Налоги: их роль и понятие

Функции налогов.Любому государству для осуществления его деятельности необходимы определенные финансовые сред­ства, свой бюджет. При формировании бюджета государство использует различные источники доходов, однако на сегодняш­ний день человеческий опыт не знает более эффективного спо­соба собирания денежных средств, чем налоги. В любом госу­дарстве налоги составляют по сравнению с другими источника­ми доходов большую часть бюджета. В Российской Федерации, как правило, их доля составляет более 75%.

Социальное значение налогов определяется выполняемыми ими в обществе функциями. Долгое время фискальная функция налогов (функция сбора денежных средств) доминировала.

Однако в XX в. на первый план выходит регулирующая функ­ция: путем перераспределения денежных средств, предоставле­ния налоговых льгот возможно стимулирование определенных отраслей народного хозяйства, поддержка наиболее слабых в материальном плане слоев населения и др. С помощью налогов возможно регулирование структуры потребления и уровня до­ходов населения.

Налогам присуща и контролирующая функция: неуплата на­логов может свидетельствовать о неблагоприятном финансовом положении хозяйствующего субъекта. В ходе налогообложения возможен контроль за законностью получения денежных

средств гражданами и юридическими лицами, контроль за ра­циональным и законным использованием имущества.

Признаки налогов.Определить понятие налогов можно пу­тем указания на их признаки.

1. С точки зрения экономической науки налоги есть особая форма перераспределения имущества, узаконенное нарушение отношений собственности. Как же это необходимое насилие со­образуется с тезисом о нерушимости, неприкосновенности соб­ственности? Снять это противоречие призван такой институт, как парламент, первой функцией которого исторически явля­лось санкционирование, а позднее установление налогов. С тех пор пользуется признанием принцип, отраженный в конститу­циях большинства государств, гласящий, что только парламент правомочен устанавливать налоги. Таким образом, законода­тельное оформление является первым признаком налогов. Одна­ко в некоторых государствах (обычно небольших) допускается установление налогов на референдуме, хотя мнение о право­мерности такого способа установления налогов разделяется не всеми правоведами. В Российской Федерации все налоги уста­навливаются федеральными законами и законами субъектов Федерации, нормативными актами органов местного само­управления, принятыми в соответствии с НК РФ.

В связи с рассмотрением признака законодательного уста­новления налогов представляется необходимым обсудить во­прос о роли и значении подзаконных актов, например инструк­ций Министерства финансов РФ, как источников налогового права. Понятно, что налоговая система вряд ли сможет успеш­но функционировать без подзаконных актов. Однако зачастую ведомственные инструкции искажают волю законодателя, уста­навливают дополнительные обязанности для налогоплательщи­ков. Все это противоречит принципу законодательного уста­новления налогов, согласно которому инструкции соответст­вующего министерства могут лишь разъяснять различные вопросы, связанные с налогообложением, устанавливать наибо­лее целесообразные способы деятельности органов по взима­нию налогов, но не могут изменять или дополнять законода­тельство о налогах и сборах (ст. 4 НК РФ). Данную позицию подтвердил Высший Арбитражный Суд РФ, указав, что инст­рукции налогового ведомства не являются нормативными акта­ми и носят рекомендательный, методический характер. Они могут применяться лишь при условии соответствия закону.

Глава 5. Финансовое право

§ 5. Виды налогов

2. Налоги взимаются государством без какого-либо встреч­ного предоставления с его стороны лицу, уплачивающему на­лог. Поэтому можно говорить о другой черте налога — это ин­дивидуально-безвозмездные платежи. Слово «индивидуально» в
данном случае необходимо, так как в широком смысле средст­ва, полученные с помощью налогов, все равно преимуществен­но используются на нужды общества и в этом смысле налог
есть платеж возмездный. Этот признак позволяет отличить на­лог от других платежей, в частности от сборов, которые упла­чиваются за определенное встречное предоставление в виде со­вершения государственными или муниципальными органами
юридически значимых действий. Тем не менее, правовой ре­жим налогов и сборов в целом одинаков, что позволяет их рас­сматривать как конкретизацию понятия налога вшироком
смысле.

В российском законодательстве различие между налогом, пошлиной и сбором проводилось не всегда последовательно. Зачастую налог назывался сбором, пошлиной. Сегодня НК РФ четко придерживается установленной им дифференциации на­логов и сборов.

3. Налог является обязательным платежом, что выражается в
одностороннем его установлении государством и взимании при
наличии объекта налогообложения вне зависимости от желания
налогоплательщика. Кроме того, его обязательность поддержи­
вается государственным принуждением, наличие которого также
необходимо для получения полного представления о природе
налога. Ведь без угрозы применения государственного принуж­
дения налог превращается в добровольное пожертвование.

4. Налог не носит характер санкции за совершенное право­нарушение, не носит характер наказания. Этот признак позво­ляет отличить его от конфискации имущества, штрафа.

Теперь суммируем вышесказанное.

Налог — это обязательный, индивидуально-безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме от­чуждения принадлежащих им денежных средств, установленный
законодательным органом власти в целях финансового обеспече­ния деятельности государства и муниципальных образований,
обеспечиваемый государственным принуждением и не носящий ха­рактер наказания.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с ор­ганизаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государст­венными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

§ 5. Виды налогов

Существуют различные основания, которые могут быть по­ложены в основу классификации налогов (рис. 5.3).

По форме возложения налогового бремениналоги делятся:

1) на прямые налоги — взимаются в процессе накопления ма­териальных благ и непосредственно обращены к налогопла­тельщику, его имуществу, доходам и т. п. Типичным примером
прямого налога является налог на доходы физических лиц.

Прямые налоги делятся на личные и реальные. Реальными на­логами облагается не действительно полученный доход, а пред­полагаемый нормальный доход, который лицо должно получить. Такой налог используется тогда, когда установить действитель­ный доход налогоплательщика невозможно. Чаще всего это на­логи с имущества. Личные налоги уплачиваются с действительно полученной прибыли (дохода);

2) косвенные налоги (их еще называют налогами на потребле­ние) взимаются в процессе расходования материальных благ.
Налог устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых то­
варов и поэтому незаметен для фактического плательщика, не
связан с его доходами или имуществом напрямую. Юридиче­ским плательщиком косвенного налога является предприятие,
производящее товары. Оно непосредственно уплачивает налог,
а потом закладывает его величину в цену товара, так что реаль­но налоговое бремя ложится на плечи покупателя, который и
не замечает того, что он ежедневно уплачивает налог. Очевид­но, что бремя прямых налогов переносится населением тяже­лее, поэтому они стимулируют гражданскую активность. Кос­венные налоги, наоборот, более удобны для государства ввиду
своей замаскированности.

В то же время косвенные налоги подрывают в большей сте­пени имущественное положение слоев населения с низким уровнем дохода, чем богатых, так как, покупая один и тот же

Глава 5. Финансовое право

§ 6. Характеристика налогового обязательства

товар, они уплачивают одну и ту же сумму налога, что в про­центном отношении к их доходу далеко не одинаково.

В зависимости от характера использованияналоги делятся:

1) на общие налоги (они составляют основную налоговую
массу) — не имеют привязки к определенным расходам и по­ступают в бюджет как в общий денежный фонд, на общий счет;

2) целевые налоги — не поступают в общий денежный фонд
территории, а учитываются отдельно (на счетах внебюджетного
фонда, выделяются отдельной строкой в бюджете) и использу­ются на конкретные цели (например, раньше такой характер
носили налоги, зачисляемые в дорожные фонды).

В зависимости от территориального уровняналоги делятся:

1) на федеральные налоги, которые устанавливаются НК РФ
и взимаются на всей территории Российской Федерации. В по­рядке регулирования часть федеральных налогов может зачис­ляться в бюджеты нижестоящего уровня;

2) региональные налоги, устанавливаемые НК РФ и законами
субъектов Федерации. Субъекты Федерации определяют кон­кретную ставку налога, порядок и сроки его уплаты, а также
вводят установленный налог в действие. Зачисляться эти нало­ги могут как в бюджет субъекта, так и, в порядке регулирова­ния, в бюджеты муниципальных образований;

3) местные налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нор­мативными актами представительных органов местного само­управления. Муниципальные образования определяют кон­кретную ставку налога, порядок и сроки его уплаты, а также
вводят установленный налог в действие. Суммы налогов зачис­ляются в бюджеты муниципальных образований.

В зависимости от категории налогоплательщикабывают нало­ги, которые могут взиматься:

1) только с физических лиц (налог на доходы физических лиц
и т. д.);

2) только с юридических лиц (налог на прибыль организаций);

3) и с физических, и с юридических лиц (земельный налог,
транспортный налог).