Определение таможенной стоимости. Понятие таможенной стоимости в полной мере начинает применяться в государствах только после их вступления во Всемирную торговую организацию (ВТО)

Понятие таможенной стоимости в полной мере начинает применяться в государствах только после их вступления во Всемирную торговую организацию (ВТО), но элементы определения таможенный стоимости в соответствии с требованиями ВТО используются по всей Восточной Европе.

Определение таможенной стоимости актуально для стран Восточной Европы и до вступления в ВТО, так как на их территории товары часто экспортируются или импортируются по заниженной или завышенной стоимости. Если стоимость занижена, то, скорее всего, это делается с целью уклонения от уплаты таможенной пошлины, если завышена, то, скорее всего, это связано с незаконным возвратом НДС на территории страны-экспортера. Также в подобные схемы искусственного занижения таможенной стоимости вовлечены оффшоры, цель которых состоит не в том, чтобы обмануть таможню, а в том, чтобы сберечь прибыль в недосягаемом национальным законодательством иностранном банке.

Однако пока Россия, Белоруссия, Украина, Казахстан и другие страны СНГ, которые полностью не присоединились к ВТО и не в полном объеме ввели требования к определению таможенной стоимости, минимальные цены (называемые в некоторых странах индикативными, сравнительными, информативными, что не меняет их сути) означают, что товар ниже этой минимальной цены не может быть провезен, т.е. таможенная пошлина в таких случаях используется как фиксированный тариф.

Требованиями ВТО гласят, что в случаях, когда импортер и экспортер не являются родственными юридическими лицами (напр., сделка осуществляется между компаниями, не принадлежащими одному владельцу) таможенной стоимостью является договорная цена, а таможня после осуществления импорта товаров вправе провести аудит и попытаться найти доказательства того, что цена была иной. В свою очередь в случаях, когда импортная сделка проводится между материнской и дочерней компаниями, могут быть случаи, когда таможня вправе не разрешить использовать договорную стоимость и для определения таможенной стоимости нужно применять, например, 4-й, 5-й или другой метод определения таможенной стоимости в соответствии с требованиями ВТО.

Под таможенной стоимостью в международной торговле понимают такую цену ввозимых (импортируемых) или вывозимых (экспортируемых) товаров, которая составляет основу для расчета таможенного и других внутренних налогов, взимаемых на границе. Отметим, что понятие таможенной стоимости относиться только к таким налогам, величину которых рассчитывают в процентах от стоимости товаров (ad valorem).

В зависимости от статуса товаров (внутренний или зарубежный) существуют различия в применении к ним таможенных процедур и тем самым в использовании данных товаров на таможенной территории или за ее пределами. Однако, говоря о связи таможенного статуса с таможенной стоимостью товаров, нужно отметить, что товары меняют свой таможенный статус на противоположный, т.е. внутренний товар становится зарубежным и наоборот, если к этим товарам применяются две определенные таможенные процедуры:

1) к внутренним товарам - таможенная процедура «вывоз» (экспорт);

2) в зарубежным товарам таможенная процедура «выпуск в
свободный оборот» (импорт).

Применение данных процедур связано с двумя основными принципами таможенного регулирования:

1) обложение товаров таможенными платежами;

2) применение мер торговой политики к товарам.

Первый из указанных принципов и предусматривает необходимость определения таможенной стоимости товара.

Таким образом, определение таможенной стоимости товара при применении механизма таможенного регулирования связано с двумя таможенными процедурами вывозом и выпуском в свободный оборот.

Единообразное определение таможенной стоимости товара является одним из условий ведения международной торговли. Для того, чтобы устранить различия и противоречия при оценке стоимости товаров в таможенных системах различных государств, международные организации в области таможенного и торгового сотрудничества (Всемирная торговая организация (ВТО) и Всемирная таможенная организация) разработали и ввели единообразную и общепризнанную систему определения таможенной стоимости товара, в основе которой лежит ст. VII Всеобщего соглашения по тарифам и торговле (GATT) и Договора о применении ст. VII GATT. Этот договор стал основой для гармонизации национального законодательства в этой сфере всех будущих стран-членов ВТО, так как устанавливает всеобщие принципы определения таможенной стоимости товаров.

В соответствии с установленным нормативными актами порядком в основе определения таможенной стоимости товара лежит условие продажи товара при выпуске в свободный оборот или вывозе. Под условием продажи подразумевается, что выпуск в свободный оборот или вывоз осуществляется на основе соглашения между двумя заключившими договор сторонами - продавцом и покупателем - о продаже/приобретении товаров за соответствующую плату.

Отметим, что в условиях международной торговли продавец и покупатель обычно находятся в разных странах, тем самым товары продаются в стране вывоза, но предусмотрены для вывоза в страну ввоза, например, на таможенную территорию Латвийской Республики.

Говоря о таможенной стоимости товара, нужно отметить, что существуют различные подходы к оценке стоимости товара при их выпуске в свободный оборот (импорте) и вывозе (экспорте). Далее разделяется порядок определения таможенной стоимости для ввозимых товаров, т.е. товаров, к которым применяется таможенная процедура «выпуск в свободный оборот», и для товаров, к которым применяется таможенная процедура «вывоз».

Порядок определения таможенной стоимости товаров всех видов устанавливается системой последовательного применения методов определения таможенной стоимости, которая позволяет импортеру (декларанту или его представителю) на основе имеющегося в его распоряжении объема информации в любой ситуации провести оценку ввозимых товаров.

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров.Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путем последовательного применения шести методов установления таможенной стоимости, при этом в большинстве случаев за основу берется 1-й метод.

Рассмотрим все шесть методов определения таможенной стоимости.

1-й метод - Определение таможенной стоимости по цене сделки.Таможенная стоимость определяется по цене сделки с ввозимыми товарами - фактически уплаченной или подлежащей уплате сумме, т.е. общему платежу покупателя продавцу за ввезенные товары.

Данный метод предусматривает, что для определения таможенной стоимости товаров используется цена сделки, к которой добавляется сумма образующих цену сделки компонентов, если они не были включены в нее ранее. Такими компонентами являются расходы на транспортировку до места ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь, на страхование грузов и др.

Из цены сделки исключается сумма расходов, относящихся к транспортировке товаров от места ввоза до места доставки и дальнейшей реализации, если они уже включены в цену сделки ранее.

Отметим, что применение 1-го метода ограничивается или воспрещается при наличии различных условий, при которых для определения таможенной стоимости запрещено использовать цену сделки. К ним, например, относится условие о взаимозависимости участников сделки купли-продажи, которая исключает применение данного метода.

2-й метод - Определение таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами. Данный метод применяется, если таможенную стоимость невозможно определить по 1-му методу.

Этот метод предусматривает, что таможенная стоимость товаров определяется исходя из цены другой сделки с идентичными товарами, которая была определена таможенными органами одновременно с ввозимыми товарами или примерно в то же время (в срок до 90 суток). При этом торговые условия (trade level) и объем ввозимых товаров должны быть одинаковыми.

При применении 2-го метода проводится сравнение торговых условий и объема ввозимых товаров и цены сделки с идентичными им товарами. При различии в этих показателях в случаях, когда они влияют на стоимость сделки с ввозимыми товарами, проводится коррекция путем повышения или понижения цены сделки с идентичными товарами.

При наличии нескольких цен сделки с идентичными товарами декларант при определении таможенной стоимости ввозимых товаров должен использовать наименьшую из них.

3-й метод - Определение таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами. Если таможенную стоимость товаров невозможно определить по 1-му и 2-му методам, применяется метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами.

Данный метод заключается в том, что таможенная стоимость товаров определяется на основе цены другой сделки с однородными товарами, которая была определена таможенными органами одновременно с ввозимыми товарами или примерно в то же время (в срок до 90 суток). При этом торговые условия (trade level) и объем ввозимых товаров также должны быть одинаковыми.

При применении 3-го метода проводится сравнение торговых условий и объема ввозимых товаров и цены сделки с однородными товарами. При различии в этих показателях в случаях, когда они влияют на стоимость сделки с ввозимыми товарами, проводится коррекция путем повышения или понижения цены сделки с однородными товарами.

При наличии нескольких цен сделки с однородными товарами, декларант при определении таможенной стоимости ввозимых товаров должен использовать наименьшую из них.

4-й метод - Определение таможенной стоимости на основе вычитания стоимости. Если для определения таможенной стоимости товаров не могут быть использованы три вышеперечисленных метода, применяется метод определения таможенной стоимости по цене единицы товара.

За основу при использовании этого метода берется цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются на таможенной территории наибольшей партией одновременно или примерно в одно время (до 90 суток) с ввозимым товаром.

При этом из стоимости единицы товара вычитаются затраты, которые были произведены после ввоза товаров на таможенную территорию.

4-й метод не может применяться, если до продажи на таможенной территории товары подвергались переработке или иным образом утеряли свою первоначальную идентичность.

5-й метод - Определение таможенной стоимости на основе сложения стоимости. В случае невозможности определения таможенной стоимости на основе пяти вышеперечисленных методов применяется определение таможенной стоимости на основе сложения стоимости. При этом декларант может воспользоваться 5-м методом еще до применения 4-го, уведомив об этом таможенные органы.

5-й метод предусматривает, что таможенная стоимость складывается из суммы следующих затрат:

1) затраты на производство ввозимых товаров;

2) затраты, характерные для продажи товаров того же вида;

3) затраты на транспортировку, погрузочно-разгрузочные
операции и страхование до ввоза товаров на таможенную территорию.

При использовании данного метода декларант должен быть готов в любой момент документально подтвердить входящие в таможенную стоимость затраты на основе общепризнанных принципов бухгалтерского учета.

6-й метод - Резервный метод определения таможенной стоимости. Если таможенная стоимость товара не может быть определена в результате последовательного применения вышеперечисленных методов, применяется резервный метод.

Этот метод позволяет декларанту для определения таможенной стоимости еще раз применить все пять предыдущих методов, но при этом допускается определенная гибкость. Так, к примеру, 1-й метод может применяться без ограничивающих или запрещающих условий, 2-й и 3-й - без условия временной фиксации сделки по ввозу идентичных или однородных товаров и т.д.

Данный метод запрещает устанавливать произвольную или фиктивную стоимость товара, использовать продажную цену произведенных на таможенной территории товаров на внутреннем рынке, продажную цену товаров страны вывоза и т.д. Эти ограничения распространяются как на декларанта или его представителя, так и на таможенные органы, т.е. нельзя применять минимальные цены. Применение другой таможенной стоимости, отличающейся от договорной цены, должно быть обосновано одним из вышеупомянутых методов. Поэтому очень часто вместо того, чтобы оспорить целиком договорную цену, таможня придирается к условиям поставки (т.е. включена ли их цена в таможенную стоимость) либо ищет другие ошибки импортера, которые могут подтвердить неправильность первоначально заявленной таможенной стоимости. Такие ситуации характерны для всех стран, вступивших в ВТО.

Порядок определения таможенной стоимости вывозимых товаров.Таможенная стоимость вывозимых с таможенной территории товаров определяется по цене сделки на вывозимые товары, т.е. цене, которая фактически уплачена, подлежит уплате или может быть уплачена за вывозимые товары.

При определении таможенной стоимости вывозимых товаров никакие прибавления или отчисления от цены сделки не производятся.

Важным компонентом определения таможенной стоимости является валютный перерасчет. Он главным образом касается ввозимых товаров и предусматривает перерасчет выраженной в иностранной валюте таможенной стоимости товаров в национальную валюту Республики Беларусь.

Валютный перерасчет обычно производится по курсу валют Национального банка на день проведения оценки товаров, а иногда по специальному курсу, устанавливаемому на неделю или месяц для таможенных нужд.