Проверка выполнения задания 2 страница

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материа­лов, который составляется специально созданной комиссией, с учас­тием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно ис­пользовать карточки учета материалов. С этой целью представите­ли цехов-получателей расписываются в получении материалов в са­мих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производ­ственных затрат с целью последующей группировки записей по объек­там калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запа­сов.

На фактически израсходованные материалы подразделение-полу­чатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наиме­нованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы мате-

риалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выпол­ненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценнос­тей и передают их в бухгалтерию.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специ­альными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно ра­ботником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реали­зацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материа­лов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи до­кументов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бух­галтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

9.4. Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Учет производственных запасов на складах. Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, за­пасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях предприятия мо­гут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоян­ный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обес­печены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабе­лях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соот­ветствием фактического наличия установленным нормам запаса (ли­миту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его

принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером орга­низации. С кладовщиком заключается по установленной форме ти­повой договор о полной индивидуальной материальной ответствен­ности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заклю-чением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден толь­ко после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценнос­тей (ТМЦ) и передачи их по акту, утвержденному руководителем орга­низации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик запол­няет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номен­клатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия мате­риалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточ­ках учета материалов. На каждый номенклатурный номер откры­вают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка мате­риалов.

' Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток матери­алов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обя­зан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книгах учета ма­териалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки склад­ского учета.

В условиях автоматизации учетных работ и автоматизированно­го сютдского хозяйства вместо карточек складского учета применя­ют систематически составляемые машинограммы-ведомости движе­ния и остатков материалов. В них на основании первичных докумен­тов отражают те же данные, что и в карточках складского учета. Однако в отличие от многочисленных карточек машинограммы-ве-

домости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоя­нием материалов на складе и оперативного управления производ­ством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего меся­ца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприяти­ях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (за­ведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют ме­сячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходи­мость в составлении других документов на расход материалов. Вме­сте с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в каче­стве регистров аналитического учета используются отчеты материаль­но ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации по­ступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем в вычислительный центр (ВЦ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалте­рии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные до­кументы подвергаются таксировке (умножением количества материа­лов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут переда­ваться сразу в ВЦ, минуя бухгалтерию. В этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВЦ.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым мето­дом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два вари­анта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записы­вают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек склад­ского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по

итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммо­вые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтети­ческим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных обо­ротных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетичес­ким счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборот­ные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы груп­пируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные обо­ротные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значи­тельно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения кар­точек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается гро­моздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии пе­реносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каж­дому номенклатурному номеру материалов из карточек складского уче­та в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После про­верки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам ма­териалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют свод­ную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ве­домостей складов и подразделений по группам материалов, по суб­счетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесяч­но сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материа­лов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осу­ществляться по фактической себестоимости материалов или их учет­ным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синте­тическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и ко­нец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синте­тическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопитель­ных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитичес­кого учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации могут составлять ведомость распределения мате­риалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оцен­ке). В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учет­ной ценой.

При автоматизированном учете все учетные регистры составля­ются при помощи вычислительной техники. Применение организаци­ей программ автоматизации учетных работ должно обеспечить фор­мирование следующих основных учетных регистров:

• оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

• ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, дру­гим калькуляционным единицам;

• оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

• оборотная ведомость движения материалов по неотфактурован­ным поставкам.

9.5. Синтетический учет материально-производственных запасов

Синтетический учет МПЗ ведут, как уже отмечалось, на синтети­ческих счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и от­корме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к счету 10 «Ма­териалы», указан в п. 9.1. Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета се­мян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного про­изводства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в де­бет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сто­имость поступивших материалов по ценам поставщиков со все­ми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транс-портно-заготовительными расходами;

• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сто­имость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодо­рожным и водным) организациям;

• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость мате­риалов, оплаченных из подотчетных сумм;

• счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных от­ходов;

• другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных ос­новных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентари­зации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету сче­та 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, при­нимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10с креди­та счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвоз­мездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим при­чинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Сельскохозяйственные организации отражают продукцию собствен­ного производства текущего года на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 «Ос­новное производство»). После составления годовой отчетной каль­куляции плановую себестоимость материалов корректируют до фак­тической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества мате­риалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным це­нам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Порядок учета недостач и порчи, обнаруженных при приемке ма­териалов, изложен в п. 9.6 данной главы.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен при­меняют средние покупные цены, то поступившие материалы отража­ют на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбы­товых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном ана­литическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом сче­те по плановой себестоимости, а разницу между фактической и пла­новой себестоимостью материалов показывают на аналитическом сче­те «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списы­вают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих сче­тов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую про­водку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены

основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы

отпущены вспомогательным производствам);

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов

материалов (25, 26 и др.);

Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету

материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по продан­ным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материа­лов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпу­щенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета

91, а в дебет счета 45 «Товары oтгруженные». После признания вы­ручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании материалов они «списываются со счета 10 «Материа­лы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 спи­санные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).

Стоимость материалов по учетным ценам между различными сче­тами издержек производства и другим направлениям выбытия мате­риалов распределяют на основанной ведомости распределения мате­риалов, которую составляют по данным первичных документов о рас­ходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической се­бестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учет­ным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разни­цу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом «крас­ное сторно», т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимос­ти их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процент­ное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость от­пущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (X) определяется по следующей форму­ле:

^{X = (Он + Оп) * 100/УЦп,}

где О - отклонение фактической себестоимости материалов от сто­имости по учетным ценам на начало месяца; О_п - отклонение факти­ческой себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившим материалам за месяц; УЦ_н - стоимость мате­риалов в учетных ценах на начало месяца; УЦ_п - стоимость посту­пивших в течение месяца материалов по учетным ценам.

Особенности аналитического учета материалов по средним покуп­ным ценам рассмотрены на примере операций, представленных в табл. 9.2. Дополнительные данные приведены далее.

На начало месяца фактическая себестоимость складских запасов основных материалов составила 101000 руб. Стоимость всех видов материалов по средним покупным ценам равна 100000 руб., в том числе сахара - 3500 руб., соли – 1500 руб., прочих основных материалов - 95000 руб., транспортно-заготовительные расходы по основным материалам составили 1000 руб. Сумма НДС по основньш материалам на начало месяца - 15000 руб.

Для определения сумм транспортно-заготовительных расходов, списываемых на основное производство (пятая операция в табл. 9.2), находят отношение этих расходов к стоимости материалов по средним покупным ценам и найденное отношение умножают на стоимость израсходованных материалов по средним покупным ценам: (1000+5000)*100/100000+200000=2%;
2%*180000=3600руб.;
2%*10000=200руб.

Таблица 9.2. БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ

На синтетических и аналитических счетах указанные операции отражают следующим образом:

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

Счет 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками»

Счет 19 «Налог на добавленную