ВВЕДЕНИЕ 1 страница

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………

ГЛАВА 1. КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА КАК СПОСОБ ЭФФЕКТИВНОГО НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ…………………………………....

1.1. Понятие, формы, принципы и классификация налогового контроля………

1.2. Правовая база и методика проведения камеральной проверки…………….

1.3. Крупнейшие налогоплательщики как особые субъекты налогового администрирования…………………………………..

ГЛАВА 2. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ КАМЕРАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В МИ ФНС РОССИИ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ №2…

2.1. Краткая характеристика МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2…………………………………………………….

2.2. Планирование работы инспекции и отдела по камеральным налоговым проверкам за 2011-2012 гг.………………..…….

2.3. Анализ деятельности отдела камеральных проверок МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2…………………….......................

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОТДЕЛА КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК МИ ФНС РОССИИ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ №2….……………………………………………

3.1. Основные направления совершенствования налогового администрирования …………………………………………………….

3.2. Внедрение информационных технологий в процесс проведения камеральных проверок………………………………………………………….

1.4. Исполнение решений налоговых органов. Судебное обжалование решений, принятых по итогам камеральных проверок…………………………

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………

Приложения………………………………………………………………………..

ВВЕДЕНИЕ

Повышение уровня налогового администрирования названо Президентом Российской Федерации в Бюджетном послании Федеральному Собранию в качестве важного направления налоговой политики, которое в последние годы постоянно находилось в центре внимания государства. После введения в силу НК РФ (часть 1) значение камеральных проверок возросло, поскольку налоговые органы потеряли право осуществлять постоянные выездные проверки без ограничения срока их проведения [6]. В таких условиях налоговые органы могут и должны использовать право проводить камеральные проверки в полном объеме.

В настоящее время налоговое законодательство весьма активно развивается и совершенствуется. Свидетельством этого являются частое изменение норм Налогового кодекса РФ, законодательства субъектов РФ, иных правовых нормативных актов о налогах и сборах, систематическое восполнение пробелов в сфере налогово-правовых отношений, повышение общего уровня налоговой культуры налогоплательщиков, более четкая и слаженная работа налоговых органов.

Введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации во многом изменило содержание контрольной работы налоговых инспекций и управлений ФНС России по субъектам Федерации. В корне меняются взаимоотношения работников налоговой службы и налогоплательщиков, уточняются их права и обязанности, появляются новые функции и т.д.

Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению гражданами обязанностей, возложенных на них законодательством. Однако, эффективность налогового контроля не означает его тотальности. Ведь чем большее число налогоплательщиков проверяется, тем сильнее распыляются силы контролеров и тем более поверхностны такие проверки.

Чтобы этого не происходило, главным стратегическим направлением в контрольной работе налоговых органов Российской Федерации в настоящее время определено усиление роли и значимости камеральных налоговых проверок. При этом проведение углубленного камерального анализа налоговых деклараций и иной информации о деятельности налогоплательщиков, в том числе полученной из внешних источников, является приоритетной. Уже сейчас данные налоговых органов говорят о том, что 52 процента всех дополнительно начисленных платежей дают именно камеральные проверки.

В ходе нее, безусловно, невозможно выявить преднамеренные нарушения налогового законодательства, ошибки в исчислении налогооблагаемой базы, вызванные «внутренними» ошибками в ведении бухгалтерского учета. Однако, выявление в ходе камеральных проверок ошибок в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дает существенную прибавку в платежах в бюджет. Камеральная проверка является средством налогового контроля, эффективность которого является необходимым условием функционирования налоговой системы любого государства. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы.

Большая сумма доначисленных платежей в рамках контрольной деятельности налоговых органов взыскивается с особой категории плательщиков – крупнейших налогоплательщиков. С изданием приказа МНС РФ по образованию отраслевых инспекций сделан, первый шаг к созданию организации структур, обеспечивающий налоговый контроль производственных процессов газовой отрасли, и крупнейшие налогоплательщики при этом имеют отношения с одним налоговым органом в отношении всех своих подразделений и дочерних предприятий.

Значение камеральных проверок возросло, поскольку именно камеральные проверки являются прекрасным способом выбора из числа налогоплательщиков тех, деятельность которых требует более детального анализа в процессе выездных проверок. Предусмотренные ст. 88 НК РФ правомочия налоговых органов, осуществляемые в рамках камеральных проверок позволяют выявить большее число проблемных моментов в деятельности налогоплательщиков более глубокий анализ которых приводит к доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций. Большую часть налоговых поступлений бюджет получает за счет деятельности крупнейших налогоплательщиков.

Именно возрастание роли камеральных налоговых проверок и значение налоговых платежей, перечисленных в бюджет крупнейшими налогоплательщиками определило актуальность дипломной работы.

Объектом дипломного проекта является работа отдела камеральных проверок в специализированной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Целью данного проекта является рассмотрение, изучение и совершенствования камеральных проверок крупнейших налогоплательщиков в Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить понятия, формы, принципы и классификацию налогового контроля;

- рассмотреть правовую базу, понятия и методику проведения камеральных проверок;

- изучить организацию деятельности отдела камеральных налоговых проверок на примере Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2;

- проанализировать итоги контрольной работы инспекции по камеральным налоговым проверкам;

- изучить основные направления совершенствования налогового администрирования;

- рассмотреть внедрение информационных технологий в процесс проведения камеральных проверок;

- показать исполнение решений налоговых органов и их судебное обжалование;

- разработать предложения по работе инспекции.

Структура дипломной работы обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка библиографических источников и приложения.

ГЛАВА 1. КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА КАК СПОСОБ ЭФФЕКТИВНОГО НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

1.1. Понятие, формы, принципы и классификация налогового контроля

Налоговая система государства представляет собой сложное образование, включающее две органически взаимосвязанные подсистемы: подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования. Ведущим механизмом налогового администрирования является налоговый контроль. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах [ст. 88 НК РФ]. Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений как императивных денежных отношений, в процессе которых образуются денежные фонды государства. Предметом налогового контроля в каждом конкретном случае могут выступать различные аспекты и проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность [6].

В качестве субъектов налогового контроля выступают налоговые органы и в отдельных случаях таможенные органы.

Содержание налогового контроля включает:

- проверку выполнения организациями и физическими лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов;

- проверку постановки на налоговый учет организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

- проверку правильности ведения учета доходов и расходов и объектов налогообложения, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

- проверку правильности применения контрольно - кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением;

- проверку исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по своевременному удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов;

- предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах и привлечение их к ответственности;

- выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

- принятие соответствующих мер по возмещению материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей.

Налоговый контроль в Российской Федерации основывается на следующих принципах:

- правомочность;

- полнота;

- всеобщность;

- регулярность;

- единство;

- соблюдение налоговой тайны;

- объективность и достоверность.

Принцип правомочности означает осуществление налогового контроля только уполномоченными государством органами, которые действуют в пределах своих полномочий и в соответствии с уровнем компетенции, установленным федеральным законодательством.

Принцип полноты налогового контроля означает, что все виды законодательно установленных налогов и сборов должны быть охвачены системой контроля независимо от суммы платежей.

Всеобщность налогового контроля заключается в том, что все налогоплательщики–хозяйствующие субъекты (организации, индивидуальные предприниматели) и физические лица должны быть охвачены системой контроля.

Регулярность налогового контроля предполагает, что контрольная деятельность носит систематический характер и, кроме того, в определенных случаях законодательном установлены ограниченные сроки для проведения налогового контроля.

Единство налогового контроля предполагает единообразное осуществление налогового контроля на всей территории РФ, т.е. единство форм, методов и порядка проведения налогового контроля.

Принцип соблюдения налоговой тайны изложен в п. 1 ст. 102 НК РФ, в соответствии с которой налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике.

Принцип объективности и достоверности предполагает, что проведение налогового контроля должно исключать какую-либо предвзятость со стороны налоговых органов. Выявленные нарушения должны быть подтверждены соответствующими документами, а решение руководителя уполномоченного органа должно соответствовать фактическим обстоятельствам.

Налоговый контроль осуществляется в рамках процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют конкретные формы и методы [7].

Формы проведения налогового контроля закреплены в ст. 82 НК РФ. Основными формами налогового контроля являются:

- налоговые проверки;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

- проверки данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

В зависимости от времени проведения контрольных мероприятий выделяют три основных вида налогового контроля:

1) предварительный;

2) текущий;

3) последующий.

Это деление является весьма условным, так как одни и те же контрольные мероприятия могут быть одновременно предварительными, текущими и последующими относительно различных связанных с исполнением налоговых обязательств действий. Например, камеральная проверка расчета по налогу на прибыль за первый квартал: по отношению к моменту исчисления налога за первый квартал - это последующий контроль, по отношению к моменту уплаты налога - предварительный контроль, по отношению к процессу исполнения обязательств по уплате налога за весь налоговый период (год) - текущий контроль. В научной литературе встречаются различные взгляды на временную последовательность осуществления действий в рамках стадии налогового контроля. Одни авторы предлагают деление налогово - контрольной деятельности, на этапы исходя из содержания того или иного вида контрольной деятельности, другие большее внимание при выделении стадий уделяют процессуальной составляющей контроля.

В частности, С.О. Шохин [14] выделяет три основных этапа контроля:

- проверка согласованности показателей, прямо влияющих на налогооблагаемую базу, различных форм собственности;

- сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета;

- проверка обоснованности учетных записей по данным первичных документов.

В.В. Бурцев [5] при разработке стандартов контроля предлагает следующие этапы контроля:

Этап I. Подготовка контроля (стадии предварительного (первичного) планирования, обследования (предварительный обзор) и непосредственно планирования).

Этап II. Проведение контроля (осуществление контрольных процедур по существу, получение контрольных доказательств, составление отчетности по результатам контроля).

Этап III. Реализация результатов контроля (доведение результатов контроля до заинтересованных лиц, проверка принятия мер по результатам контроля).

Л.А. Сергиенко [18] разбивает процесс осуществления контроля на семь следующих друг за другом стадий:

1) планирование проверки и организационных мероприятий по ее проведению;

2) подготовка к проверке;

3) проведение проверки;

4) составление, обсуждение и принятие контролирующим органом (лицом) акта проверки, принятие решения по ней и ознакомление с ними заинтересованных органов и лиц;

5) реализация принятого по материалам проверки решения;

6) рассмотрение возможных жалоб на принятое контрольным органом (должностным лицом) решение;

7) контроль за фактическим исполнением решений, а также предложений и рекомендаций, содержащихся в акте проверки.

Е.В. Паролло [16] полагает, что налоговый контроль включает в себя такие стадии, как:

1) регистрация и учет налогоплательщиков;

2) прием налоговой отчетности;

3) осуществление камеральных проверок;

4) начисление платежей к уплате;

5) контроль за своевременной уплатой начисленных сумм;

6) проведение документальных проверок. С вступлением в действие части первой НК РФ проводятся выездные налоговые проверки. (ст. 82 НК РФ)

7) контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

Все вышеперечисленные классификации отражают в той или иной мере определенные процессуальные стороны налогово - контрольной деятельности.

В связи с тем, что в настоящем исследовании налоговый контроль рассматривается как целостная система составляющих его элементов, критерии классификации видов налогового контроля становятся очевидными: они будут полностью определяться характеристикой того элемента налогового контроля, который будет являться основой для классификации. Таким образом, с известной степенью условности можно предложить следующую классификацию налогового контроля.

На практике происходит сочетание указанных видов контроля, которые между собой взаимосвязаны. Выбор конкретной формы зависит от уровня развития налоговой системы и организации налогового контроля. Так, в России в настоящее время преобладает последующий контроль, посредством которого выявляются факты недостоверности налоговой отчетности, взыскание недоимок и т.д. Широкое применение этого вида контроля вызвано недостаточным уровнем информатизации налоговых органов, правовым нигилизмом налогоплательщиков и одновременно недостаточной работой с ними.

Классифицируют налоговый контроль (рисунок 1) по следующим признакам:

1. В зависимости от объема контролируемой деятельности объекта налогового контроля (организаций или физических лиц) выделяют:

а) комплексный налоговый контроль – подразумевает обследование всего комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов;

б) тематический (специальный) налоговый контроль – подразумевает существление проверки подконтрольного объекта по уплате определенного перечня налогов (например, только федеральных, только региональных или только местных налогов и сборов; только прямых или только косвенных налогов).

2. В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов выделяют:

а) сплошной налоговый контроль – проверяются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов и сборов;

б) выборочный налоговый контроль – проверка проводится на основании выборки документов.

3. В зависимости от источников данных и места проведения мероприятия налогового контроля выделяют:

а) камеральный налоговый контроль, основанный на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Осуществляется по месту нахождения налогового органа путем формальной, логической и арифметической проверки документов и использования других приемов. При необходимости могут быть истребованы у налогоплательщиков дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

б) выездной налоговый контроль осуществляется, как правило, по месту нахождения налогоплательщика с применением разнообразных методов контрольной деятельности, таких, как инвентаризация имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, проведение экспертиз и т.д.

Рисунок 1 – Классификация налогового контроля

4. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность, и характера полномочий выделяют:

а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;

б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными органами.

5. в зависимости от графика проведения контрольных мероприятий выделяют:

а) плановый налоговый контроль;

б) внеплановый налоговый контроль – в установленных налоговым законодательством случаях (при реорганизации, ликвидации организации-налогоплательщика и др.).

6. В зависимости от подведомственности и подчиненности налоговых органов, осуществляющих налоговый контроль, выделяют:

а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, в которых налогоплательщик состоит на учете;

б) налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Таким образом, налоговые органы представляют единую централизованную систему контроля:

1) за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

2) за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов;

3) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, осуществляемый в том числе и путем проведения налоговых проверок.

Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых проверок:

- камеральная налоговая проверка [ст. 88 НК РФ]

- выездная налоговая проверка [ст. 89 НК РФ].

В заключении можно сказать, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Налоговый контроль основывается на принципах полноты, всеобщности, регулярности, единстве, достоверности, что дает своего рода более устойчивую систему контроля. Так же можно отметить, что в научной литературе нет единого шаблона последовательности осуществления действий в рамках стадии налогового контроля, существуют различные взгляды на этот вопрос. Основная форма налогового контроля – налоговые проверки, проводимые в форме камеральных и выездных налоговых проверок.

1.2. Правовая база и методика проведения камеральной проверки

Камеральная налоговая проверка является наиболее массовым видом проверок и практически всеобъемлющей формой налогового контроля.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Согласно ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Таким образом, камеральной проверке подвергаются все налоговые декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной законодательством о налогах и сборах периодичности их представления.

В процессе камеральной налоговой проверки выявляются ошибки в налоговой декларации и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах. Кроме того, устанавливается несоответствие между данными, представленными налогоплательщиком, и данными, содержащимися в документах или полученными в ходе налогового контроля. О выявленных ошибках и несоответствиях сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик вправе дополнительно представить любые документы в подтверждение данных, отраженных в декларации, в том числе документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот, налоговых вычетов, а также правильность исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

Налоговые органы по результатам проведения камеральных проверок в случае установления факта совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах должны составлять акты в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ. Такой акт оформляется после рассмотрения представленных налогоплательщиком пояснений и с учетом дополнительно представленных документов, подтверждающих сведения, отраженные в налоговой декларации.

Конкретный период, который может быть охвачен камеральной налоговой проверкой, в НК РФ не определен. Однако из содержания ст. 88 НК РФ следует, что камеральная налоговая проверка может проводиться только на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) за период, охваченный декларацией.

Налоговым кодексом в ст. 87 закреплены два вида налоговых проверок: камеральные и выездные. Камеральная проверка - один из самых распространенных видов налогового контроля, который осуществляют налоговые органы. Связано это с тем, что все хозяйствующие субъекты обязаны представлять установленную отчетность налоговикам, а те в свою очередь, опираясь на нее, контролируют правильность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.

Рассмотрим более подробно проведение камеральной налоговой проверки. Инспекторы пользуются регламентом проведения камеральных налоговых проверок, приведенного в приложении 1. Проверка деклараций и другой отчетности, которую налогоплательщик представляет в инспекцию, называется камеральной. Порядок ее проведения установлен ст. 88 Налогового кодекса.

Проверка начинается сразу после получения инспекцией декларации и осуществляется в течение 3 месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ). Никакого документа о проведении проверки инспекторы не составляют, в отличие от выездной ревизии, которая проводится только на основании решения руководителя инспекции. Продление этого периода не предусматривается (Письмо Минфина России от 24 ноября 2008 г. N 03-02-07/1-471). Ранее срок определялся с момента подачи декларации и документов, которые по закону должны прилагаться к ней. То есть если налогоплательщик декларацию представил, но дополнительные бумаги не были представлены, то дата начала контроля теоретически отодвигалась до момента подачи недостающих сведений, а фактически осуществлялась, ведь декларация уже получена инспекторами. Сейчас четко установлено - камеральная проверка начинается со дня представления отчетности.

При личном обращении дата определяется по отметке о принятии. Инспектор обязан ее поставить на копии декларации, которая остается у налогоплательщика. Проверяющие не вправе отказаться принимать отчетность, если она составлена по форме, но, к примеру, в момент принятия в ней обнаружилась ошибка. При отправлении декларации по почте днем представления считается дата отправки письма с описью вложения. Для электронной отчетности - дата отправки, зафиксированная оператором связи (ст. 80 НК РФ).

Получив отчетность, инспектор переносит данные, указанные в ней, в автоматизированную систему (АИС "Налог"), которая автоматически проводит арифметический контроль. Основываясь на внутридокументных контрольных соотношениях (итоговые суммы по строкам, дублирование данных на различных страницах бланка и проч.), система проверяет правильность заполнения. Такой контроль проходят все декларации. После чего формируются протоколы ошибок и принимается решение о дальнейшей проверке. Она обязательна в случаях, названных в таблице 1. Если обнаружатся противоречия или ошибки, об этом в обязательном порядке сообщается налогоплательщику [22].

Таблица 1 - Случаи, когда инспекторы обязаны провести подробную камеральную проверку

Ему направляется либо требование в течение 5 рабочих дней с момента получения запроса представить пояснения или внести исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ), либо, когда инспекторы хотят получить какие-либо пояснения относительно отчетности, налогоплательщик получит уведомление о вызове (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@.

Налогоплательщик может представить различные документы для разъяснения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведений, содержащимися в документах, имеющихся у налогового органа, и полученных им в ходе налогового контроля. Инспектор обязан рассмотреть все представленные пояснения и документы (п. 5 ст. 88 НК РФ). Доначисления налогов бывают потому, что инспекторы не используют в работе те или иные подтверждающие документы, представленные налогоплательщиком.

По итогам камеральной проверки акт составляется, только если будут обнаружены нарушения (п. 5 ст. 88 НК РФ). Порядок его оформления установлен ст. 100 Налогового кодекса (таблица 2). К акту проверки могут прилагаться материалы, полученные в ходе контроля, иные документы, которые подтверждают выявленное нарушение и формируют дело о нарушении.

Таблица 2 - Оформление результатов камеральной налоговой проверки (составление акта)