Основные методы анализа и оптимизации прибыли организации 4 страница

D ВП за счет изменения Квп = (ВП1 / В1 – ВП0 / В0) х В1, (17)

D ВП за счет изменения В = (В1 – В0) х ВП0 / В0, (18)

где ВП – валовая прибыль;

Квп – коэффициент валовой прибыли;

В – объем продаж

Расчет воздействия факторов на формирование валовой прибыли ООО «Элитламп» приведен в таблице 2.11.

Таблица 2.11

Расчет влияния факторов на показатель валовой прибыли ООО «Элитламп»

Компания имеет нормальные коэффициенты валовой прибыли, имеющие тренд к снижению: 0,47 в 2011 году и 0,36 в 2013 году. Падение коэффициентов валовой прибыли привело к уменьшению валовой прибыли ООО «Элитламп» на 6735 тыс. руб., при этом прирост объема продаж в абсолютном выражении обусловило возрастание валовой прибыли на 11477 тыс. руб.

Это дает возможность оценить динамику таких показателей, как критический объем продаж, операционный рычаг, запас финансовой прочности и сделать выводы о рисках хозяйственной деятельности, связанных с нерациональной структурой расходов и последствиями вероятного снижения объема продаж. Рассчитаем структуру маржинального дохода ООО «Элитламп» (таблица 2.12).

Таблица 2.12

Расчет структуры маржинального дохода ООО «Элитламп», тыс. руб.

Как можно сделать вывод из таблицы 2.12, в составе затрат ООО «Элитламп» переменные расходы составляют 63% от общей суммы и в 2011 году равны 18692 тыс. руб., в 2013 году возросли до суммы 38173 тыс. руб. Темп роста переменных расходов составил в сумме 204% за 2 года. Постоянные затраты растут в абсолютном выражении в меньших темпах по сравнению с переменными – 119%; в 2011 году они были равны 10814 тыс. руб., в 2013 году – уже 12960 тыс. руб. Не слишком равнозначное изменение постоянных и переменных затрат объясняется воздействием инфляционного роста цен на товары и арендную плату за использование помещений. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, которые включаются в коммерческие расходы, считаются напрямую зависимыми от инфляционного роста.

Относительный рост переменных затрат по сравнению с объемом продаж произвело формирование маржинального дохода в 2011 году на сумму 18040 тыс. руб., уровень которого вырос за анализируемые 2 года до 23062 тыс. руб.

Состав маржинального дохода ООО «Элитламп» перенес незначительные изменения. Доля прибыли, включенной в маржинальный доход выросла с 40% в 2011 году до значения 43,8%, однако доля постоянных затрат, упала, соответственно, на такую же долю. Состав маржинального дохода в 2013 году можно считать удовлетворительным, потому что сокращается отрицательное влияние увеличения постоянных затрат, снижающих значение прибыли от продаж. Таким образом, в результате формирования финансового результата ООО «Элитламп» все большее значение получают переменные (краткосрочные) расходы, легко поддающиеся быстрым изменениям. Увеличение переменных затрат в последующем может привести к формированию сложно управляемой группы расходов и ухудшающей финансовое состояние организации.

В свою очередь операционный рычаг, являясь величиной обратной величине запаса финансовой прочности, свидетельствует об усилении риска, связанного с нерациональной структурой затрат при данном объеме продаж. Расчет этих показателей приведен в таблице 2.13.

Оценка тенденций формирования прибыли от продаж ООО «Элитламп», тыс. руб.

За анализируемый период 2011 – 2013 г.г. операционный рычаг возрос с 2,59 до 3,78, а запас финансовой прочности снизился с 38,6 до 26,5, что свидетельствует о неблагоприятной тенденции в формировании финансовых результатов ООО «Элитламп».

Более высокие темпы роста постоянных расходов по сравнению с объемом продаж меняют структуру маржинального дохода. Снижение коэффициента покрытия постоянных расходов признается отрицательным, так как происходит снижение доли прибыли в маржинальном доходе.

Итак, прибыль от продаж отражает эффективность маркетинговой и производственной деятельности. Влияние на объем продаж сомнительной дебиторской задолженности можно связать не только с потерей прибыли, но и с недостатками в финансовом управлении. Необоснованный рост затрат и, как следствие, увеличение потребности в оборотном капитале, чрезмерный рост краткосрочных обязательств говорят о несбалансированности производственных и финансовых планов.

Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках. Кроме рентабельности текущей деятельности и рентабельности продукции (по прибыли от продаж) определяется показатель рентабельности продаж, рассчитываемый по чистой прибыли.

В таблице 2.14 представлены показатели доходности и рентабельности ООО «Элитламп».

Таблица 2.14

Показатели доходности и рентабельности ООО «Элитламп» за 2011-2013 гг.

Динамика развития показателей рентабельности свидетельствует о снижение доходности различных сфер деятельности ООО «Элитламп». Снижение рентабельности текущей деятельности за анализируемый период 2011 – 2013 гг. на 4,6% свидетельствует о росте затрат на единицу продукции и сокращении доходности операций по производству и реализации товаров (продукции, работ, услуг). Снижение рентабельности продаж, рассчитанной как на основании чистой прибыли, так и на основании прибыли от продаж, свидетельствует о сокращении эффективности реализационной деятельности, имеющей отражение в направлениях и методах маркетинговой политики организации.

В результате можно наблюдать сокращение показателя общей рентабельности на 2,7%, характеризующего результативность и доходность всех видов деятельности коммерческой компании.

Таким образом, можно сделать вывод, что прирост прибыли ООО «Элитламп» в абсолютном отношении не создал достаточных условий для экономического развития капитала предприятия.

Глава 3. Мероприятия, направленные на повышение прибыльности деятельности ООО «Элитламп»

3.1 Мероприятия по повышению прибыльности для ООО «Элитламп»

Очевидно, что управление прибылью подразумевает такие воздействия на факторы финансово-хозяйственной деятельности, которые способствовали бы, во-первых, повышению доходности, а во-вторых, снижению расходов.

В рамках решения первой задачи — повышение доходов — должны проводиться оценка, анализ и планирование: выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичности продаж; достаточности и эффективности диверсификации продаваемой линейки продукции; эффективности ценовой политики; влияния различных факторов (сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж; сезонности продаж, критического объема продаж по видам продукции и т.д.

Поиск и мобилизация факторов повышения доходов находится в известном смысле в компетенции высшего руководства компании, а также ее маркетинговой службы; роль финансовой службы сводится в основном к обоснованию разумной ценовой политики, оценке целесообразности и экономической эффективности нового источника доходов, контролю за соблюдением внутренних ориентиров по показателям рентабельности.

Вторая задача — снижение расходов — подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продаж. Себестоимость продаж представляет собой стоимостную оценку ресурсов предприятия, использованных в процессе реализации продукции.

Управление себестоимостью продаж представляет собой повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно пытаются изыскать возможности обоснованного сокращения расходов и затрат[44]. В рамках одного производственного цикла и в наиболее общем виде этот процесс может быть представлен в виде достаточно очевидных последовательных процедур:

­ прогнозирование и планирование затрат (определяются долго- и краткосрочные тенденции изменения отдельных видов затрат, задаются их ориентиры, обеспечивающие выход на определенные значения показателей прибыли и рентабельности);

­ нормирование затрат (устанавливаются обоснованные нормативы в натуральных и стоимостных оценках по отдельным видам затрат, бизнес-процессам, центрам ответственности);

­ учет затрат (учитываются затраты в заданной номенклатуре статей);

­ калькулирование себестоимости (распределяются фактические расходы и затраты на объекты калькулирования себестоимости, т. е. исчисляется фактическая себестоимость продаж);

­ анализ затрат и себестоимости (анализируются фактические затраты в сравнении с плановыми заданиями и нормативами, выявляются факторы, повлекшие значимые отклонения, определяются резервы снижения себестоимости);

­ контроль и регулирование процесса управления затратами (вносятся текущие изменения в систему управления затратами в случае отклонения от запланированной динамики затрат, уточняются системы планирования и нормирования).

Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на реализацию продукции, который на уровне данного предприятия не представляется целесообразным к более подробной детализации. Например, элемент «Амортизация основных средств» обобщает все амортизационные отчисления независимо от того, для каких целей использовалось то или иное основное средство и т. п.

Учет и анализ затрат по элементам позволяет рассчитывать и оптимизировать плановые и фактические затраты по организации в целом по таким крупным позициям, как оплата труда, закупка продукции и др.

Что касается методов калькулирования, используемых в отечественной практике, то число их достаточно велико. В западной практике наиболее распространена система директ-костинга, подразумевающая подразделение затрат на условно-постоянные и переменные; первые относятся на затраты текущего (отчетного) периода, вторые — на себестоимость.

Следует подчеркнуть, что фактическая себестоимость продаж формируется исходя из принципа экономической целесообразности тех или иных расходов и затрат. Увеличение себестоимости, являясь в целом негативным фактом, приводящим к уменьшению прибыли, имеет и некоторый позитивный момент — снижение налога на прибыль. Поэтому в целях противодействия фактам необоснованного занижения налогооблагаемой прибыли некоторые виды расходов регулируются в централизованном порядке путем установления лимитов, норм и нормативов. В частности, прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:

­ оплаты процентов по полученным рублевым кредитам сверх установленной ставки рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной на три процентных пункта,

­ оплаты процентов по полученным валютным кредитам в размере, превышающем 15% годовых,

­ затрат, превышающих нормативы по командировочным расходам (например, установлены нормативы суточных расходов по внутренним и заграничным командировкам, а также ограничения по транспортным расходам),

­ сверхнормативных представительских расходов (нормативы устанавливаются в процентах от объема выручки),

­ сверхнормативных расходов на рекламу (нормативы устанавливаются в процентах от объема выручки),

­ сверхнормативных расходов на подготовку и переподготовку кадров (нормативы устанавливаются в процентах от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции) и др.

Роль финансовой службы в управлении расходами уже гораздо более значима по сравнению с управлением доходами. Если уровень доходов в значительной степени определяется конъюнктурой рынка, то видами и уровнем расходов можно управлять путем установления более или менее жестких внутренних нормативов по отдельным статьям расходов. Именно это реализуется в системе управленческого учета в ходе формирования плановой себестоимости, расчета фактической себестоимости, анализа отклонений фактических данных от плановых значений, выявления причин произошедших отклонений и разработке мероприятий по устранению причин, обусловивших появление необоснованных расходов.

Управление факторами прибыльной работы осуществляется не только с помощью натурально-стоимостных индикаторов, но и путем регулярного исчисления разнообразных показателей рентабельности.

e [3201]" stroked="f" strokeweight=".5pt">

В настоящее время часть продукции ООО «Элитламп» требует дальнейшего ее сопровождения, т.е. гарантийное и постгарантийное обслуживание. Так предлагая данные услуги покупателям ООО «Элитламп» может привлечь дополнительного покупателя и увеличить свое присутствие на рынке. Как следствие, это приведет к увеличению объема выручки и прибыли предприятия.

При анализе деятельности ООО «Элитламп» особое внимание следует уделить рассмотрению влияния такого фактора, как рынки сбыта, так как этот фактор оказывает значительное влияние на уровень среднереализационных цен.

ООО «Элитламп» реализует свою продукцию по достаточно широкому спектру сбытовых каналов. В силу своей специфики, а также в силу нехватки оборотных средств, предприятие вынуждено устанавливать различные цены на свою продукцию для разных покупателей, например, большую часть своей продукции предприятие реализует по договорным, более высоким ценам многочисленным оптовым покупателям (в основном, это юридические лица).

В связи с этим рекомендуется увеличить в общей массе долю продукции, продаваемой по договорным, более высоким ценам. Это обусловит повышение среднего уровня цены одной единицы изделия, и в результате увеличит прибыль от реализации продукции. При постоянной нехватке финансовых средств ООО «Элитламп» не в состоянии в достаточно короткие сроки выполнять крупные заказы клиентов на заказ отдельных видов продукции, в связи с этим рекомендуется использовать в деятельности прямые поставки от производителей и уменьшить собственную зависимость от неофициальных дистрибьюторов, берущих свой процент и повышающих себестоимость продаваемой продукции.