Системы управленческого учета

Многообразие предприятий, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обусловливают разнообразие систем управленческого учета.

В литературе выделяется несколько подходов к классификации методов и систем управленческого учета. Существующие методы управленческого учета можно классифицировать по различным признакам (рис. 6.1). Стрелки показывают возможные сочетания признаков.

Системы управленческого учета, применяемые на зарубежных промышленных предприятиях, характеризуются также многими признаками, которые можно положить в основу их классификации.

На рис. 6.2 представлена классификация систем управленческого учета по признакам, выделяемым С.А. Николаевой, К. Друри и др.

Рассмотрим некоторые из применяемых систем управленческого учета.

В 1953 году в США появился метод усеченной себестоимости, или «Директ-Костинг" (Д-К), получивший в Европе название маржинальной бухгалтерии.

В справочнике бухгалтера-калькулятора директ-костинг определяется как разделение производственной себестоимости на постоянные затраты и изменяющиеся пропорционально изменению объема производства.

Рис. 6.1. Классификация методов управленческого учета

Главной особенностью, основанной на классификации затрат, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется в части переменных затрат.

Рис. 6.2. Классификация систем управленческого учета

Постоянные затраты собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают на дебет счетов финансовых результатов, например «Прибыль-убытки». Постоянные расходы не включаются в себестоимость изделия, а как расходы данного периода списываются с финансового результата в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным оценивают остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенного производства.

В настоящее время в мировой практике применяют два варианта директ-костинга:

1) система переменной себестоимости или простой директ-костинг;

2) система переменной прямой себестоимости или развитой директ-костинг.

При системе простого директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 6.2). В ней содержится два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Таблица 6.2

Схема отчета о доходах по системе простого директ-костинга

Величину маржинального дохода, то есть сумму постоянных затрат и прибыли, называют по-разному: маржа, маржинальный доход, валовой доход, валовая прибыль, брутто-прибыль, сумма покрытия, добавленная стоимость. Самые распространенные названия, применяемые на Западе, - это «маржинальный доход» и «сумма покрытия».

Принципы развитого директ-костинга:

Затраты, реализация и результаты учитываются по сегментам деятельности.

Затраты, которые можно отнести на сегмент распределяются на него прямо, без применения методов косвенного распределения.

Определяется несколько марж по мере учета переменных и прямых постоянных затрат.

Рассмотрим три варианта развитого «директ-костинга» с определением результатов по изделиям, зонам реализации и типам покупателей, представленные в табл. 6.3.-6.5.

Таблица 6.3

Определение результатов по изделиям

Продолжение табл. 6.3

Таблица 6.4

Определение результатов по зонам реализации

Продолжение табл. 6.4

Таблица 6.5

Определение результатов по типам покупателей

Продолжение табл. 6.5

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

Система директ-костинг обеспечивает быструю переориентацию производства в ответ на меняющиеся условия рынка, но самое главное: позволяет заострить внимание руководства на изменении маржинального дохода по изделиям, по зонам реализации, по центрам прибыли, по центрам себестоимости, по другим внутренним и внешним сегментам деятельности. Информация, полученная в системе, позволяет выявить изделия с большой рентабельностью, чтобы перейти на их выпуск, находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, эффективно проводить политику цен.

Следующий метод учета - Стандарт-Кост (С-К) - это система измерения оценочных размеров издержек на каком-либо участке, то есть тех, которые должны быть понесены, а не фактические.

Система С-К - это система оценки издержек на производство изделия, опирающаяся на нормативные издержки в дополнение либо вместо регистрации фактических издержек. В данной системе для каждого изделия составляется лист нормативных издержек, который аналогичен кулинарному рецепту и описывает шаги, необходимые для преобразования ингредиентов в готовый продукт. Сумма нормативных издержек исходных продуктов - прямых материальных затрат, прямых трудозатрат и общехозяйственных расходов - дает показатель нормативных издержек единицы конечного продукта, который используется в качестве базы для бухгалтерских проводок по запасам готовой продукции и себестоимости продаж. Элементы нормативных издержек используются в процессе финансового планирования.

В системе С-К отклонения производственных издержек есть величина, на которую фактические издержки по производству продукции в течение месяца были неверно отнесены с помощью нормативных издержек. Но важно, чтобы администрация была заинтересована в получении счетов об отклонениях в максимально короткие сроки, чтобы свести к минимуму промежуточное время между возникновением отклонений и анализом с целью принятия управленческих решений.

Система С-К устраняет нежелательные расхождения при ведении учета: в ней физически одинаковые единицы продукта отражаются по одной стоимости, а в системе фактических издержек - по различной стоимости.

Взаимосвязь этих двух методов можно охарактеризовать тем, что Д-К разделяет все затраты на определенные группы, а С-К планирует размер и контролирует его изменение по каждой группе и в целом.

Применение систем Д-К и С-К на отечественных предприятиях в полном объеме маловероятно. Достаточно сравнить организацию производства, управления и уровень германских, американских и российских предприятий. Но отдельные элементы систем, возможно, в адаптированном и усовершенствованном виде, вполне жизнеспособны. И не без использования самого важного компонента в учете – его автоматизации.