Учет наличия и движения основных средств

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимается устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию или каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту при принятии к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер, который сохраняется за объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации.

На АО "Фанерный комбинат "Красный якорь" на производственном оборудовании инвентарный номер нанесен краской, на оргтехнике номер написан на бумажке и прикреплен на скотч.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Эти операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. (в редакции от 2 июля 1999 г.) № 71а.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией на инвентарных карточках учета основных средств формы № ОС-6, которые являются основным регистром аналитического учета основных средств. На АО "Фанерный комбинат "Красный якорь" карточки ведутся на компьютере (Приложение № ).

В инвентарных карточках указывается наименование и инвентарный номер объекта, заводской номер, год выпуска, первоначальная и остаточная стоимость, сумма начисленного износа, норма износа, шифр затрат для отнесения сумм износа, дата и номер акта о приемке, местонахождение, фамилия материально - ответственного лица за объект, краткая характеристика объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение и причину выбытия.

Инвентарные карточки составляются на каждый инвентарный номер, заполняются на основе первичных документов.

Инвентарных карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средствформы № ОС-10 с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия (Приложение № ).

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем предприятия, составляет акт приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 (Приложение № ) в одном или двух экземплярах на каждый объект в отдельности или на несколько объектов, если они однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце под ответственность одного лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления акт приемки - передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

При передаче основных средств другой организации акт приемки-передачи составляется в двух экземплярах – для сдающего и принимающего предприятия.

Акт утверждает руководитель предприятия.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств по форме № ОС-2 в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии объекта в инвентарном списке основных средств. Внутреннее перемещение также можно оформить актом приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1.

Для оформления операций по передаче в ремонт и приемке законченных работ по достройке и дооборудованию основных средств, производимых в порядке капитальных вложений, применяется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта. Акт подписывают работник, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха или предприятия, производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию для соответствующих записей в инвентарной карточке. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах для каждой стороны.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств по форме № ОС-4, а списание грузового и легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств по форме № ОС-4а (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место, подтверждения о снятии с учета в ГИБДД). В актах указывают данные характеризующие объект: дата принятия к учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома, и т.п.), полученных от ликвидации объекта, результат от ликвидации (превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки).

Есть некоторые формы первичной документации, связанные с учетом основных средств, которые должны применяться на АО "Фанерный комбинат "Красный якорь", но не используются для работы.

Для оформления принятого на учет оборудования, предназначенно­го для капитального строительства, применяют акт о приемке оборудования по форме № ОС-14.

Рис.2 Схема счета 01 «Основные средства».

В 2001 году на АО "Фанерный комбинат "Красный якорь" основные средства приобретались за плату. Поступление основных средств оформлялось следующими проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 на сумму 550000 рублей - оприходован лесопогрузчик

от поставщиков;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 на сумму 110000 рублей - НДС по счету;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 на сумму 550000 рублей - введен в эксплуатацию по

первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 50 на сумму 660000 рублей - оплачен счет;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 на сумму 110000 рублей - зачтен НДС.

Износ основных средств учитывается на счете 02 «Износ основных средств» (пассивный).

К счету 02 «Износ основных средств» на АО "Фанерный комбинат "Красный якорь" открыты субсчета:

02-1 «Износ собственных основных средств»;

02-2 «Износ имущества, сданного в аренду».

Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами затрат на производство; по основным средствам, сданным в аренду по кредиту счета 02 в дебет счета 46 «Реализация».

Счет 01 не корреспондирует со счетом 02.

Сумма износа по полностью амортизированным объектам не начисляется.

Более подробно счет 02 описан в разделе «Амортизация основных средств».

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах капитальных вложений. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу и т.п., а также комплекты запасных частей этого оборудования, контрольно-измерительная аппаратура и другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются на счете 08 «Капитальные вложения» по мере поступления их на склад или в другое место хранения. Также этот счет предназначен для обобщения информации об инвестициях застройщика в основные средства.

К счету открыты два субсчета:

08-1 «Строительство основных средств»,

08-2 «Приобретение основных средств».

Основные средства предприятия могут не только приобретать, но и сооружать и изготавливать на самом предприятии. Сооружение и изготовление основных средств может осуществляться подрядным и хозяйственным способами.

При подрядном способе строительство производится на основании договора строительного подряда (ст.740-757 ГК РФ). Учет затрат осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30 декабря 1993 года № 160.

В стоимость, подлежащую оплате подрядчику, могут входить выполненные им работы, оборудование и материалы. До 1 января 2001 года НДС по ним не выделялся и не возмещался, даже если он выделен в счете-фактуре отдельно:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60,76 - стоимость работ, выполненных подрядчиком, включая НДС.

Объем работ, выполненных хозспособом, включает стоимость собственных материалов, износ основных средств и МБП, задействованных в строительстве, стоимость услуг вспомогательных производств, зарплату, отчисления на зарплату, затраты по монтажу собственными силами.

При хозяйственном способе делаются следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10,12,02,13,23,26,50,51,70,69 – списана стоимость собственных затрат.

Если для строящегося объекта приобретается оборудова­ние, требующее монтажа, и оно входит в смету, то произво­дятся следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 - оприходовано оборудование ;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07 - списывается в монтаж оборудование.

При строительстве хозспособом могут привлекаться также подрядчики для выполнения части работ, например, для возведения крыши и ее покрытия:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60,76 - стоимость работ подрядчика.

Надо отметить, что услуги подрядчиков относятся на счет 08 по мере начисления, а не по мере оплаты. Однако при ис­пользовании льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям принимаются в расчет только оплаченные услу­ги.

Нормативные акты не дают однозначного ответа на вопрос о том, нужно ли начислять НДС по работам, выполненным хозспособом.

До 1 января 1999 года на сумму собственных затрат начислялся НДС 20%:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 - начислен НДС.

Период начисления был равен отчетному налоговому перио­ду по НДС (квартал или месяц). В облагаемый оборот входили все затраты, за исключением оборудования и работ подрядных предприятий.

Сложность учета капиталь­ных вложений при строительстве заключалась в основном в том, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйствен­ным способом.

Разница только в том, что в первом случае НДС входит в стоимость основных средств как часть суммы, оплаченной подрядчику, а во втором - НДС начисляется на объем работ, выполненных своими силами.

С 1 января 1999 года в связи с вступлением в силу части первой НК РФ появилась вторая точка зрения на этот счет. На основании положений статьи 454 ГК РФ и статьи 39 части первой НК РФ строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, не следует включать в объем реализации продукции, а, следовательно, не начислять НДС и другие налоги на объем реализации продукции, так как таковой нет.

Такое мнение высказывает МНС России при ответах на частые вопросы организаций, и такого же мнения придерживаются арбитражные суды, рассматривая иски налогоплательщиков к налоговым органам.

С 1 января 2001 года суммы НДС , указанные в счетах-фактурах подрядчиков, учитываются на счете 19 «НДС при приобретениии основных средств» и подлежат налоговому вычету после оплаты задолженности перед подрядчиками принятии объекта, завершенного строительством, к бухгалтерскому учету.

С 1 января 2001 года по строительно - монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, налог подлежит начислению, так как подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления определено в качестве самостоятельного объекта налогообложения НДС. Сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет, определяется исходя из налоговой базы и ставки налога - 20%. Датой выполнения строительно - монтажных работ является день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 171 и п.5 ст. 172 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно - монтажных работ; суммы налога при приобретении незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления, с 1 января 2001 года подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующего объекта завершенного строительства (основных средств) или реализации незавершенного капитального строительства.

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - включена стоимость оборудования и работ, выпол-ненных подрядчиками и хозяйственным способом, в первоначальную стоимость основных средств.

Счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации (рис. ).

47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

Дебет Кредит

Рис. Схема счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, НДС, а по кредиту - сумму износа по выбывшим основным средствам, выручку от реализации основных средств. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета списания (реализации) на финансовые результаты организации. Следует отметить, что с введением с 1.01.1999 года нового Положения по бухгалтерскому учету и отчетности материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации (п.54 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности).

Для определения целесообразности списания основных средств и оформления документации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в компетенцию которой входит:

· осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

· установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

· выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

· возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка по рыночной стоимости;

· осуществление контроля за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на склад;

· составление акта на списание основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств по форме № ОС-4, актом на списание автотранспортных средств по форме № ОС-4а (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

На основании акта в инвентарной карточке и в документе, открываемом по месту его нахождения, производится отметка о выбытии объекта.

ДЕБЕТ 47 (80) КРЕДИТ 80 (47) - формируется финансовый результат от

реали­зации основного средства (прибыль или убы­ток).

Согласно пункту 6 статьи 66 ГК РФ, при формировании уставного капитала акционерного общества (ОАО или ЗАО) или общества с ограниченной ответственностью (ООО) учредители имеют право вносить в уставный капитал, кроме всего прочего, и основные средства. Вносимое основное средство может быть оценено как ниже, так и выше его остаточной стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета предприятия, передающего вклад.

При передаче основных средств в уставный капитал при учреждении общества делаются следующие бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 01 - на первоначальную (восстановительную) стои­мость основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 47 - на сумму начисленного износа;

ДЕБЕТ 06 КРЕДИТ 47 - на договорную стоимость;

ДЕБЕТ 47 (80) КРЕДИТ 80 (47) - разница между договорной и балансовой стоимостью (прибыль или убы­ток).

Средства учредителей, вносимые в уставный капитал как при учреждении, так и при увеличении уставного капитала, не облагаются НДС.

Безвозмездная передача объектов основных средств как и всякое движение основных средств (прием, переда­ча, внутреннее перемещение), оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1, на основании которого производится соответствующая запись в инвентарной карточке.

Безвозмездная передача объектов основных средств осуществляется по договору.

Безвозмездная передача основных средств проводится у пе­редающей стороны через счет 47 следующими проводками:

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 01 -списана первоначальная (восстановительная)

стоимость основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 47 -списан начисленный за время эксплуатации износ;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 68 - начислен НДС;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 47 - отражен финансовый результат (убыток) от операции безвозмездной передачи.

Безвозмезд­ная передача облагается НДС, который уплачивается стороной, передающей имущество.

При без­возмездной передаче объекта основных средств, при приобрете­нии которого НДС был возмещен, НДС, подлежащий взносу в бюджет, определяется исходя из рыночной цены (но не ниже остаточной).

На АО "Фанерный комбинат "Красный якорь" в апреле 2001 года операции по списанию и продаже основных средств были отражены следующими бухгалтерскими проводками:

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 01 238084,35 рублей - списана первоначальная стоимость при ликвидации основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 47 216058,35 рублей - списан износ по ликвидированным основным средствам;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 47 22026 рублей - убыток от списания;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 01 16666,67 рублей - списана первоначальная стоимость проданного основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 47 8333,33 рублей - списан износ по проданным основным средствам;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 47 15000 рублей - выручка от продажи;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 68 2500 рублей - НДС с продажи по счету;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 80 4166,66 рублей - прибыль от продажи основного средства.

На АО "Фанерный комбинат "Красный якорь" ведутся следующие журналы ордера:

ж/о № 10 по кредиту счета 02;

ж/о № 11 по кредиту счетов 40, 46,47;

ж/о № 13 по кредиту счетов 01,07,08.

Изучив первичный учет на АО "Фанерный комбинат "Красный якорь" можно сделать вывод, что, в основном, учет ведется правильно с применением унифицированных форм первичных учетных документов. Однако в первичном учете имеются недостатки. Инвентарные карточки учета основных средств, которые ведутся на компьютере, не содержат всей необходимой информации об объекте, например, нет строки о содержании драгоценных металлов, строки для отметки о проведенных ремонтах, реконструкции, модернизации.

С 1 января 1999 года видоизменены и введены новые формы первичных учетных документов, в том числе и по учету основных средств, применение которых является обязательным для всех предприятий. Но в течение 2001 года использовались старые бланки, например, акты приемки-передачи основных средств формы № ОС-1 при приеме машины для ксерокопирования в феврале и принтера в марте 2001года. Также имеет место несвоевременное предоставление документов в бухгалтерию для учета наличия и движения основных средств.