Формирование маржинального дохода на основании бухгалтерского отчета

В процессе проведения маржинального анализа на первом этапе определяют точку безубыточности .

Безубыточность (точка безубыточности) в натуральном выражении — VРП_{безубыт.} или Т_бз , точка безубыточности в стоимостном выражении — В_бз — такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Выручка покрывает только затраты, финансовый результат при этом равен нулю. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Для нахождения точки безубыточности существуют балансовый метод и графический метод.

Балансовый метод исходит из следующей зависимости:

,

где А — сумма постоянных расходов.

Так, если в точке безубыточности прибыль равняется нулю, то формула примет вид:

.

Каждая проданная единица продукции обеспечивает получение определенного удельного маржинального дохода Уд_МП :

.

Удельный маржинальный доход в первую очередь идет на покрытие постоянных расходов, а затем на формирование прибыли.

Поэтому для достижения безубыточности необходимо реализовать такое количество единиц продукции (товаров, работ, услуг), которое обеспечит сумму удельных маржинальных доходов равных величине постоянных расходов.

Точка безубыточности (VРП_{безубыт.} или Т_бз ) для одного вида продукции в натуральном выражении определяется:

.

Точка безубыточности (В_бз ) в стоимостном выражении:

.

Точка безубыточности (VРП_{безубыт.} или Т_бз в %) в процентах к фактическому объему:

.

Нередко ставится задача определения необходимого объема производства и реализации продукции в натуральном выражении для достижения необходимого уровня прибыли:

,

и объема производства и реализации продукции в стоимостном выражении для достижения необходимого уровня прибыли:

.

Графический метод дает визуальное представление о том, как будут изменяться издержки и прибыль для всех возможных в действительности объемов производства (выполнения работ, оказания услуг), а также какие объемы необходимы для достижения безубыточности продаж и заданной величины прибыли. Построение графика безубыточности осуществляется в последовательности (рис. 4.1 ).

· По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали — себестоимость проданной продукции и прибыль.

· Линии постоянных расходов показываются параллельно горизонтальной оси, так как нет никакой зависимости между ними и объемом продаж.

· По мере роста количества продаж линия продаж направляется вправо вверх.

· Линия совокупных издержек начинается на оси ординат, соответствует величине постоянных расходов, так как если нет переменных издержек, то и нет продаж.

· Пересечение линии продаж и совокупных издержек показывает точку безубыточности.

В процессе проведения маржинального анализа на втором этапе определяют зону безопасности (запас финансовой прочности ), критический уровень постоянных затрат, критический уровень переменных затрат, и др.

Зона безопасности показывает, насколько можно сократить объем продаж без риска получения убытков.

Зона безопасности — это разность между фактическим и безубыточным объемом продаж.

Зона безопасности в натуральном выражении:

.

Зона безопасности (запас финансовой прочности) в стоимостном выражении:

.

Зона безопасности в процентах:

.

Критический уровень постоянных затрат:

.

Окупаемость постоянных затрат (t):

.

Критический уровень переменных затрат на единицу продукции:

.

Критический уровень цены при заданном объеме реализации и уровне постоянных и переменных затрат:

.

На третьем этапе маржинального анализа рассматриваются соотношения между издержками, доходами и прибылью, без учета вышеперечисленных ограничений (допущений). На рис. 4.2 отражена модель взаимосвязей между издержками, доходами и прибылью.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятия, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Рассмотрим основы маржинального анализа на примере (табл. 4.2).

Таблица 4.2