Баланс, его экономическая характеристика и порядок составления

Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату. В балансе отображаются активы, обязательство и собственный капитал предприятия.

Итог активов баланса должен равняться сумме обязательств и собственного капитала.

Активы – ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем.

Собственный капитал – часть в активах предприятия, что остается после вычета его обязательств.

Долгосрочные обязательства – все обязательства, которые не являются текущими обязательствами.

Обязательство – задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашения которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, что воплощают в себе экономические выгоды.

Актив отражается в балансе при условии, что оценка его может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием.

Обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения.

Собственный капитал отображается в балансе одновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к его изменению.

В статье «Необоротные активы» отображается стоимость объектов, которые отнесены в состав необоротных активов согласно с соответствующими положениями (стандартами). В этой статье приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость необоротных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации, которая приводится в скобках.

В статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость незавершенных капитальных инвестиций в строительство, создание, изготовление, реконструкцию, модернизацию, приобретение необоротных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа), которые осуществляются предприятием, а также авансовые платежи для финансирования капитального строительства.

В статье «Основные средства» приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств согласно с соответствующими положениями (стандартами). В этой статье также приводится стоимость других необоротных материальных активов.

В статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» отображаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в какой–нибудь момент. В этой статье выделяются финансовые инвестиции, которые согласно с соответствующими положениями (стандартами) учитываются методом участия в капитале.

В статье «Долгосрочная дебеторская задолженность» показывается задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев из даты баланса.

В статье «Отсроченные налоговые активы» отображается сумма налога на прибыль, что подлежит возмещению в следующих периодах в результате временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

В статье «Другие необоротные активы» приводятся суммы необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Необоротные активы», кроме гудвила, который возникает при приобретении.

В статье «Производственные запасы» представляется стоимость запасов малоценных и быстро изнашиваемых предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла.

В статье «Незавершенное производство» показываются расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков за строительными контрактами.

В статье «Готовая продукция» показываются запасы изделий на составе, обработка которых закончена и которые прошли испытание, приняты, укомплектованы согласно с условиями договоров с заказчиками и отвечают техническим условиям и стандартам.

В статье «Товары» показывается без суммы торговых наценок стоимость товаров, которые приобретены предприятиями для следующей продажи.

В статье «Векселя полученные» представляется задолженность покупателей, заказчиков и других дебеторов за отгруженную продукцию (товары), другие активы, выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена векселями.

В статье «Дебеторская задолженность за товары, работы, услуги» отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, которая обеспечена векселем). В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычитания из дебеторской задолженности резерва сомнительных долгов.

В статье «Дебеторская задолженность за расчетами с бюджетом» показывается дебеторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другими платежами в бюджет.

В статье «Дебеторская задолженность по выданным авансам» показывается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей.

В статье «Дебеторская задолженность по начисленным доходам» показывается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и тому подобным платежам, которые подлежат поступлению.

В статье «Дебеторская задолженность по внутренним расчетам» представляется задолженность связанных сторон и дебеторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

В статье «Другая текущая дебеторская задолженность» отражается задолженность дебеторов, которая не может быть включена в другие статьи дебеторской задолженности и которая отображается в составе оборотных активов.

В статье «Текущие финансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции на срок, что не превышает один год, которые могут быть свободно реализованы в какой–нибудь момент (кроме инвестиций, которые являются эквивалентами денежных средств).

В статье «Денежные средства и их эквиваленты» отображаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. В этой статье отдельно приводятся средства в национальной и иностранной валютах. Средства, которые нельзя использовать для операций на протяжении одного года, начиная с даты баланса или на протяжении операционного цикла в результате ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отображать как необоротные активы.

В статье «Другие оборотные активы» отображаются суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Оборотные активы». В этой статье приводится, в частности, сальдо субсчетов 331 «Денежные документы в национальной валюте», 332 «Денежных документа в иностранной валюте» и 643 «Налоговые обязательства».

В составе расходов будущих периодов отображаются расходы, которые имели место на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, но принадлежат к следующим отчетным периодам.

В статье «Уставный капитал» приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом владельцев (участников) в капитал предприятия. Предприятия, для которых не предусмотренная фиксированная сумма уставного капитала, отображают в этой статье сумму фактического взноса владельцев в уставный капитал предприятия.

В статье «Паевой капитал» приводится сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, предусмотренная учредительными документами.

В статье «Дополнительный вложенный капитал» акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. Другие предприятия отображают в этой статье сумму капитала, который вложен основателями сверх уставного капитала.

В статье «Другой дополнительный капитал» отображаются сумма дооценки необоротных активов, стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц, и другие виды дополнительного капитала.

В статье «Резервный капитал» приводится сумма резервов, созданных, в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, за счет нераспределенной прибыли предприятия.

В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отображается либо сумма нераспределенной прибыли, либо сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье «Неоплаченный капитал» отображается сумма задолженности владельцев (участников) по взносам в уставный капитал. Эта сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье «Изъятый капитал» хозяйственные общества отображают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или доли, выкупленные обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычитанию при определении итога собственного капитала.

В составе обеспечений следующих расходов и платежей отображаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и тому подобное), величина которых на дату составления баланса может быть определена только путем предыдущих (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, которые получены из бюджета и других источников.

В статье «Долгосрочные кредиты банков» показывается сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них ссудам, которые не являются текущими обязательствами.

В статье «Другие долгосрочные финансовые обязательства» приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам из привлечения ссудных средств (кроме кредитов банков), на которые насчитываются проценты.

В статье «Отсроченные налоговые обязательства» показывается сумма налогов на прибыль, что подлежат уплате в будущих периодах в результате временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

В статье «Другие долгосрочные обязательства» показывается сумма долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела «Долгосрочные обязательства».

В статье «Краткосрочные кредиты банков» отображается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них ссудам.

В статье «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» показывается сумма долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса.

В статье «Векселя выданные» показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам.

В статье «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).

В статье «Текущие обязательства по полученным авансам» отображается сумма авансов, полученных от других лиц в счет следующих поставок продукции, выполнения работ (услуг).

В статье «Текущие обязательства по расчетам с бюджетом» показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги работников предприятия.

В статье «Текущие обязательства по внебюджетным платежам» показывается задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством.

В статье «Текущие обязательства по страхованию» отображается сумма задолженности по отчислениям в пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

В статье «Текущие обязательства по расчетам по оплате труда» отображается задолженность предприятия по оплате труда, включая депонируемую заработную плату.

В статье «Текущие обязательства по расчетам с участниками» отображается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и тому подобное) и формированием уставного капитала.

В статье «Текущие обязательства по внутренним расчетам» отображается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

В статье «Другие текущие обязательства» отображаются суммы обязательств, которые не могут быть включенными в другие статьи, приведенные в разделе «Текущие обязательства». В этой статье приводится, в частности, сальдо субсчета 644 «Налоговый кредит» и сумма валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам.

В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к следующим отчетным периодам.

3. Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»

Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о доходах, расходах, прибыли и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в виде уменьшения активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его исключения или распределения владельцами) за отчетный период.

Собственный капитал – часть в активах предприятия, которая остается после вычитания его обязательств.

Доходы – увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов владельцев) за отчетный период.

Убыток – превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были осуществлены эти расходы.

При условии, что оценка расходов может быть достоверно определена, расходы отображаются в Отчете о финансовых результатах в момент выбытия актива или увеличения обязательства, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его исключения или распределения владельцами).

При условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход в Отчете о финансовых результатах отображается в момент поступления актива или погашения обязательства, которые приводят к увеличению собственного капитала предприятия (кроме роста капитала за счет взносов участников).

Если актив обеспечивает экономические выгоды на протяжении нескольких отчетных периодов, то расходы отображаются в Отчете о финансовых результатах на основе систематического и рационального их распределения (например, в виде амортизации) на протяжении тех отчетных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды.

Расходы следует немедленно отображать в отчете о финансовых результатах, если экономические выгоды не отвечают или перестают отвечать такому состоянию, при котором они признаются активами предприятия.

Доходы и расходы, которые отвечают критериям, изложенным выше, приводят в Отчете о финансовых результатах с целью определения чистой прибыли или убытка отчетного периода (кроме случаев, когда соответствующие положения (стандарты) предусматривают исключения из этого правила).

В статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отображается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг, то есть без вычета предоставленных скидок, возвращения проданных товаров и непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и тому подобное).

В статье «Налог на добавленную стоимость» отображается сумма налога на добавленную стоимость, которая включена в состав дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В статье «Акцизный сбор» предприятия – плательщики акцизного сбора отображают сумму, которая учтена в составе дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Предприятия, которые оплачивают другие сборы или налоги из оборота, показывают их сумму в свободной строке отчета о финансовых результатах.

В статье «Другие вычеты из дохода» отображаются предоставленные скидки, возвращения товаров и другие суммы, которые подлежат вычету из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без непрямых налогов.

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычета из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) соответствующих налогов, собраний, скидок и тому подобное.

В статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» показывается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 «Запасы», 16 «Расходы».

В статье «Другие операционные доходы» отображаются суммы других доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и тому подобное.

В статье «Административные расходы» отображаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

В статье «Затраты на сбыт» отображаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров) – затраты на содержание подразделений, которые занимаются сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и тому подобное.

В статье «Другие операционные расходы» отображаются себестоимость реализованных производственных запасов; отчисление на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебеторской задолженности в соответствии с пунктом 11 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебеторская задолженность», потери от обесценивания запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; отчисление для обеспечения следующих операционных расходов, а также все другие расходы, которые возникают в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг).

Прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов.

В статье «Доход от участия в капитале» отображается доход, полученный от инвестиций в ассоциируемые, дочерние или общие предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.

В статье «Другие финансовые доходы» показываются дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются за методом участия в капитале).

В статье «Другие доходы» показывается доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов; доход от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанны с операционной деятельностью предприятия.

В статье «Финансовые расходы» показываются расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с привлечением ссудного капитала.

В статье «Потери от участия в капитале» отображается убыток, вызванный инвестициями в ассоциируемые, дочерние или общие предприятия, учет которых осуществляется методом участия в капитале.

В статье «Другие расходы» отображаются себестоимость реализации финансовых инвестиций, необратимых активов, имущественных комплексов; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необратимых активов; другие расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и других доходов (прибыли), финансовых и других расходов (убытков).

В статье «Налоги на прибыль» показывается сумма налогов на прибыль от обычной деятельности, определенная согласно с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль».

Прибыль от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налогов на прибыль.

В статьях «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы» отображаются соответственно: невозмещенные потери от чрезвычайных событий (стихийной беды, пожаров, техногенных аварий и тому подобное), включая затраты на предотвращение потерь от стихийных бедствий и техногенных аварий, которые определены за вычетом суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников; доходы и потери от других событий и операций, которые отвечают определению чрезвычайных событий. Потери от чрезвычайных событий отображаются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности в результате этих убытков. Содержание и стоимостная оценка доходов или расходов от каждого чрезвычайного события следует отдельно раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам.

В статье «Налоги из чрезвычайной прибыли» отображается сумма налогов, что подлежит уплате из прибыли от чрезвычайных событий.

Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов из чрезвычайной прибыли.

Элементы операционных расходов

В разделе II Отчета о финансовых результатах приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и другие операционные расходы), которые понесло предприятие в процессе своей деятельности на протяжении отчетного периода, за вычетом внутреннего оборота, то есть за вычетом тех расходов, которые составляют себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), употребленной самим предприятием. Себестоимость реализованных товаров, запасов, иностранной валюты в этом разделе не приводится.

Вопросы

1. Что такое бухгалтерский баланс?

2. Дайте характеристику актива баланса.

3. Дайте характеристику пассива баланса.

4. Какие четыре типа изменений в балансе, обусловленные хозяйственными операциями?

5. Что такое финансовая отчетность, ее виды и содержание?

5. Сущность отчета о финансовых результатах, алгоритм ее составления.

ПРИЛОЖЕНИЕ

ПЛАН
рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій

Навчальне видання

Косата Інна Анатоліївна

«Бухгалтерский учет»