажи готовой продукции.

Однако кроме трех указанных факторов, на количество валовой прибыли от сбыта товаров несомненно влияют структурные изменения производимой и продаваемой продукции. Чем выше в суммарном объеме процент высокорентабельной продукции (вычисляемой как соотношение прибыли и полной себестоимости на единицу продукции), тем выше уровень прибыли, полученной компанией. Повышение доли низкорентабельной продукции вызовет снижение прибыли.

В целом, все перечисленные выше базисные факторы, влияющие на величину прибыли от продажи готовой продукции как в сторону повышения, так и понижения, должны быть объектом скрупулезного анализа, особенно со стороны компании[10].

Как сказано выше, кроме прибыли от продажи готовой продукции в состав валовой прибыли входит прибыль от реализации прочей продукции, работ и услуг нетоварного характера. Эта прибыль обычно дает фирме несколько процентов от валовой прибыли. Сальдо прочей реализации может быть не только положительным, но и отрицательным. Корпорации, связанные с наличием транспорта, собственных сельских хозяйств, торговых площадей, находящихся на балансе организации, могут получать от продажи подобной продукции и услуг не только прибыль, но и убыток, что, следственно, скажется на величине валовой прибыли.

Еще одной важной составной частью совокупной валовой прибыли считается прибыль от продажи объектов основных средств и прочего ценного имущества. У организации могут накапливаться неиспользуемые материальные ценности вследствие реорганизации производства, нехваток в системе поставок, отгрузок и прочего. Долговременное содержание подобных объектов в условиях инфляции ведет к тому, что общая выручка от их продажи станет гораздо ниже цены их покупки. Поэтому от реализации сверхнормативных товарно-материальных богатств могут появиться не только прибыль, но и убыток.

Говоря насчет продажи излишков основных средств предприятия следует упомянуть, что прибыль от этой реализации является разницей между выручкой от продажи и изначальной (или конечной) балансовой стоимостью фонда, которая умножается на соответствующий коэффициент, устанавливаемый государством в зависимости от уровня инфляции.

Немаловажным элементом валовой прибыли фирмы считаются внереализационные доходы с исключенными из них внереализационными расходами, то есть те, которые напрямую не связаны с производством и продажей товаров и услуг.

Они могут включать в себя курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные) по валютным счетам, а также по совершенным операциям в иностранной валюте. Также в доходы от внереализационных действий, подлежащих уплате налога, входит прибыль, заработанная инвестором при выполнении договоренности о разделе продукции. До 1991 г. в суммы внереализационных доходов и расходов записывались в основном суммы полученных и выплаченных штрафов, неустоек, пени и других санкций, то в нынешнее время в список внереализационных результатов вносятся всё новые элементы, связанные с работой компании. Это — доходы от участия в уставном капитале других фирм, доходы от предоставления имущества в аренду(лизинг), дивиденды по акциям, проценты по облигациям, векселям и другим ценным бумагам, являющимися собственностью компании.

Начисление подобных доходов происходит в процессе выкупа госсобственности и создания организаций различных форм собственности — акционерных, арендных, совместных товариществ и прочее. Когда фирмы принимают участие в работе совместных компаний или имеют долю в уставном капитале других корпораций, то при прибыльной деятельности последних они получают свою долю прибыли, записываемую в состав внереализационных доходов.

С развитием арендных отношений многие компании в целях извлечения дополнительной прибыли сдают в аренду часть своего имущества, например помещения, здания, машины и оборудование и прочее, в аренду на краткосрочной или долгосрочной основе. Сдача собственности в аренду может превращаться в лизинг (аренды с последующим выкупом). В конечном итоге компания получает доход, входящий во внереализационные операции, а, соответственно, и валовую прибыль.

С развитием отношений акционерного вида собственности организации и предприятия выпускают и продают акции, облигации и прочие финансовые инструменты, позволяющие повысить их доходность и рентабельность. Прибыль на выпущенные акции и облигации превращается в дивиденды и проценты по ценным бумагам. В зависимости от типа акций (привилегированных и непривилегированных) складывается процент дивидендов на них. При выпуске обыкновенных (непривилегированных) акций доля дивиденда исчисляется в зависимости от суммы полученной прибыли к распределению, от возможности передачи на выдачу дивидендов доли этой прибыли за вычетом других затрат из прибыли, от доли привилегированных акций в их суммарном количестве и объявленного по ним на собрании акционеров процента дивидендов, от суммы уставного капитала и общего количества акций, выпущенных в свободную продажу.

Также входящие в сумму внереализационных доходов и расходов пени, штрафы и неустойки имеют непостоянный поток. Иногда выплаченные экономические санкции превышают полученные - тогда получаются убытки, уменьшающие внереализационную прибыль. Если же сумма штрафов, пени и прочих неустоек, полученных данной организацией, превышает выплаченные, то внереализационные доходы растут. Если сумма штрафов подлежит зачислению в бюджет, то она не входит в сумму внереализационных доходов и расходов и выплачивается из прибыли, остающейся на балансе фирмы. Всё определяется видом деятельности данной компании, выполнения дисциплины платежной и расчетной системы, соблюдением своих обязанностей перед покупателями, по налоговым платежам, выплатам банкам и поставщикам.

Подводя итог можно сказать, что анализ валовой прибыли организации доказал ключевое значение прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг), сравнительно маленькое значение прибыли от прочей реализации, также как и от реализации основных средств и прочего имущества и увеличивающаяся в условиях развития бизнеса в стране роль внереализационных операций.