Элементы организации труда и ее формы 5 страница

Текущее финансовое планирование включает в себя годовой баланс доходов и расходов, сметы образования и расходования фондов денежных средств: фонда оплаты труда; фонда средств, направляемых на развитие и совершенствование производства (фонда накопления); фонда средств, направляемых на социальные нужды; резервных и других фондов. Текущие финансовые планы разрабатываются на основе перспективных планов путем их конкретизации и детализации. Производится конкретная увязка каждого вида вложений или фонда и источника их финансирования.

Оперативное финансовое планирование заключается в составлении и использовании платежного календаря — подробного финансового документа, отражающего оперативный денежный оборот предприятия. Поскольку весь оборот проходит через расчетный, текущий, валютный и ссудный счета, то в нем представлено движение денежных средств по их поступлению и использованию. Платежный календарь обеспечивает оперативное t финансирование, выполнение расчетных и платежных обязательств, фиксирует происходящие изменения в платежеспособности предприятия, позволяет отслеживать состояние собственных средств, а также привлекать в необходимых случаях банковский или коммерческий кредит. Составление и использование платежного календаря являются реализацией распределительной и контрольной функций финансов предприятия.

При сравнении квартальных платежных календарей выявляются тенденции и проблемы в деятельности предприятия. Результаты анализа используются для разработки очередного текущего финансового плана, пример которого приводится ниже.

Финансовый план предприятия (баланс доходов и расходов)

Страница: 246

Расходы и отчисления средств

1.

Налог на прибыль предприятия

2.

Налог на имущество предприятия

3.

Дивиденды акционерам

4.

Капитальные вложения (долгосрочные инвестиции)

5.

Долгосрочные финансовые вложения

6.

Погашение долгосрочных ссуд и уплата по ним процентов

7.

Прирост оборотных средств

8.

Погашение ссуд на прирост оборотных средств

9.

Уценка товаров

10.

Резерв погашения безнадежных долгов

11.

Отчисления в фонд накопления

12.

Отчисления в фонд научно-исследовательских и опытно-

конструкторских работ

13.

Отчисления в фонд средств, направляемых на социальные

Нужды

14.

Отчисления в фонд материальной помощи

15.

Страховой (резервный) фонд

16.

Прочие расходы и отчисления

Итого расходы и отчисления

В нашем примере вся прибыль предприятия планируется на год в сумме 51 900 ден. ед. (сумма пп. 1—5). Основная ее часть — это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, составляющая 74,3%. Часть прибыли (15%) должна быть получена от реализации и прочего выбытия основных средств. Предприятие выступает учредителем совместного предприятия и имеет доходы от долевого участия в его уставном капитале, составляющие по плану поступлений 4,6%. За реализацию нематериальных активов, в частности программной продукции, планируется получить 4,4% от общей прибыли. Оставшиеся 1,7% предполагается получить в виде доходов по акциям, облигациям и другим ценным бумагам. Незначительная часть поступлений запланирована в виде доходов от продажи валюты на аукционе. Значительным по объему в доходной части финансового плана является начисление амортизации основных фондов. Это связанно с проведенной переоценкой основных фондов и использованием метода ускоренной амортизации активной их части.

Предприятие планирует привлечь для финансирования капитальных вложений долгосрочный кредит, который по режиму использования приравнен к финансовым ресурсам. Его доля в общем объеме поступлений составляет около 4%. К источникам финансирования отнесена арендная плата, получаемая по долгосрочной финансируемой аренде основных средств сверх их стоимости, отраженной в балансе предприятия. Предприятие привлекает ссуду на прирост оборотных средств, погашаемую за счет прибыли до уплаты налогов. Предприятие планирует также прочие доходы и поступления средств, составляющие 7% от общих доходов и поступлений.

Расходная часть финансового плана распределяет финансовые ресурсы и приравненные к ним средства. Налог, на прибыль предприятия и налог на имущество в сумме составляют 38,72% от валовой прибыли Эта доля прибыли будет изъята в бюджет, а на предприятии остается чистая прибыль в размере 31 800 ден. ед. Налог взимается с прибыли от реализации прочих активов, включая материальные запасы и нематериальные активы; с прибыли от реализации и прочего выбытия основных средств по общей ставке. Ставка налога на прибыль от реализации продукции несколько ниже, так как предприятие имеет отдельные льготы, за счет чего налогооблагаемая база снижается. Налог с доходов от долевого участия в других предприятиях и с доходов по акциям, облигациям и другим ценным бумагам взимается по ставке 15%. Доходы, полученные предприятием в иностранной валюте, облагаются налогом на прибыль по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом они пересчитываются в рубли по текущему курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на день поступления средств на валютный счет или в кассу предприятия. Ставка налога — 32%. Налог на имущество предприятие уплачивает по ставке 1% от налогооблагаемой базы. Имущество рассматриваемого предприятия составляет 400 000 ден. ед.

За счет прибыли предприятие планирует осуществить отчисления в следующие фонды: денежных средств; развития и совершенствования производства; проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; на социальные нужды; материальную помощь. Предприятие образует резерв погашения безнадежных долгов и страховой (резервный) фонд.

Предприятие планирует выплату дивидендов акционерам в сумме 8600 ден. ед., или 27% от чистой прибыли. Основное внимание предприятие уделяет долгосрочным инвестициям и созданию для этого необходимых фондов денежных средств. Это означает, что доход инвесторы получат главным образом не за счет дивидендов, а за счет курсовых разниц в результате роста уставного капитала предприятия. Капитальные вложения планируются в сумме 10 800 ден. ед.

Предприятие планирует произвести долгосрочные финансовые вложения путем приобретения ценных бумаг государства и акционерных обществ. Большое внимание уделяется приросту оборотных средств, источниками которого служат прибыль от реализации продукции, ссуды банка и прирост устойчивых пассивов.

К финансовому плану предприятия составляется проверочная (шахматная) таблица.

Проверочная (шахматная) таблица, приведенная здесь в качестве примера, позволяет ответить на вопросы относительно распределения получаемых доходов по статьям и позволяет правильно ориентироваться в финансовом плане предприятия.1

Проверочная (шахматная) таблица к балансу доходов и расходов

Доходы и

При

При

При

Дохо

Дохо

До

Амо-

Дол-

Арен

Ссуды

Про

Ито

поступления

быль

быль

быль от

ды

Ды по

ходы

рти-

го-

дные

на при

чие

го

от реа

от реа

реа

от

Цен

от

заци-

сроч-

пла

рост

до

рас

лизации

лизации

лизации

доле

Ным

ва

он-

ные

те

оборот

ходыы

ходы

продук

прочих

основ

вого

Бума

лю

ные

ссу

жи по

ных

ции

акти

ных

учас

Гам

ты

отчи

ды

лизин

средств

Расходы и

вов

средств

тия

-сле-

банка

гу

отчисления

ния

Налог на

прибыль

Налог на

имущество

Дивиденды

акционерам

Капитальные

вложения

Финансовые

вложения

Погашение

долгосрочных

ссуд

Прирост

оборотных

средств

Доходы и

При

При

При

Дохо

Дохо

До

Амо-

Дол-

Арен

Ссуды

Про

Ито

поступления

быль

быль

быль от

ды

ды по

ходы

рти-

го-

дные

на при

чие

го

от реа

от реа

реа

от

цен

от

заци-

сроч-

пла

рост

до

рас

лизации

лизации

лизации

доле

ным

ва

он-

ные

те

оборот

ходы

ходы

продук

прочих

основ

вого

бума

лю

ные

ссу

жи по

ных

ции

акти

ных

учас

гам

ты

отчи

ды

лизин

средств

Расходы и

вов

средств

тия

-сле-

банка

гу

отчисления

ния

Погашение

ссуд под

оборотные

средства

Уценка

товаров

Резерв

погашения

долгов

Фонд

накопления

Фонд

социальных

нужд

Фонд НИОКР

Фонд

материальной

помощи

Страховой

(резервный)

фонд

Прочие

расходы

Итого доходы

Современные представления об экономической деятельности предприятия рассматривают предприятие с точки зрения маневренности, гибкости, приспособляемости к стремительно меняющимся экономическим условиям, которые, в свою очередь, в том числе определяются таким же стремительным развитием научно-технической базы современного общества.

Одним из условий успешности пребывания предприятия в экономической среде является применение им современной системы организации материально-технического обеспечения

Страница: 248

Основные фонды предприятия

Каждое предприятие обладает уставным капиталом, который состоит из основных фондов и оборотных средств.

В используемой классификации одни из элементов основных фондов (машины и оборудование) принимают непосредственное участие в производственном процессе и поэтому относятся к активной части основных фондов; другие (производственные здания и сооружения) обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса и являются пассивной частью основных фондов.

Физический и моральный износ основных фондов. При физическом износе происходит утрата основными фондами их потребительной стоимости, т.е. ухудшение технико-экономических и социальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие неиспользования основных фондов. Соотношение различных групп -основных фондов в общей их стоимости составляет видовую структуру основных фондов, которая зависит от технико-экономических особенностей отраслей промышленности.

В хозяйственной практике предприятий различают первоначальную (балансовую) восстановительную, остаточную, ликвидационную и среднегодовую стоимости основных фондов.

Первоначальная стоимость — это стоимость (цена) приобретения данного вида основных фондов (станка или прибора); транспортные расходы на доставку; стоимость монтажа, наладки и т.п. Эта стоимость выражается в ценах, действовавших в момент приобретения данного объекта, и на основании ее величины на предприятиях происходят регистрация элементов основных фондов, учет их на балансе предприятия, вследствие чего она еще называется балансовой стоимостью основных фондов.

В связи с длительностью производственного функционирования и под влиянием роста производительности труда цена основных фондов, созданных в разное время, может снижаться (это возможно в нормальных экономических условиях, при низком проценте инфляции) (рис. 24.2.7).

Поэтому для устранения искажающего влияния ценового фактора основные фонды оценивают по их восстановительной стоимости, т.е. по стоимости их производства в условиях сегодняшнего дня. На практике восстановительная стоимость определяется путем переоценки действующих основных фондов с учетом их физического и морального износа.

Остаточная стоимость — это первоначальная стоимость основных фондов за вычетом износа, сумма которого определяется по величине амортизационных отчислений завесь прошедший период службы данного объекта основных фондов.

Ликвидационная стоимость — это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов (часто это цена лома).

Среднегодовая стоимость основных фондов определяется на основе первоначальной стоимости с учетом их ввода и ликвидации по следующей формуле:

где Ф_с — среднегодовая стоимость основных фондов;

Ф_п(б) — первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов;

Ф_вв — стоимость введенных фондов;

ЧМ — число месяцев функционирования введенных основных фондов;

Ф_л — ликвидационная стоимость;

М — количество месяцев функционирования выбывших основных фондов.

Значительная доля устаревших основных фондов в производстве, например в промышленности, вызывает существенные потери в народном хозяйстве, т.к., во-первых, старение оборудования требует увеличения вложения средств в капитальный ремонт для поддержания его в рабочем состоянии; во-вторых, устаревшее производство не имеет возможности использовать новую технику — по крайней мере полностью. Вследствие этого объем продукции и услуг уменьшается. Технически отсталое и морально устаревшее, а потому убыточное производство создает зону застоя, препятствующую научно-техническому прогрессу.

Моральный износ обычно наступает раньше физического износа — т.е. основные фонды, которые еще могут быть использованы, уже экономически неэффективны — и бывает двух видов (форм).

Моральный износ первого вида (формы) — это потеря части стоимости машин без соответствующего физического износа в результате удешевления изготовления этих машин в новых условиях (при использовании достижений научно-технического прогресса), Моральный износ этого вида вызван уменьшением рабочего времени для выпуска таких же машин, одной и той же конструкции.

Моральный износ первого вида связан не с продолжительностью срока службы оборудования, не со степенью его физического износа, а с темпами технического прогресса, приводящего к снижению стоимости изготовления продукции вследствие роста производительности труда в отрасли, производящей новые основные фонды.

При моральном износе первого вида потребительная стоимость основных фондов не изменяется. В новых машинах, аналогичных прежним, нет никаких конструктивных изменений; производительность оборудования также остается прежней. Изменяется лишь стоимость основных фондов.

Моральный износ второго вида — это сокращение продолжительности действия наличных машин, оборудования, обусловленное не уменьшением их производительности или мощности (данные характеристики обычно остаются на том же уровне, что и при вводе в производство), а тем, что дальнейшая эксплуатация старых машин по сравнению с новыми приводит к большим издержкам производства.

Методы определения износа. Физический износ определяется на основании сроков службы основных фондов:

где Т_ф— фактический срок службы (лет);

Г_н — нормативный срок службы (лет).

Для более точного определения износа следует установить техническое состояние элементов основных фондов.

Амортизация основных фондов. Процесс амортизации означает перенесение по частям стоимости основных фондов в течение срока их службы на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов. Перенесенная стоимость основных фондов в составе продукции покидает сферу производства и поступаетв сферу обращения.

После реализации продукции (превращение «Т—Д») часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до полной величины, в основном соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом изношенных основных фондов). Этот амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т.е. происходит восстановление основных фондов.

Величина переносимой на продукцию стоимости определяется, во-первых, первоначальной стоимостью основных фондов, так как чем выше первоначальная стоимость, тем больше переносимая часть стоимости основных фондов.

Во-вторых, эта величина определяется видом основных фондов, так как, например, нормативный срок службы зданий в промышленности составляет 30—50 лет (в зависимости от специфики производства), а нормативный срок службы машин и оборудования — от 3—5 до 15—20 лет.

В-третьих, величина стоимости основных фондов, переносимая на продукцию, обусловлена еще отраслевой спецификой производства: в одних отраслях доля амортизации в затратах на производство промышленной продукции выше, чем в среднем по промышленности, а в других ниже. Основные функции амортизации — это обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов и учет. В карточках учета основных средств (формы № ОС-7) отражаются данные по амортизации и определяется величина износа основных фондов за годы их эксплуатации.

Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, предусматривая наиболее полное использование основных фондов: чем длительнее период функционирования оборудования, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

В хозяйственной практике предприятий для учета амортизации используются амортизационные отчисления, т.е. денежное выражение перенесенной стоимости. Амортизационные отчисления входят в состав себестоимости продукции (издержек производства).

Величина амортизационных отчислений определяется по нормам амортизации от первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов с учетом срока их службы. В соответствии с этим норма амортизации рассчитывается по формуле

где Н_а — норма амортизации основных фондов в год (%);

Ф_п(б) -— первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов;

Ф_л — ликвидационная стоимость;

T_сл — срок службы основных фондов.

Норма амортизации представляет собой годовой процент погашения стоимости основных фондов.

В ряде отраслей в зависимости от технологических особенностей производства, режима и сменности работы оборудования, степени нагрузки и физического объема выполненных работ, условий внешней среды, географического расположения объектов и других факторов нормы амортизации могут быть повышены или понижены. Если, например, нормы амортизации по машинам и оборудованию установлены исходя из трехсменного режима работы, то при фактической работе в 2 смены применяется понижающий поправочный коэффициент. Напротив, если нормы амортизации установлены исходя из режима работы в 2 смены, то при фактической работе оборудования в 3 смены будет применяться повышающий поправочный коэффициент.

Нормы амортизации должны быть экономически обоснованы и направлены на своевременное возмещение основных фондов. При их расчете очень важно правильно определить экономически целесообразный срок службы основных фондов с учетом следующих факторов: долговечность основных фондов; моральный износ (первого и второго вида); перспективные планы технического перевооружения; баланс оборудования; возможности модернизации и капитального ремонта. В разных отраслях промышленности эти факторы могут иметь различное значение.

Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику (при этом нормативы согласовываются с государственными финансовыми органами).

Ускоренную амортизацию предприятия проводят на базе равномерного (линейного) метода ее начисления, когда утвержденная в установленном порядке норма амортизации на соответствующий инвентарный объект увеличивается, но не более чем в 2 раза.

Метод ускоренной амортизации, как правило, не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

- машины, оборудование и транспортные средства, нормативный срок которых составляет до 3 лет;

- отдельные виды оборудования самолетно-моторного парка, нормативный срок службы которых определяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов;

- подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начисления амортизации производятся по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенным к 1000 км фактического пробега;

- уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного количества видов конкретной продукции.

Для малых предприятий часто устанавливается льгота: они могут в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет. На общих основаниях малые предприятия могут производить ускоренную амортизацию активной части основных фондов. Однако при прекращении деятельности малого предприятия до истечения 1 года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

В российской экономике длительное время применялся (и сейчас еще применяется) равномерный (линейный) метод амортизации, т.е. каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных фондов (рис. 24.2.8)

На рис. 24.2.8 Фп(б) — первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов. Перенесенная часть стоимости может быть определена по упрощенной формуле (без учета ликвидационной стоимости):

где Ф_п — перенесенная часть стоимости (руб.);

Н_а — норма амортизации (%);

Ф_п(б) — первоначальная стоимость основных фондов (руб.).

Такой метод расчета амортизации прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс переноса стоимости. Относительность учета переносимой стоимости обусловлена рядом обстоятельств.

Во-первых, равномерный метод предполагает, что к завершению срока службы ликвидационная стоимость равна 0 (эта ликвидационная стоимость включает в себя стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов; обычно это определяется по цене металлолома).

Во-вторых, этот метод предусматривает равномерный износ основных фондов за весь срок службы. Но в течение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и неполная загрузка за смену, т.е. в реальном производстве оборудование изнашивается неравномерно и стоимость основных фондов на продукцию переносится неравномерно.

Еще один недостаток равномерного метода — отсутствие учета морального износа основных фондов, который снижает стоимость изготавливаемых машин или уменьшает потребительную стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обусловливает досрочное, т.е. до окончания нормативного срока амортизации, выбытие устаревшей техники и приводит к ее недоамортизации, величина котопой оппеделяется по (Ьоомуле:

где Н — недоамортизация основных фондов, выбывших ранее истечения амортизационного периода (руб.);

Ф_о — остаточная стоимость (руб.);

Р_л — расходы, связанные с ликвидацией указанных основных фондов (руб.);

Ф_л — ликвидационная стоимость основных фондов (руб.).

Убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов (т.е. от недоамортизации) отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятий.

Кроме равномерного (линейного) в мировой практике применяются методы ускоренной (регрессивной) амортизации. Исторически эти методы в развитых странах возникли в военных отраслях производства, в совершенствовании которых было особенно заинтересовано государство. Затем ускоренная амортизация стала источником финансовых ресурсов для развития прогрессивных отраслей производства (например, электронной промышленности).

Методы ускоренной амортизации в течение первой половины нормативного срока службы основных фондов позволяют возместить до 60—75% их стоимости, а при использовании равномерного метода было бы возмещено только 50% стоимости основных фондов. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации уменьшается.

Среди методов ускоренной амортизации чаще всего за рубежом применяются метод по удвоенной норме и кумулятивный метод («метод суммы чисел»), использующий формулы арифметической прогрессии.