Амортизация основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается предприятием путем начисления амортизационных отчислений и включения их в издержки производства.

Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Объектами начисления амортизации служат основные средства, учитываемые на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (для организаций-лизингодателей, ведущих учет лизингового имущества на своем балансе), 08 «Вложения во внеоборотные активы» по эксплуатируемым объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).

Амортизация начисляется на капитальные затраты на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; на объекты, находящиеся в запасе.

Амортизация не начисляется по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям.

По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного и лесного хозяйства, по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям до достижения ими эксплуатационного возраста, по основным средствам некоммерческих организаций в конце года начисляется износ на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» по установленным нормам амортизационных отчислений. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а так же приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию.

С 01.01.2001 года главой 25 Налогового кодекса РФ установлен порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1). Данным постановлением установлено десять амортизационных групп основных средств в зависимости от сроков их полезного использования.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком при принятии объекта к бухгалтерскому учету в соответствии с данными технических условий на данный объект (техпаспорта) и рекомендациями организаций-изготовителей. Срок полезного использования определяется на основе:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта;

· нормативно-правовых ограничений использования объекта. В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектов в результате его реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования.

Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях:

· проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

· нахождение объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

· перевода объекта на консервацию по решению руководителя на срок более трех месяцев.

Начисление амортизации согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» производится одним из следующих способов:

1 линейный;

2 способ уменьшаемого остатка;

3 способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4 способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов.

Годовая сумма амортизации определяется:

При линейном методе - исходя из первоначальной или текущей восстановительной стоимости объекта и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования.

Например, стоимость основного средства 100000 рублей, срок полезного использования – 5 лет, значит годовая норма амортизации 20% (1 : 5 лет * 100%)

Первоначальная Сумма Остаточная

стоимость амортизации стоимость

1 год 100000 рублей 20000 рублей 80000 рублей

2 год 100000рублей 20000 рублей 60000 рублей

и т.д.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного законодательно. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. Применение способа уменьшаемого остатка позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.

Рассмотрим тот же пример при коэффициенте ускорения – 2.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования.

Данный способ также относится к ускоренным, позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие.

Например, стоимость основных средств 100000 рублей, срок полезного использования равен 5 годам, сумма чисел лет 1+2+3+4+5=15

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя: объем продукции в отчетном периоде и соотношение первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта. Данный способ применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, амортизация по которым зависит от величины пробега.

Например, стоимость объекта 100000 руб. Пробег 100000 километров до капитального ремонта.

Выбор способа начисления амортизации должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия. При выборе любого из названных способов следует учесть, что:

· применение новых способов возможно только по вновь поступившим основным средствам;

· применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования;

· в течение срока полезного использования объектов основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации, и основных средств, переведенных на консервацию на срок более трех месяцев;

· организация обязана применять только линейный метод начисления амортизации по 8-10 амортизационным группам (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.).

В случае применения любого нелинейного метода начисления амортизации начисленный износ и остаточная стоимость основных средств, оказывающие влияние на расчет налога па прибыль и налога на имущество, будут существенно отличаться для целей учета и налогообложения.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются независимо от использованного метода в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем постановки объекта на учет, и производится до полного погашения стоимости объекта, либо его списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за выбытием. Сумма амортизации за месяц рассчитывается как сумма начисленных амортизаций за предыдущий период плюс сумма амортизации по поступившим основным средствам и минус сумма амортизации по выбывшим основным средствам.

Амортизационные отчисления отражаются на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от финансовых результатов деятельности предприятия (Д 20,23,25,26,29,44 К 02).