ВВЕДЕНИЕ 4 страница. Основной целью деятельности подразделения Инспекции досудебного аудита является повышения эффективности контрольной работы и снижение количества оспариваемых

Основной целью деятельности подразделения Инспекции досудебного аудита является повышения эффективности контрольной работы и снижение количества оспариваемых решений налогового органа в судах наряду с качественным осуществлением налогового администрирования, способствующего росту поступлений.

В 2011 году в связи с постановкой на учет в Инспекцию 8 новых налогоплательщиков увеличилось количество поданных в ФНС России жалоб до 44 против 38 в 2010 году. Так только ЗАО «Газпром Межрегионгаз Грозный» подано 5 апелляционных жалоб по идентичным основаниям (возмещение НДС). Инспекция обратилась в ФНС России письмом от 21.12.2011 № 03-3- 08/017506@ о проблематике возмещения НДС, связанной с разбалансом газа, и внесением соответствующих изменений в НК РФ.

Из 44 апелляционных жалоб налогоплательщиков удовлетворено полностью только 6 жалоб и 11 в части на общую сумму 0,4 млрд. руб. Тогда как в 2010 году требования налогоплательщиков были удовлетворены в размере 2,8 млрд. руб. по 24 жалобам налогоплательщиков.

В 1 полугодии 2012 года увеличилось количество жалоб, поданных в ФНС России, на 47 % - 34 жалобы в 2012 году против 18 в 2011, а сумма заявленных требований увеличилась в 31 раз (за 1 полугодие 2011 - 0,3 млрд. руб., за 1 полугодие 2012 - 9,7 млрд. руб.).

За 1 полугодие 2012 года сумма удовлетворенных требований налогоплательщика по итогам рассмотрения жалоб ФНС России, составила 4,3 млрд. руб., тогда как за аналогичный период 2011 года требования налогоплательщика были удовлетворены в размере 75 млн. руб.

За 1 полугодие 2012 года из 34 поданных жалоб налогоплательщиков в ФНС России, рассмотрено 25 жалоб, из которых удовлетворены 10 жалоб полностью на сумму 4,3 млрд. руб. В аналогичном периоде 2011 года из 12 рассмотренных жалоб, 1 - была удовлетворена полностью.

За 9 месяцев 2012 года ФНС России вынесено 53 решения, из которых 38 решений вынесены по апелляционным жалобам, поданным налогоплательщиками в 2012 году. Из рассмотренных 53 жалоб удовлетворены полностью 12 жалоб (23% от общего количества рассмотренных жалоб) и 19 жалоб удовлетворены частично (35%) на общую сумму 4,4 млрд. руб.

Увеличение количества поданных жалоб за 9 месяцев 2012 года связано с подачей ООО «Газпром трансгаз Саратов» 10 жалоб по идентичным основаниям (отказ в предоставлении документов по требованию налогового органа), а также 4 жалоб по идентичным основаниям (доначисление НДС) ООО «Газпром добыча Оренбург». При этом указанные жалобы оставлены без удовлетворения.

Что касается судебно-правовой работы, то количество судебных дел по исковым заявлениям налогоплательщиков сократилось в 2011 году (42 дела) по сравнению с 2010 годом (62 дел) в 1,5 раза, а сумма заявленных требований сократилась в 3,2 раза (за 2010 - 14 259 млн. руб., за 2011 - 4 407 млн. руб.).

При этом за 2011 год сумма требований, рассмотренных в пользу налоговых органов, составила 39% от общей суммы заявленных налогоплательщиками требований.

Таким образом, в сравнении с 2010 годом присутствует тенденция снижения количества споров на 32% (в 2010 году - 62 дела, в 2011 году- 42 дела), соответственно, сумма заявленных требований уменьшилась на 69%. При этом показатель «отношение суммы рассмотренных требований в пользу налогового органа к общей сумме рассмотренных требований» в 2011 году по отношению к 2010 году увеличился на 42 процентных пункта.

В 2011 году Инспекции удалось переломить резко отрицательное соотношение сумм, рассмотренных в пользу налогового органа, на превышающие среднероссийские (с 0% в 1 квартале и 4% в 2 квартале 2011 года до 61% по итогам 2011 года).

Вместе с тем, в 1 полугодии 2012 года количество судебных дел по исковым заявлениям налогоплательщиков сократилось по сравнению с аналогичным периодом прошлого года в 1,2 раза(на 01.07.2012 - 13 дел, на 01.07.2011 - 16 дел). Общая сумма требований, рассмотренных в первом полугодии 2012 года сократилась в 19 раз (с 1 656 млн. руб. до 86 млн. руб.) при этом сумма требований, рассмотренных в пользу налогового органа, составила 65% от общей суммы заявленных налогоплательщиками требований, что на 61 процентный пункт больше, чемв аналогичном периоде прошлого года (4%).

Положительная динамика указанного показателя является следствием слаженного взаимодействия правового подразделения, отдела налогового аудита и контрольного блока Инспекции, направленного на формирование полной и надлежащей доказательственной базы выявленных налоговых правонарушений с учетом позиции Минфина РФ, ФНС России и судебной практики. Организованное взаимодействие отделов Инспекции позволило в значительной степени улучшить показатели судебно-правовой работы и контрольной деятельности, а также позволяет прогнозировать снижение риска отмены решений Инспекции вышестоящим налоговым органом и судами по существу.

Необходимо отметить, что Инспекции удавалось добиваться положительных судебных актов по делам о признании недействительными решений Инспекции в части выводов о получении налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды, признаки которой содержит постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53.

Так, по делам ООО «Газпром бурение» и ОАО «Сибур Холдинг» налогоплательщикам отказано в удовлетворении заявленных требований на общую сумму 976 млн. руб.

Также Инспекции удалось добиться положительных судебных актов по делам о признании недействительными решений Инспекций в части необоснованности применения ОАО «Газпром» вычетов по НДС по налоговой ставке 18% по счетам-фактурам, выставленным его дочерними обществами. Сумма вычетов по НДС, отказанных к возмещению, составила 25 млн. руб.

Суммы уменьшенных платежей по всем видам налогов по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов в 2011 году составили 1,8 млрд. руб., что в 7,1 раза меньше, чем в 2010 году (на 11,0 млрд. руб.).

Сумма уменьшенных платежей по всем видам налогов по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов в 1 полугодии 2012 года составила 4,3 млрд. руб., что в 3 раза больше аналогичного периода прошлого года (1,3 млрд. руб.).

Основное уменьшение приходится:

- на сумму 2,5 млрд. руб. в отношении ООО «Газпром Межрегионгаз» и составляет 60% от общей суммы уменьшенных платежей. Сложность доначисления связана с отсутствием судебной практики по вопросу определения конечного потребителя и правомерности установления ОАО «Газпром» цен для своих дочерних предприятий в диапазоне тарифов, утвержденных ФСТ России.

- на сумму 1,2 млрд. руб. или 29% (от удовлетворенной суммы) приходится на ООО «Газпром Межрегионгаз Москва». Актуальность проверки обусловлена возможностью включения в налогооблагаемую базу по НДС доходов от реализации, рассчитанных с учетом повышающих коэффициентов за сверхнормативное потребление газа, предусмотренных как Постановлением Правительства РФ от 05.02.1998 №162 «Об утверждении Правил поставки газа в Российской Федерации», так и договорами поставки газа с потребителями.

По аналогичным вопросам отсутствует арбитражная практика и разъяснения компетентных органов. В случае рассмотрения вышеуказанных дел в пользу Инспекции, сумма требований, рассмотренных в нашу пользу, составила бы 94% от общей суммы требований, рассмотренных в первом полугодии 2012 года (10,1 млрд. руб.).

Основными причинами уменьшения платежей судебными органами или ФНС Россииявились следующие:

1) представление налогоплательщиками на судебное заседание или в ФНСРоссии документов, запрошенных налоговыми органами в ходе проведенияналоговых проверок, но не представленных налогоплательщиками (в 2011 годууменьшения составили 0,9 млрд. руб. или 50,5% от общей суммы уменьшенных платежей, в 1 полугодии 2012 года - 1,2 млрд. руб. или 28,3%);

2) неправильное применение налоговым органом налогового законодательства, в том числе в связи с различным толкованием норм законодательства судебным и налоговым органом (в 2011 году уменьшениясоставили 0,2 млрд. руб. или 10,5% от общей суммы уменьшенных платежей, в 1 полугодии 2012 года - 0,03 млрд. руб. или 0,7%);

3) отсутствие надлежащей доказательственной базы (в 2011 годууменьшения составили 0,2 млрд. руб. или 10,5% от общей суммы уменьшенных платежей, в 1 полугодии 2012 года - 0,4 млрд. руб. или 10,2%);

4) прочие причины, в том числе преюдициальное значение дел при рассмотрении споров по тем же обстоятельствам с участием тех же лиц в 2011году уменьшения составили 0,5 млрд. руб1 или 26,7% от общей суммыуменьшенных платежей, в связи с неправомерным применением Инспекцией при расчете выручки, цены на газ по договорам поставки газа ЗАО «Чеченрегионгаз» в части сверх объемов, зафиксированных в договорах, в 1 полугодии 2012 года - 2,6 млрд. руб. или 60,8%.

Налогоплательщики, понимая несовершенство действующего законодательства, применяют на практике новую тенденцию обжалования ненормативных актов Инспекции по формальным основаниям, причиной тому, в частности, является отсутствие регламентированного порядка проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Так, положениями Налогового кодекса РФ не урегулирован вопрос оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, порядок ознакомления налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля, отсутствует прямое указание на возможность представления налогоплательщиком возражений на акт проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, не указаны сроки их представления и сроки рассмотрения материалов проверки с учетом реализации налогоплательщиком своего права на представление возражений на дополнительные мероприятия налогового контроля.

При этом ВАС РФ в проекте постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указал на необходимость предоставления налогоплательщику дополнительного времени на представление возражений на акт проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий в количестве 15 дней. Однако, по мнению Инспекции решение данной проблемы возможно лишь на законодательном уровне путем внесения соответствующих положений в ст. 101 НК РФ.

В целях обеспечения эффективности работы по проведению контрольных мероприятий, повышения эффективности представления интересов Инспекции в судах, в Инспекции утвержден Порядок организации взаимодействия структурных подразделений Инспекции при подготовке и визировании актов и решений, принимаемых по результатам налоговых проверок (Приказ от 05.06.2012 № 03-3-05/148@).

Задачи, стоящие перед Инспекцией:

1. Продолжить работу над улучшением качества прогнозирования и обеспечением.

2. Продолжить работу над повышением качества проведения предпроверочного анализа, с выявлением зон налоговых рисков и более тщательное изучение технологических процессов производства.

3. Повышать эффективность контрольной работы за счет обеспечения полной и качественной доказательной базы.

4. Полное выявление не только фирм - «однодневок», но и налогоплательщиков, использующих их в целях получения необоснованной налоговой выгоды, незаконного возмещения НДС.

5. Полнота и своевременность направления материалов, имеющих признаки уклонения от уплаты налогов, в следственные органы и органы МВД России для решения вопроса о возбуждении уголовных дел и привлечении органов МВД России для проведения мероприятий налогового контроля.

6. Повысить эффективность взаимодействия специалистов контрольного блока со специалистами аудита, юристами на этапе проведения и реализации результатов налоговых проверок.

7. Постоянно совершенствовать профессиональный уровень специалистов Инспекции, уделять повышенное внимание становлению молодых специалистов.

На постоянной основе Инспекция анализирует свои недостатки в работе, организует круглые столы с участием отделов контрольного блока, юридических отделов и отдела налогового аудита на предмет анализа причин отмены ненормативных актов Инспекции ФНС России и судебными органами, а также на предмет изучения и анализа судебной практики по тем и или иным направлениям для использования в работе и учета положительного опыта наших коллег. Настроили работу коллектива на сбор полной и надлежащей доказательственной базы, выявленных налоговых правонарушений путем проведения полного комплекса контрольных мероприятий - проведение экспертиз, осмотров, инвентаризации, участие экспертов и специалистов и использование в работе всех имеющихся информационных ресурсов.

В качестве одного из нового и основного направления налогового администрирования налогоплательщиков по объему работ следует отметить создание КГН.

Из 11 консолидированных групп налогоплательщиков (далее - КГН), созданных в Российской Федерации, две приходятся на Инспекцию или 18% (Газпром и Новатэк), а исходя из общего количества организаций - участников, вошедших в КГН, доля участников, вошедших в КГН, зарегистрированных в инспекции, составляет 31%.

В состав КГН «НОВАТЭК» вошли 5 участников (ОАО «НОВАТЭК», ООО «НОВАТЭК-ЮРХАРОВНЕФТЕГАЗ», ООО «НОВАТЭК- ТАРКОСАЛЕНЕФТЕГАЗ», ООО «НОВАТЭК-ПУРОВСКИЙ ЗПК», ООО «НОВАТЭК-Северо-Запад»), все участники состоят на налоговом учете в инспекции. Ответственным участником КГН является ООО «НОВАТЭК- Северо-Запад».

В состав КГН ОАО «Газпром» вошло 56 участников, 38 из которых состоят на учете в Инспекции и 18 - состоят на учете в других налоговых органах, из них 1 участник состоит на учете в межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (федерального уровня), 9 участников - в межрайонных инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам регионального уровня и 8 участников - в инспекциях по месту нахождения.

В связи с образованием КГН в контрольной работе Инспекции формируется новое направление по администрированию консолидированных групп налогоплательщиков, что требует дополнительных ресурсов, в том числе и кадровых, для проведения качественного прогноза поступлений налога на прибыль организаций, а также проведения аналитической и контрольной работы. До создания консолидированных групп налогоплательщиков Инспекция осуществляла налоговое администрирование по 23 субъектам РФ, а теперь по 75 субъектам РФ. Соответственно в работе по контролю за уплатой налога на прибыль задействовано 75 Управлений ФНС по субъектам Российской Федерации и соответственно 75 Управлений Федерального казначейства. Нагрузка Инспекции с созданием КГН увеличилась в 3 раза.

На сегодняшний день в рамках вступившего в силу Федерального Закона от 16.11.2011 № 321-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» в Инспекцию ответственный участник КГН представляет декларацию на налогу на прибыль организаций, форма которой не предусматривает расшифровку расчёта налоговой базы по прибыли по каждому из участников КГН, что исключает возможность проведения анализа и сопоставления одноименных показателей за соответствующие налоговые (отчетные) периоды, а также не позволяет оперативно формировать прогнозные показатели. Кроме того, работа Инспекции усложняется поправочным коэффициентом для КГН Газпром.

В целях оперативного проведения контрольных мероприятий, а также анализа состояния налоговых обязательств организаций - участников КГН и оценки прогнозных показателей по налогу на прибыль по КГН считаем необходимым рассмотреть вопрос о внесении изменений и дополнений в форму декларации по налогу на прибыль организаций, предоставляемой ответственным участником КГН, а именно в части отражения расчётов налоговой базы по каждому из участников КГН в лист 02 налоговой декларации.

В связи с созданием КГН участились случаи обращения в Инспекцию финансовых органов субъекта Российской Федерации и УФНС России по субъектам РФ о предоставлении информации об участниках КГН (о налоговой базе, структуре начислений по налогу на прибыль организаций по КГН, об ожидаемых поступлениях доходов в бюджеты субъектов РФ). В связи с возросшей нагрузкой Инспекция обратилась в ФНС России о разъяснении порядка взаимодействия Межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам с финансовыми органами субъектов Российской Федерации при получении запросов, а также рассмотреть возможность выгрузки в отчет по форме № 5-П показателей из приложений 6, 6а к Листу 02 декларации по налогу на прибыль по КГН в соответствующие субъекты по месту осуществления деятельности участниками КГН (письмо от 10.10.2012 № 10-08/12485@).

В целом по Инспекции наблюдается рост налоговой нагрузки по предприятиям газовой отрасли.

На уровень налоговой нагрузки существенное влияние оказывает вид деятельности компаний. Налоговая нагрузка на добывающие организации Холдинга ОАО «Газпром» в сравнении с остальными организациями достаточно велика. Это связано, в первую очередь, с обязанностью добывающих организаций начислять и уплачивать налог на добычу полезных ископаемых.

Значения налоговой нагрузки транспортирующих предприятий полностью зависит от тарифов на транспортировку газа, а у реализующих объясняются тем, что часть налогоплательщиков данного вида деятельности являются экспортерами и заявляют суммы НДС к возмещению из бюджета.

При сравнении показателей налоговой нагрузки налогоплательщиков газовой и нефтяной отрасли следует отметить, что предприятия газовой отрасли (в основном Холдинг Газпром) имеют большую налоговую нагрузку, чем предприятия нефтяной отрасли. Это связано с тем, что они осуществляют реализацию газа на внутреннем рынке по регулируемым государством ценам, а предприятия нефтяной отрасли свою продукцию продают по свободным рыночным ценам.

Кроме того, ОАО «Газпром» определяет самостоятельно ежеквартально стоимость закупаемого газа у своих дочерних организаций и оказываемых ими услуг, тем самым, распределяя налоговую нагрузку внутри Холдинга.

Таблица – Налоговая нагрузка с учетом таможенной пошлины

Хотелось бы подробнее остановиться на проблемах, возникающих в ходе администрирования плательщиков газовой отрасли, требующих решения на уровне Федеральной налоговой службы и предложения по их решению

1. Согласно приказу ФНС России от 01.03.2010 № ММ-7-6/89 @ документы, истребованные в соответствии со статьями 93 и 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, вводятся в ПК СЭОД «АИС Налог» сотрудниками отделов камеральных и выездных налоговых проверок.

Учитывая важность использования в контрольной деятельности анализа представленных документов, сотрудники контрольного блока должны заниматься большим объемом технической работы.

В связи с изложенным, Инспекция просит рассмотреть вопрос о передаче функций по наклейке этикеток с уникальными номерами документов, сканированию этикеток и вводу истребованных документов истребованные в соответствии со статьями 93 и 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России.

2. До настоящего времени в работе с налогоплательщиками имеется проблемная ситуация, связанная с обработкой файлов со справками по форме №2-НДФЛ, представленных налогоплательщиками в Инспекцию по ТКС в режиме «одного окна».

В соответствии с письмами Минфина России от 23.03.2012 № 03-04-08/8-58 и ФНС России от 30.05.2012 № ЕД-4-3/8816@ организации, являющиеся налоговыми агентами и имеющие обособленные подразделения, представляют сведения о доходах физических лиц в отношении работников головной организации в налоговые органы по месту своего учета, а в отношении работников обособленных подразделений - по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению. Инспекция письмом от 29.06.2012 №07-08-3/08057@ направила запрос в Управление информатизации и ФГУП ГНИВЦ ФНС России с просьбой о доработке программного обеспечения «ГНИВЦ Прием-Регион» в части приема и обработки справок по форме №2-НДФЛ в режиме «одного окна». До настоящего времени обеспечение не доработано и Инспекция вынуждена обрабатывать не только сведения о доходах физических лиц, представленные за головную организацию, но и за все обособленные подразделения, направленные в режиме «одного окна».

3. Другая проблема связана с тем, что не определены основные моменты работы структурных подразделений налогового органа с уточненными налоговыми декларациями, представленными за периоды, по которым истек срок исковой давности. За разъяснениями Инспекция обратилась письмом от 11.08.2011 № 07-08-2/009680@ в Контрольное управление, в Управление налогообложения, в Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства, Управление информатизации.

4. Налогоплательщики (Инвесторы) в налоговых декларациях по НДС заявляют значительные суммы налоговых вычетов по капитальному строительству. Объекты строятся в рамках инвестиционных договоров. Инвестор самостоятельно не вступает в отношения с подрядчиками или поставщиками товаров (работ, услуг), поэтому сумма налога предъявляется последними не ему, а заказчику, осуществляющему реализацию проекта.

Исполнение инвестиционного договора производится по схеме посреднического договора, когда заказчик действует от своего имени, но за счет инвестора. В то же время гл. 21 НК РФ не содержит специальных положений о том, в каком порядке заказчиками выставляются счета-фактуры.

Нет таких норм и в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Для подтверждения обоснованности налоговых вычетов Инвестор представляет выставленные в его адрес «сводные» счета-фактуры заказчиков, составленные на основании счетов-фактур непосредственных подрядчиков (проектировщиков). Вместе с тем, представляемые «сводные» счета-фактуры, составляются в том числе на основании счетов-фактур подрядчиков, выставленных за пределами 3-летнего срока (2001 - 2008 г.г.)

Однако позиция ФНС России (согласованная с Минфином России), изложенная в письме от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@ не препятствует принятию налоговых вычетов инвестором на основании «сводных» счетов- фактур заказчиков, составленных на основании выставленных этому заказчику подрядными (проектными) организациями счетов-фактур за пределами 3-х летнего срока.

Данный подход осложняет проведение контрольных мероприятий и соответственно подтверждение правомерности заявляемых инвесторами налоговых вычетов, в связи с тем, что многие из подрядчиков (субподрядчиков) к моменту заявления инвестором налоговых вычетов уже ликвидированы, либо у них истек срок хранения документов.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОТДЕЛА КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК МИ ФНС РОССИИ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ №2

3.1. Основные направления совершенствования налогового администрирования

Налоговая политика не может быть инструментом краткосрочного регулирования экономики. Следует добиваться стабильности налогового законодательства и не допускать изменений, снижающих устойчивость доходной части бюджета к резким изменениям внешнеэкономических факторов. Уточнение налогового законодательства должно быть направлено на ликвидацию неопределенности норм законодательства и возможности его неоднозначной трактовки. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, неопределенности прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение нагрузки возможно, прежде всего, за счет повышения качества налогового администрирования.

С 2012 года введен в действие комплекс изменений в налоговое законодательство, направленных на совершенствование налогового администрирования. Внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации поправки касаются наиболее конфликтных сторон взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, истребования документов у налогоплательщика в ходе налоговых проверок, взыскания недоимки.

Несмотря на то, что эти изменения были приняты еще в 2011 году, они носят масштабный характер, а их эффективное внедрение является отдельной и весьма сложной задачей.

Работа по повышению эффективности налогового администрирования призвана создать баланс прав и обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов. С тем, чтобы с одной стороны избавить налогоплательщиков от излишнего административного воздействия, с другой - сохранить за налоговыми органами достаточные полномочия по контролю за соблюдением законодательства.

Начиная с 2009 года, обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке возможно только после административного обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган [24]. Мировой опыт показывает, что при эффективном функционировании досудебных процедур до разбирательства дела в суде доходит незначительное количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Совершенствование налогового администрирования основывается не только на законодательстве, но и требует изменения культуры и идеологии взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. В рамках этой деятельности проводятся организационные преобразования в системе налоговых органов. Будут приняты и внедрены административные регламенты деятельности налоговых органов, определяющие процедуры рассмотрения заявлений налогоплательщика, выдачи необходимых документов.

Утверждены критерии оценки деятельности налоговых органов, которые учитывают не только эффективность мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства, но и состояние работы с налогоплательщиками в целом. Анализ результатов в соответствии с этими критериями позволит более точно оценить результативность работы налоговых органов, в том числе и в отношении налогов, поступающих в бюджеты субъектов и местные бюджеты. На основании этих критериев утверждена и начала применяться система премирования сотрудников налоговых органов в зависимости от достигнутых результатов.

Также в налоговых органах была создана система внутреннего налогового аудита [25]. Подход, основанный на разделении функций по принятию решений по результатам налоговых проверок, выполняемых контрольными подразделениями Федеральной налоговой службы, и рассмотрению жалоб налогоплательщиков на указанные решения, оправдывает себя. Изменение подходов к организации налогового контроля, а также усиление аналитической составляющей в деятельности Федеральной налоговой службы, приводит к заметному сокращению количества выездных налоговых проверок.

При этом о возросшем качестве работы налоговых органов в области налогового контроля свидетельствуют показатели результативности налоговых проверок - если в 2011 году доля удовлетворенных исковых требований в судах в пользу налоговых органов составила 52% от общего объема требований, то по итогам 2012 года этот показатель составил 67%. Внедрение процедур досудебного рассмотрения споров, а также критериев материального стимулирования работников налоговых органов позволит и далее повышать эффективность налогового администрирования при общем снижении административной нагрузки на налогоплательщиков.

"Основными направлениями налоговой политики на 2011 - 2013 годы", одобренными Правительством Российской Федерации, в целях устранения существующих недостатков предлагаются следующие меры по совершенствованию части первой Налогового кодекса Российской Федерации:

1. Урегулирование ситуации с суммами налогов, сборов, пени и штрафов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в счет уплаты указанных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, но не перечисленных банками, которые на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и списании ликвидированы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Возможно внесение изменений в законодательство, направленных на уточнение порядка приостановления операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей (вместе с тем, необходимо отметить, что борьбу с нарушениями и злоупотреблениями в этой области необходимо вести, прежде всего, в сфере регулирования правоприменительной практики и привлечения к ответственности за выявленные правонарушения).

3. Конкретизация видов налоговых правонарушений и ответственности за их совершение (включая ответственность банков за непредставление или несвоевременное представление необходимых сведений, а также конкретизация иных видов правонарушений и ответственности).

Названные меры приведены в действие, начиная с 2012 года, что обеспечивает и дальнейшее совершенствование отечественной налоговой политики. Антикризисные изменения Налогового кодекса не обошли стороной и процедуру проведения налоговых проверок. В частности, изменения коснулись камеральных проверок [27].

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ [1]. Помимо изменений законодательства, способствующих преодолению кризисной ситуации, внесены изменения и в порядок проведения камеральных проверок налоговыми органами.