Доходы от внешнеэкономической деятельности.

В 2012 г. неналоговые доходы составляли 39% ФБ, ок.6 000 млрд руб (из них 80% - доходы от внешнеэкономической деятельности (ввозные, вывозные, анидемпинговые, компенсационные пошлины, там.сборы и пр.), доходы от использования имущества – 9%, прочие – по нескольким %).

65. Основные методы избежания двойного налогообложения

Сегодня решение проблемы двойного НО возлагается на страну резидентства получателя дохода или капитала посредством применения следующих методов: нал. освобождение, нал. кредит, нал. вычеты.

При методе освобождения из НБ в стране резидентства исключаются определенные виды доходов от зарубежных источников, право НО переходит к стране – источнику этих доходов. Достоинством метода является легкость его применения как НПком, так и нал. органом: НПк не д/отчитываться перед нал. органами 2-х стран, нал. органы, в свою очередь, не д/контролировать деят-ть своих резидентов за рубежом. Недостатком метода является то, что в случае его использования страна резидентства НПка добровольно отказывается от обложения налогами доходов резидентов. НПк д/вести отдельный учет зарубежных доходов и убытков, кот. не учитываются при формировании местной НБ. Применение этого метода также стимулирует перемещение деятельности в низконал. юрисдикции, что нарушает принцип равного НО межд. НПков и лиц, не осуществляющих межд. операции.

Существуют два вида освобождения: 1) полное, когда доходы у источника полностью освобождаются от НО в стране резидентства, и 2) освобождение с прогрессией, когда доходы облагаются в стране у источника, а доходы в стране резидентства – по ставке, применимой к совокупному доходу. В итоге страна резидентства собирает большую сумму налогов, взимаемых с результатов межд. деятельности резидентов.

Нал. кредит позволяет вычитать сумму налога, уплаченную в стране у источника, при расчете налога с совокупного дохода. Известны два типа нал. кредита: 1) полный кредит, когда вся сумма налога, уплаченного у источника, вычитается из суммы налога, рассчитанной с совокупного дохода в стране резидентства, и 2) обычный кредит, когда совокупный доход облагается в стране резидентства. Налоги, уплаченные у источника, вычитаются из суммы налога в стране резидентства в размере, не превышающем величину налога, рассчитанную по ставке страны резидентства с суммы дохода, полученного в стране – источнике дохода.

Нал.вычеты менее эффективны по сравнению с методами кредита или освобождения и создают резидентам менее конкурентные условия по сравнению с резидентами других стран, использующих нал. кредиты или нал. освобождения. Применяя метод вычета, налоги, уплаченные в стране у источника, включаются в расходы и вычитаются из доходов при расчете налога, взимаемого в стране резидентства.

Минимизация совокупных нал. обязательств с т. зр. НПка оптимальна при применении метода полного освобождения.

Модельная конвенция ОЭСР предлагает использовать метод освобождения и кредита (ст. 23А, 23В). В РФ применяется метод обычного нал. кредита (п.3 ст. 311 НК РФ). Тот или иной метод устранения двойного НО м/б напрямую закреплен в з/д либо зафиксирован в спец. межд. соглашении.

Односторонние меры.

Односторонние меры устранения двойного НО используются во внутр. з/д государств для избежания случаев двойного НО. Они носят односторонний характер, поскольку не требуют для своего применения какой-либо взаимности и основываются исключительно на доброй воле одного государства. Чаще всего это происходит за счёт освобождения объекта, подлежащего двойному НО, или посредством зачёта суммы налога, уплаченного за рубежом, при уплате налога в данном государстве.

Договоры об устранении двойного НО

Целью заключения межд. договора явл. достижение между гос-вами или иными субъектами межд. права соглашения, устанавливающего их взаимные права и обязанности в нал. отношениях для избежания двойного НО.

Кроме устранения двойного НО, межд. соглашения преследуют цель выработки механизмов по предотвращению уклонения от налогов и уменьшения возможностей злоупотребления нормами соглашений в целях избежания налога посредством обмена информацией между компетентными органами соответствующих государств.

1) Модельный договор ОЭСР, устраняющий двойное НО в сфере налогов на доходы и имущество.

2) Модельный договор ОЭСР, устраняющий двойное НО в сфере наследования и дарения.

Основными методами устранения двойного НО являются:

1. Освобождение от НО иностр. дохода:

- полное освобождение иностр. доходов (территориальная система);

- освобождение определенных видов доходов (например, доходы постоянных представительств, дивиденды);

- прогрессивное освобождение.

2. Зачет иностр. налога (нал. кредит) :

- полный зачет: максимальная сумма зачета равна общей сумме нац.о налога со всех доходов;

- обычный зачет: сумма зачитываемого иностр. налога не больше общей суммы нац. налога, приходящейся на весь иностр. доход;

- зачет с ограничением по видам дохода;

- зачет с ограничением по иностр. юрисдикциям;

- зачет фактически не уплаченного иностр. налога.

3. вычет налога (нал. льгота): иностр. налог принимается к расходу, принимаемому для целей НО;

4. симметричные корректировки.

Приведем след. цифровой пример применения метода зачета. Компания - резидент РФ получила прибыль в размере 100 единиц, осуществляя деятельность в государстве Б. Ставка налога в России - 30%, в государстве Б - 20%. Сумма налога, подлежащая к уплате в России, исчисляется как разность между суммой налога на весь доход, исчисленный по рос. з/д, и суммой налога, уплаченного в государстве Б, или 30 единиц минус 20 единиц дадут сумму налога, подлежащего к уплате в России, в размере 10 единиц.

66. Методы расчета сумм амортизации для исчисления налога на прибыль организаций.

Амортизируемое имущество: срок использ. > 12 мес.; > 40тыс. руб.. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, ФИСС. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

1 группа - недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет; 2 - имущество с СПИ от 2 до 3 лет; 3 – от 3 до 5 лет; 4 – от 5 до 7 лет; 5 – от 7 до 10 лет; 6 – от 10 до 15 лет; 7 – от 15 до 20 лет; 8– от 20 до 25 лет; 9 – от 25 до 30 лет; 10 - свыше 30 лет.

Ам. премия: Организация при приобретении (создании) основного средства имеет право единовременно признать в расходах часть его первоначальной стоимости (не более 10 % от первоначальной стоимости (30% для 3-7 ам. групп)).

Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации: линейный метод или нелинейный метод.Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (с нелинейного на линейный 1 раз в 5 лет).

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждой ам. (под)группе при нелинейном методе, отдельно по каждому объекту при линейном.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Линейный метод:

Сумма начисленной за один месяц =первоначальная стоимость* норма амортизации.

Норма амортизации = 1/n*100% , где n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Нелинейный метод:

На 1-е число налогового периода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс (суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе).Сумма амортизации за один месяц = суммарный баланс * норма амортизации/100.

Допускается использование специальных коэффициентов: не выше 2 (агрессивная среда и прочее) и 3 (фин. аренда, науч.-тех. деятельность, добыча углеводорода). Допускается использование понижающих к-тов.

67. Доходы федерального бюджета, их состав и структура.

Федеральный бюджет России — ведущий финансовый документ, основное звено бюджетной системы РФ. Федеральный бюджет является основным финансовым планом государства на финансовый год и плановый период 2 лет, имеющий силу законапосле его утверждения Федеральным Собранием в виде ФЗ. По экономическому содержанию федеральный бюджет представляет собой форму образования и использования централизованного фонда денежных средств РФ. Именно федеральный бюджет является главным средством перераспределения национального дохода и ВВП, через него мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для регулирования экономического развития страны, реализации социальной политики на территории всей России, укрепления обороноспособности государства. Право РФ на самостоятельный федеральный бюджет закреплено в Конституции РФ (ст. 71), а Бюджетный кодекс Российской Федерации детально регламентирует порядок его формирования и исполнения.

2014год: ФБ = 13500 млрд.руб (18,5% ВВП), ВВП = 73315 млрд.руб. Расходы = около 14 000 млрд.руб., дефицит около 390 млрд руб.

2013 год: ФБ = 12900 млрд руб (19,4%ВВП) , ВВП = 66500 млрд руб. Расходы=13400 млрд руб, дефицит = 480 млрд руб.

2012 г: 12800 млрд руб.

Структура доходов федерального бюджетаопределяется, во-первых, потребностями государства в финансовых ресурсах; во-вторых, возможностями государства по мобилизации этих ресурсов; в-третьих, особенностями проводимой экономической политики.

Доходы ФБ (2012):

1.налоговые доходы 48% ФБ (налоги на товары, реализуемые на территории РФ = 43%, налоги на товары, ввозимые на территорию РФ – 17%, налоги и сборы за пользование природными ресурсами – 38%, налоги на прибыль и доходы – 3%).

2.неналоговые доходы 39% (из них 80% - доходы от внешнеэкономической деятельности)

3.безвозмездные поступления 13%