Нарахування узгоджених податкових зобов'язань у картках особових рахунків платників здійснюється датою граничного терміну сплати зазначених зобов'язань.

У разі, якщо останній день граничного терміну сплати узгодженого податкового зобов'язання припадає на вихідний або святковий день, нарахування платежів в особових рахунках платників здійснюється у наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день.

При поданні уточнюючого розрахунку, що збільшує або зменшує
податкові зобов'язання минулих податкових періодів платника,
нарахування в особовому рахунку платника проводиться датою його
подання.

Розділ 5. ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ПЛАТЕЖІВ ДО БЮДЖЕТУ

5.1. Для забезпечення контролю за повнотою та своєчасністю
розрахунків платників з бюджетом за податками, зборами
(обов'язковими платежами) органи державної податкової служби
провадять оперативний облік надходжень платежів згідно з кодами
бюджетної класифікації за доходами на підставі документів,
перелічених у розділі 2 цієї Інструкції.

5.2. Суми нарахованих (сплачених) платежів за результатами
документальних та/або камеральних перевірок, пені та штрафних
(фінансових) санкцій обліковуються за тими самими кодами бюджетної
класифікації, що й податки, збори (обов'язкові платежі), за якими
здійснено такі нарахування (сплата).

Дані про надходження платежів до бюджету відображаються органом державної податкової служби в особових рахунках платників і в реєстрі надходжень та повернень у день отримання від органів Державного казначейства України відомостей про зарахування та повернення надміру сплачених платежів у вигляді електронного реєстру розрахункових документів.

У разі виявлення у зазначеному реєстрі помилкових записів або
розрахункових документів, що надійшли від суб'єктів
господарювання, які не віднесено до реєстру платників відповідного
податку, ці дані в день отримання електронного реєстру
розрахункових документів обліковуються в окремому особовому
рахунку за спеціальним кодом "умовний платник" та в реєстрі
надходжень і повернень. Форма картки особового рахунку за
спеціальним кодом "умовний платник" повинна відповідати формі
картки особового рахунку, за яким ведеться оперативний облік
платежу згідно з бюджетною класифікацією. Зазначені суми
надходжень підлягають уточненню й обліку у відповідних особових
рахунках платників у термін не пізніше ніж 10 робочих днів від дня
одержання електронного реєстру розрахункових документів від органу
Державного казначейства.

5.4. Облік платежів, за якими не передбачено подання
платником податкової звітності до органів державної податкової
служби, та надходжень на погашення простроченої заборгованості за
бюджетними позичками, крім випадків донарахування таких платежів
за актами документальних перевірок, ведеться загальною сумою у
реєстрі надходжень та повернень.

Розділ 6. ОБЛІК ВІДСТРОЧЕННЯ І РОЗСТРОЧЕННЯ
ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ

6.1. Сума розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань,
відсотки за користування розстроченням (відстроченням) податкових
зобов'язань та терміни їх сплати відображаються в особовому
рахунку платника згідно з Порядком розстрочення та відстрочення
податкових зобов'язань платників податків, затвердженим наказом
ДПА України від 18.09.2001 N 378 ( z0912-01 ) та зареєстрованим
у Міністерстві юстиції України 29.10.2001 за N 912/6103.

Дані щодо розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань у термін не пізніше дати укладання відповідного договору засобами програмного забезпечення вносяться до картки особового рахунку платника з журналу, який ведеться в електронному вигляді підрозділом забезпечення податкових зобов'язань і в якому реєструються рішення та договір про розстрочення (відстрочення).

Якщо за період терміну дії розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань уносяться зміни або доповнення до бюджетної класифікації України, то відповідні зміни відображаються у змінах та доповненнях до договору про розстрочення, у яких указується підстава для внесення змін. Відомості про внесення змін та доповнень до договору про розстрочення вносяться до електронного журналу та переносяться до картки особового рахунку платника.

Після цього паперовий витяг з журналу (2 примірники) передається підрозділу адміністрування облікових показників та звітності для проведення звірення повноти та правильності відображення розстрочених (відстрочених) сум у картках особових рахунків.

Після звірення даних працівник підрозділу адміністрування
облікових показників та звітності, який проводив звірку, своїм
підписом на витягу з журналу завіряє правильність даних обліку і
підшиває один примірник витягу до справи про надані відстрочки та
розстрочки, другий примірник повертає до підрозділу забезпечення
податкових зобов'язань.

6.3. Облік надходження розстрочених (відстрочених) податкових
зобов'язань за платежами до бюджету та процентів за користування
відстроченням або розстроченням податкових зобов'язань
відображається в особових рахунках платників у загальному порядку
обліку податкових зобов'язань, який встановлюється окремо для
кожної форми особових рахунків платників, за тими кодами бюджетної
класифікації, що й платежі, за якими надано відстрочення або
розстрочення податкових зобов'язань.

6.4. Відсотки за користування розстроченням (відстроченням)
податкових зобов'язань відображаються на зворотному боці картки.

6.5. При переведенні платника на облік до іншого податкового
органу, у тому числі до державних податкових інспекцій з функціями
безпосереднього обслуговування та контролю за великими платниками
податків, в оперативній звітності дані про відстрочення або
розстрочення податкових зобов'язань відображаються:

за попереднім місцем обліку платника - від дати надання
відстрочення або розстрочення податкових зобов'язань до дати
зняття з обліку платника податків відображаються як використані;

за новим місцем обліку платника - від дати взяття на облік
платника податків до дати закінчення терміну дії відстрочення або
розстрочення податкових зобов'язань відображаються як діючі на
звітну дату.

6.6. Облік дострокового погашення відстрочених або
розстрочених податкових зобов'язань, а також розстрочення
(відстрочення) податкових зобов'язань платників, що утворилися в
процесі реорганізації, здійснюється згідно з вищезазначеним
Порядком.

Розділ 7. ОБЛІК ПОВЕРНЕННЯ ПОМИЛКОВО
ТА/АБО НАДМІРУ СПЛАЧЕНИХ ПОДАТКІВ,
ЗБОРІВ (ОБОВ'ЯЗКОВИХ ПЛАТЕЖІВ)

7.1. Заяви на повернення сум помилково та/або надміру
сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) у випадках,
передбачених податковими законами можуть бути подані не пізніше
1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати (за
винятком повернення зайво утриманих (сплачених) сум податку з
доходів фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету, у тому
числі у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту, на підставі
поданої платником податків податкової декларації за звітний
календарний рік).

7.2. У разі, якщо за даними обліку податків, зборів
(обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів,
що ведеться в органах державної податкової служби, сума помилково
та/або надміру сплаченого податку, збору (обов'язкового платежу)
відсутня або менша за суму, заявлену платником до повернення,
відповідний структурний підрозділ органу державної податкової
служби у встановлений термін письмово, з викладенням причин,
повідомляє платника податку про необхідність проведення звірки у
зв'язку з неможливістю повернення коштів або часткового повернення
заявленої суми.

7.3. Орган державної податкової служби вирішує питання щодо
списання помилково та/або надміру сплачених сум платежів, що
обліковуються в особових рахунках платників більше 1095 днів без
руху (відсутні зменшення та нарахування податкових зобов'язань або
нарахування, які мають нульове значення, та сплата), за умови
відсутності заяви платника про повернення, у встановленому законом
порядку.

7.4. При поверненні надміру утриманої (сплаченої) суми
податку з доходів фізичних осіб структурним підрозділом
оподаткування фізичних осіб органу державної податкової служби
України у термін не пізніше ніж за п'ятнадцять робочих днів до
закінчення шістдесятиденного терміну від дня отримання податковими
органами податкової декларації надаються підрозділам
адміністрування облікових показників та звітності відповідні
документи, необхідні для формування висновків про повернення
надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб
та реєстрів одержувачів коштів.

Розділ 8. ПІДБИТТЯ ПІДСУМКІВ В ОСОБОВИХ
РАХУНКАХ ПЛАТНИКІВ

8.1. У картках особових рахунків платників податків на дату
проведення останньої облікової операції підбиваються підсумки за
всіма графами карток особових рахунків з початку місяця та з
початку року (крім граф, що відображають сальдо розрахунків з
бюджетом). На кінець місяця після проведення останньої операції
здійснюється запис указаних підсумкових рядків до особового
рахунку.

8.2. За наявності позитивного сальдо розрахунків платника з
бюджетом (надміру та/або помилково сплачених сум платежу та/або
сум бюджетного відшкодування з податку на додану вартість) на
початок року сальдо розрахунків з бюджетом на дату останньої
операції в картці особового рахунку дорівнює сумі позитивного
сальдо розрахунків платника з бюджетом на початок року плюс
сплачена сума за період плюс сума зменшених нарахувань (у тому
числі скасування та розстрочення платежів) за період плюс сума
бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за період
плюс сума від'ємного значення різниці між сумою податкових
зобов'язань та сумою податкового кредиту з податку на додану
вартість, яка направляється на погашення податкового боргу, за
період плюс поновлена сума списаного надміру та/або помилково
сплаченого платежу за період плюс списана сума податкового боргу
за податковими зобов'язаннями за період мінус списана сума надміру
та/або помилково сплаченого платежу за період мінус сума
нарахувань (у тому числі поновлення скасованих та скасування
розстрочення платежів) за період мінус повернена сума за період
мінус поновлена сума списаного податкового боргу за податковими
зобов'язаннями за період.

8.3. За наявності від'ємного сальдо розрахунків платника з
бюджетом (податкового боргу за податковими зобов'язаннями) на
початок року сальдо розрахунків з бюджетом на дату останньої
операції в картці особового рахунку дорівнює сплаченій сумі за
період мінус сума податкового боргу за податковими зобов'язаннями
на початок року плюс сума зменшених нарахувань (у тому числі
скасування та розстрочення платежів) за період плюс сума
бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за період
плюс сума від'ємного значення різниці між сумою податкових
зобов'язань та сумою податкового кредиту з податку на додану
вартість, яка направляється на погашення податкового боргу, за
період плюс списана сума податкового боргу за податковими
зобов'язаннями за період плюс поновлена сума списаного у минулих
роках надміру та/або помилково сплаченого платежу за період мінус
сума нарахувань (у тому числі поновлення скасованих та скасування
розстрочення платежів) за період мінус поновлена сума списаного
податкового боргу за податковими зобов'язаннями за період мінус
повернена сума за період.

8.4. Сальдо розрахунків платника з бюджетом у підсумковому
рядку граф картки особового рахунку дорівнює сальдо розрахунків
платника з бюджетом за станом на дату проведення в картці
особового рахунку останньої облікової операції.

8.5. Сальдо розрахунків з бюджетом на дату останньої операції
визначається після проведення розрахункових операцій в картках
особових рахунків платників. Розрахункові операції проводяться
підрозділом адміністрування облікових показників та звітності
щоденно засобами програмного забезпечення.

8.6. Працівниками підрозділу адміністрування облікових
показників та звітності при проведенні звірення з платником
податків перевіряється правильність підбиття підсумків у картках
особових рахунків платників.

8.7. Працівниками підрозділу адміністрування облікових
показників та звітності після підбиття щомісячних підсумків
вибірково перевіряється правильність їх розрахунку.

8.8. В особових рахунках платників після проведення всіх
облікових операцій за останній робочий день грудня працівником
підрозділу адміністрування облікових показників та звітності
засобами програмного забезпечення у відповідних графах таких
особових рахунків підбиваються підсумки за рік.

Розділ 9. ПЕРЕВІРКА ОСОБОВИХ РАХУНКІВ ПЛАТНИКІВ

Не менше ніж раз на квартал працівником підрозділу адміністрування облікових показників та звітності проводиться вибіркова перевірка правильності проведених операцій в особових рахунках платників.

При проведенні відбору особових рахунків для перевірки перевага віддається особовим рахункам із значними сумами нарахувань/зменшень узгоджених податкових зобов'язань (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій), пені, позитивного та від'ємного сальдо розрахунків платника з бюджетом на дату такого відбору.

При перевірці увага звертається на такі моменти: чи за всіма термінами сплати відображено суми нарахованих/зменшених податкових зобов'язань зі сплати до бюджету податку, збору (обов'язкового платежу) та штрафних (фінансових) санкцій, а також суми, донараховані за результатами документальних перевірок; чи правильно розраховане сальдо розрахунків платника з бюджетом (додатне чи від'ємне); чи правильно нарахована пеня.

За результатами проведення вибіркової перевірки правильності проведених операцій в особових рахунках платників податків працівником структурного підрозділу складається акт за формою, зазначеною у додатку 1.

При виявленні помилок, неповного чи неправильного
відображення облікових показників в особових рахунках платників
працівником підрозділу адміністрування облікових показників та
звітності, за необхідності, спеціалістами підрозділів
автоматизації процесів оподаткування, обробки та введення
документів відповідних галузевих підрозділів уживаються заходи
щодо виправлення таких помилок, неповного чи неправильного
відображення.

9.2. Після проведення регламентних робіт щодо закриття
звітного року та перенесення сальдо до особового рахунку поточного
року працівником підрозділу адміністрування облікових показників
та звітності здійснюється контроль за правильністю та повнотою
перенесення підсумкових сум позитивного чи від'ємного сальдо
розрахунків платника з бюджетом, залишку несплаченої пені за
відповідними кодами бюджетної класифікації. За результатами
проведеної перевірки працівниками підрозділів автоматизації
процесів оподаткування і адміністрування облікових показників та
звітності вживаються заходи щодо усунення помилок.

9.3. На вимогу платника податків працівником підрозділу
адміністрування облікових показників та звітності на підставі
даних карток особових рахунків здійснюється звірення стану
розрахунків платника податків з бюджетами за податками, зборами
(обов'язковими платежами) за відповідний звітний період. Підсумки
проведеного органами державної податкової служби звірення стану
розрахунків платника з бюджетами за податками, зборами
(обов'язковими платежами) відображаються у книзі обліку звірення
стану розрахунків платників з бюджетами (додаток 2).

9.4. На письмову вимогу платника податків звірення стану
розрахунків платника з бюджетом за податками, зборами
(обов'язковими платежами) за звітний період оформлюється актом за
формою, зазначеною у додатку 3. Акт з розбіжностями між даними
картки особового рахунку та даними платника податку, збору
(обов'язкового платежу) є підставою для здійснення детальної
перевірки таких розбіжностей.

Розділ 10. ЗАКРИТТЯ ОСОБОВИХ РАХУНКІВ ПЛАТНИКІВ

10.1. Після проведення регламентних робіт в особових рахунках
платників податків із закриття звітного року, уключаючи підбиття
підсумків у відповідних графах, картки особових рахунків платників
податків за рік закриваються. Сальдо розрахунків платника з
бюджетом, у тому числі нульове, переноситься в особовий рахунок
поточного року.

10.2. У разі зняття з обліку платника податків в органі
державної податкової служби у зв'язку зі зміною місцезнаходження
(місця проживання) такого платника підрозділи адміністрування
облікових показників та звітності виконують такі операції:

проводять звірку з платником податків із складанням у трьох
примірниках (два примірники для органів державної податкової
служби і один для платника податків) відповідних актів звірки;

формують на дату зняття платника з обліку картки особових
рахунків в електронному вигляді та довідку про стан розрахунків
платника з бюджетом, крім платежів, сплата за якими повинна
проводитись за місцем розташування об'єкта оподаткування
(наприклад, плата за землю, плата за торговий патент на деякі види
підприємницької діяльності тощо) та заповнюють відповідні пункти
повідомлення (ф. N 11-ОПП);

передають до підрозділів з обліку платників повідомлення,
завірену довідку про стан розрахунків платника з бюджетом, акти
звірки з платником та електронну копію особових рахунків платника
для надсилання до органів державної податкової служби за новим
місцезнаходженням.

10.3. У разі зняття з обліку платника окремих видів податків
(плата за землю, податок з власників транспортних засобів та інших
самохідних машин та механізмів, торговий патент на деякі види
підприємницької діяльності тощо) в органі державної податкової
служби у зв'язку зі зміною місцезнаходження об'єкта оподаткування
підрозділи адміністрування облікових показників та звітності
виконують такі операції:

проводять звірку з платником податків із складанням у трьох
примірниках (для двох податкових органів і платника податків)
актів звірки за відповідними видами податків;

формують на дату зняття платника з обліку особові рахунки в
електронному вигляді та довідку про стан розрахунків платника з
бюджетом з відповідних видів податків;

передають до підрозділів з обліку платників завірену довідку
про стан розрахунків з бюджетом, акти звірки з платником та
електронну копію відповідних особових рахунків платника для
надсилання до органів державної податкової служби за новим
місцезнаходженням об'єкта оподаткування.

10.4. У разі зміни форми власності платника податку, яка
призводить до зміни коду бюджетної класифікації ( v0265201-97 ),
за яким проводиться облік податку, такому платнику з початку року,
наступного за роком, у якому відбулись указані зміни,
відкривається нова картка особового рахунку за відповідним кодом
бюджетної класифікації, до якої вноситься сальдо розрахунків з
бюджетом з попередньої картки.

10.5. При проведенні ліквідаційної процедури платника
податків в обліку проводяться такі операції:

за платниками податків, які не мають заборгованості перед
бюджетами, особові рахунки закриваються у день зняття з
податкового обліку таких платників податків і зборів (обов'язкових
платежів) та присвоєння відповідної ознаки відомостям, що
заносяться до районних рівнів Єдиного банку даних про платників
податків;

за платниками податків, які мають податковий борг перед
бюджетами, особові рахунки закриваються після погашення або
списання суми податкового боргу, штрафних санкцій та пені,
нарахованої на суму погашеного або списаного податкового боргу у
порядку, установленому наказом ДПА України від 14.03.2001
N 103 ( z0016-02 ) "Про затвердження Порядку списання
безнадійного податкового боргу платників податків", зареєстрованим
у Міністерстві юстиції України 10.01.2002 за N 16/6304 (із
змінами), і наказом ДПА України від 21.11.2000 N 600 ( z0893-00 )
"Про затвердження Порядку проведення органами державної податкової
служби прощення (списання) і розстрочення (відстрочення)
податкової заборгованості платників податків при укладенні мирової
угоди у справі про банкрутство", зареєстрованим у Міністерстві
юстиції України 06.12.2000 за N 893/5114 (із змінами).

10.6. Облікові показники закритих особових рахунків щодо
нарахувань та надходжень платежів до бюджету враховуються в
оперативній звітності до кінця поточного року.

10.7. Картки особових рахунків платників податків, зборів
(обов'язкових платежів), у яких протягом поточного року відсутні
облікові операції і сальдо розрахунків з бюджетом дорівнює нулю,
після аналізу сформованої засобами інформаційної системи
відповідної інформації підлягають видаленню з бази даних.

Розділ 11. ОБЛІК ПОДАТКОВОГО БОРГУ,
ЙОГО ПОГАШЕННЯ ТА СПИСАННЯ

11.1. Податковий борг платника податків, зборів (обов'язкових
платежів) обліковується в картках особових рахунків, що ведуться
підрозділом адміністрування облікових показників та звітності
органу державної податкової служби у порядку, визначеному цією
Інструкцією.

Для контролю за погашенням податкового боргу та застосуванням передбачених нормативно-правовими актами заходів з його ліквідації за запитами підрозділів органу державної податкової служби підрозділом адміністрування облікових показників та звітності формуються відомості про платників, що мають податковий борг. Зазначені відомості формуються на дату запиту для подальшої передачі вказаним підрозділам в електронному вигляді.

Директор Департаменту
адміністрування облікових
показників та звітності В.І.Ніколайченко