Проверка выполнения задания 3 страница

стоимость по приобретенным

ценностям»

АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

Счет «Транспортно-заготовительные расходы»

При синтетическом учете материальных ценностей по учет­ным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и при­обретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, живот­ные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных цен­ностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомо­гательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценно­сти, от характера расходов по заготовке и доставке материальных цен­ностей в организацию.

МПЗ, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 «Материалы», Н «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».

Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списы­вают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец ме­сяца показывает наличие МПЗ в пути.

Израсходованные или проданные МПЗ списывают на счета издер­жек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» пред­назначен для учета разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчис­ленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестои­мостью приобретенных МПЗ и стоимостью их по учетным ценам спи­сывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсхо­дованных МПЗ по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам МПЗ с при­близительно одинаковым уровнем этих отклонений.

9.6. Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов

Методическими указаниями по учету МПЗ (30) установлен следу­ющий порядок учета недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов расчетов (60 или 76). Одновременно сум­ма недостач или порчи списывается с кредита счета 94 на счета уче­та транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимо­сти материальных запасов (счета 10 или 16).

Если испорченные материалы могут быть использованы в орга­низации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам воз­можной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерь от пор­чи.

Недостачи и порчу материалов сверх норм естественной убыли
учитывают по фактической себестоимости, включая транспортно-за-
готовительные расходы, НДС и акцизы по дебету счета учета расче­
тов по претензиям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­
торами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям») и кредиту счетов по уче­
ту расчетов (60, 76). ''

При поступлении недостающих материалов от поставщиков они приходуются по дебету счетов учета материалов с кредита счета 76. При этом списанная с кредита счета 76 сумма НДС отражается по де­бету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При отсутствии оснований для предъявления претензий суммы недостач или потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 с кредита счетов учета расчетов (60 или 76).

9.7. Учет материалов в пути и неотфактурированных поставок

Стоимость оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию или не вывезенных со склада по­ставщиков, учитывают в бухгалтерском учете как дебиторскую задол­женность.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), прихо­дуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оп­риходование неотфактурированных поставок осуществляют по учет­ным ценам или по рыночным ценам, если в качестве учетных цен ис­пользуют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 60.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших докумен­тов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам по­ступают в следующем году, то:

• учетная стоимость материальных запасов не меняется, величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном по­рядке;

• уточняются расчеты с поставщиком. При этом суммы сложившей­ся разницы между учетной стоимостью оприходованных материа­лов и их фактической стоимостью списываются в месяце, в кото­ром поступили расчетные документы следующим образом:

• уменьшение стоимости материальных запасов отражается по де­бету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

• увеличение стоимости материальных запасов отражается по кре­диту счетов расчетов и дебету счета 91 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

9.8. Учет животных на выращивании и откорме

Для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада, и скота, принятого от населения для продажи, ис­пользуют счет 11 «Животные на выращивании и откорме».

При значительном поголовье животных, птицы, зверей и кроли­ков в дополнение к счету 11 целесообразно открыть субсчета:

• «Молодняк животных»;

• «Животные на откорме»;

• «Птицы»;

• «Звери»;

• «Кролики»;

• «Семьи пчел»;

• «Животные, принятые от населения для продажи»;

• «Прочие животные».

На субсчетах животных, птицу и кроликов учитывают по количе­ству голов, живой массе, стоимости.

Бухгалтерские записи по счету 11 осуществляют на основании первичных бухгалтерских документов, применяемых в организациях агропромышленного комплекса.

Основными первичными документами, учетными регистрами по учету наличия и движения животных, птицы, кроликов, зверей явля­ются акт на оприходование приплода животных (применяется для оформления приплода животных), акт на вывод и сортировку су­точного молодняка (применяется в птицеводстве), акт на оприхо­дование приплода зверей (используется для учета приплода зверей и кроликов), ведомость взвешивания животных, расчет определе­ния прироста живой массы скота, книга учета движения скота и птицы, отчет о движении скота и птицы на ферме, акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с граж­данами, товарно-транспортная накладная (выписывается при про­даже животных), акт (на выбытие животных и птицы), ведомость аналитического учета животных (используется для аналитического учета движения животных в бухгалтерии), журнал-ордер № 14-АПК.

Затраты по выращиванию или откорму животных, птицы, зверей, кроликов, пчел учитывают на счетах 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Приобретенные животные приходуются по фактической себесто­имости приобретения по дебету счета 11с кредита счетов 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов (71, 75, 91, 98 и др.) Если животные учитываются по учетным ценам, все затраты по приобретению вначале учитывают на счете 15 «Заготовление материальных ценностей». Со счета 15 стоимость животных по учет­ным ценам списывают на счет 11.

Животные, выбракованные из основного стада, приходуются по счету 11с кредита счета 01 «Основные средства». При этом продук­тивный скот принимается на учет по первоначальной стоимости, а рабочий скот - в размере фактически полученных сумм от прода­жи и выбраковки.

Полученный приплод приходуется по дебету счета 1.1 с кредита счетов, на которых учитывают затраты по содержанию животных, при­несших приплод (со счетов 20 или 29).

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молод­няка животных (жеребят и др.) ежемесячно относят на счет 11с кре­дита счета 20 или 29 по плановой себестоимости. В конце отчетного года плановая себестоимость привеса или прироста доводится до фак­тической способом дополнительной проводки и способом «красное сторно».

Продажу животных и птицы и выдачу их работникам в порядке натуральной оплаты отражают по кредиту счета 11 и дебету счета 90 «Продажи».

Перевод молодняка животных в основное стадо отражают по де­бету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 11 с последующим списанием молодняка со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

При переводе молодняка в старшие возрастные учетные группы и при внутрихозяйственном перемещении животных с одной формы на другую осуществляют записи по кредиту и дебету счета 11.

Животные, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списываются по балансовой стоимости с кредита сче­та 11 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Разница между ба­лансовой стоимостью животных и согласованной суммой вклада от­ражается на счетах 58 и 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость павших и забитых животных в связи с эпидемией, сти­хийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями списыва­ют с кредита счета Ив дебет счета 99 «Прибыли и убытки» в каче­стве чрезвычайных расходов.

Стоимость павших и вынужденно забитых животных по другим при­чинам списывают с кредита счета 11 в дебет счета 94 «Недостачи и по­тери от порчи ценностей». Полученные от павших и вынужденно заби­тых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оценивают по ценам возможного использования или продажи и приходуют с кре­дита счетов 20 или 29 как выход побочной продукции.

Аналитический учет по счету 11 ведут по местам содержания жи­вотных, по видам, полу, половозрастным группам, установленным для Учета затрат на выращивание и откорм животных.

9.9. Учет специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды)

Понятие и состав специального имущества

Особенности учета специального имущества определены Мето­дическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инст­румента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (31). Данным документом специальное иму­щество включено в состав оборотных активов и для этого имущества определен особый порядок отнесения его стоимости в затраты на про­изводство и продажу продукции (работ, услуг).

Специальные инструменты и специальные приспособления - это технические средства, обладающие индивидуальными свойства­ми и предназначенные для обеспечения условий изготовления конк­ретных видов продукции (инструменты, штампы, пресс-формы, из­ложницы, стапели, модельные оснастки и др.).

Специальное оборудование - это многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для вы­полнения специфических (нестандартных) технологических операций (специальное технологическое оборудование, например химическое, кузнечно-прессовое и др.; контрольно-испытательная аппаратура и оборудование -^ стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытатель­ные установки, другие виды специального оборудования).

Специальные инструменты, специальные приспособления и спе­циальное оборудование в совокупности принято называть специаль­ной оснасткой.

Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты ра­ботников организации (специальная одежда, специальная обувь, предохранительные приспособления - рукавицы, очки, противогазы, шлемы, респираторы и др.).

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе спе­циального имущества, определяется организацией, исходя из особен­ностей технологического процесса. Следует иметь в виду, что разре­шено учитывать специальную оснастку (специальные инструменты, приспособления и оборудование) в порядке, предусмотренном для учета основных средств.

Учет операций по поступлению специального имущества

Приемка и оприходование специального имущества на склады организации оформляется, как правило, путем составления приход-

ных ордеров (ф. № М-4) При изготовлении специального имущества собственными силами организации окончание работ подтверждается актом выполненных работ по изготовлению специальной оснас­тки и специальной одежды по форме, приведенной в Методичес­ких указаниях. Передача цехами-изготовителями специального иму­щества на склады организации оформляется требованиями-наклад­ными или накладными (ф. № М-11 и М-15), которые выписываются в трех экземплярах (первый - для бухгалтерий, второй передается на склад, третий остается у изготовителя). Могут использоваться также самостоятельно разработанные формы первичных учетных докумен­тов по движению специального имущества.

Поступившее на склад специальное имущество отражается по де­бету счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специ­альная одежда на складе», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Учет отпуска специального имущества в производство

Передача специального имущества в производство (эксплуатацию) может оформляться требованиями-накладными (ф. № М-11), на­кладными (ф. № М-15), лимитно-заборными картами или специ­ально разработанными формами первичных учетных документов.

, Переданное в производство специальное имущество списывается в дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и спе­циальная одежда в эксплуатации», с кредита счета 10 «Материалы», суб­счет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Аналитический учет специального имущества, находящегося в производстве, ведется по наименованиям (номенклатурным номе­рам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты по­ступления в производство, мест эксплуатации и материально ответ­ственных лиц. Аналитический учет ведется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде.

При списании стоимости переданной в производство специаль­ной оснастки разрешается использовать два способа: ' пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); * линейный способ.

Первый способ рекомендуется применять для тех видов специаль­ной оснастки, срок полезного использования которых непосредствен­но связан с объемом производства (прокатные валки, штампы, пресс-формы и др.), а второй способ - для видов специальной оснастки, физический износ которых непосредственно не связан с объемом про­изводства (стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и др.).

Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в ти­повых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а так­же в Правилах обеспечения работников указанными средствами ин­дивидуальной защиты.

Погашение стоимости специального имущества, находящегося в эксплуатации, отражается по дебету счетов учета затрат по произ­водству и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная ос­настка и специальная одежда в эксплуатации».

При досрочном прекращении производственного процесса оста­точную стоимость специальной оснастки списывают со счета 10 «Ма­териалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», на увеличение операционных расходов (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индиви­дуальных заказов или использования в массовом производстве, раз­решается полностью погашать в момент ее передачи в производство. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не пре­вышает 12 месяцев, также сразу разрешается списывать в дебет со­ответствующих счетов учета затрат на производство в момент пере­дачи ее работникам организации.

В случае полного списания стоимости специальной оснастки в момент ее передачи в производство или наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания срока ее эксплуа­тации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мо­билизационный запас и т.п.) организация может осуществлять заба­лансовый учет специальной оснастки на дополнительно введенном забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуата­цию». Учет на этом счете ведется по простой форме в разрезе наи­менований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп по фактической себестоимости приобретения или изготовления.

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специального имущества (замена отдельных узлов и деталей, заточка инструмента и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Учет выбытия специального имущества

Списание специального имущества осуществляется только при его фактическом физическом выбытии. При этом время переноса стоимо­сти объекта специальной оснастки на себестоимость выпущенной продукции может не совпадать по времени с его фактическим физи­ческим выбытием (при консервации объектов для выполнения обя-

зательств по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту

и др.)

Доходы и расходы, связанные со списанием специального иму­щества, отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве опера­ционных доходов и расходов (т.е. учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Списание специальной оснастки оформляется актом на списа­ние. Для списания специальной оснастки можно использовать также акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МБ-4), и «Акт на списание малоценных и быстроизнашиваю­щихся предметов» (ф. № МБ-8).

Выявленную недостачу специального имущества оформляют ак­том о выявленной недостаче. На основании указанного акта спе­циальное имущество, находящееся на складе организации, списыва­ют по фактической себестоимости приобретения или изготовления с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», в дебет счета 94 «Недостачи и поте­ри от порчи ценностей». Специальное имущество, находящееся в эк­сплуатации, списывается по остаточной стоимости с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», в дебет счета 94. Остаточная стоимость специаль­ного имущества определяется вычитанием из фактической себестои­мости приобретения или изготовления части его стоимости, списан­ной на себестоимость продукции.

Со счета 94 стоимость недостающего специального имущества списывают в зависимости от конкретных причин в дебет счетов уче­та затрат на производство, расчетов по возмещению материального ущерба и финансовых результатов в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов.

Специальное имущество, пришедшее в негодность, выбывшее вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, а также других чрезвычайных обстоятельств, списывается в порядке, установленном для списания недостачи специального имущества.

При продаже специального имущества выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.

Особенности учета специальной оснастки

В организациях со значительным количеством наименований спе­циальной оснастки допускается осуществлять учет ее наличия и дви­жения по укрупненным комплектам, привязанным к видам произво-

димой продукции (например, в один комплект могут быть объедине­ны специальные оснастки по изготовлению самолета ТУ-204).

Фактическая себестоимость всего комплекта определяется сумми­рованием фактических затрат по изготовлению и приобретению каждо­го предмета специальной оснастки. Стоимость комплекта специальной оснастки списывается на себестоимость производимой продукции таким же образом, как и отдельных объектов специальной оснастки.

Расходы организации по замене отдельных частей комплекта спе­циальной оснастки или их ремонту включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, т.е. учитываются на счетах учета зат­рат на производство продукции.

Оперативный учет специальных инструментов и приспособлений

Специальные инструменты и приспособления отпускаются со склада организации в кладовые подразделений по установленным организацией лимитам отпуска. Выдачу подразделениям специальных инструментов и приспособлений, а также их возврат учитывают на складе организации в специальных карточках, открываемых на каж­дое подразделение.

Методические указания рекомендуют два варианта оперативного (количественного) учета выдачи в производство и возврата специаль­ных инструментов и приспособлений.

При первом варианте выдача со склада организации в кладовые подразделений специальных инструментов и приспособлений и их возврат из кладовых подразделений на склад организации оформля­ется выпиской требований или лимитных карт. Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

При втором варианте требования или лимитные карты выписы­ваются лишь при первоначальном отпуске специальных инструмен­тов и приспособлений со склада в кладовые подразделений. В пос­ледующие дни негодные изношенные специальные инструменты и приспособления обмениваются на годные штука за штуку без офор­мления первичными документами. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа специ­альных инструментов и приспособлений. Дополнительные первичные документы составляются лишь по операциям, приводящим к измене­нию величины запасов специальных инструментов и приспособлений в кладовых подразделений.

Выдача специальных инструментов и приспособлений из кладо­вых на рабочие места на срок более месяца производится в соответ-

ствии с технологическими картами. Первоначальная выдача произ­водится на основании требования мастера и оформляется записями в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего-получателя специаль­ного инструмента. В лицевой карточке рабочий расписывается за по­лученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой специального инструмента вза­мен изношенного штука за штуку первичными документами могут не оформляться либо оформляются записями в лицевой карточке. Осно­ванием для замены изношенного инструмента является акт выбытия (списания) по причине нормального износа.

Замена инструментов, пришедших в негодное состояние досроч­но, производится на основании требования мастера с соответствую­щими записями в лицевой карточке рабочего.

При выдаче специальных инструментов на срок не более месяца (на смену, неделю, иной период) применяется, как правило, мароч­ная система выдачи инструментов. В инструментальных марках указываются номер подразделения, номер кладовой, табельный но­мер работника или порядковый номер марки и номенклатурный но­мер инструмента.

Наряду с инструментальными марками могут применяться инст­рументальные жетоны, по которым устанавливают инструменты с минимальным запасом или определяют, в какую смену выданы ин­струменты рабочим.

При сдаче специального инструмента в проверку, заточку или ре­монт кладовая подразделения выписывает квитанцию (заказ) в двух экземплярах: первый экземпляр передается в лабораторию или мас­терскую вместе с инструментом под расписку на втором экземпляре; второй экземпляр остается в кладовой и служит основанием для по­лучения проверенного или отремонтированного инструмента.

При поломке, потере или порче специальных инструментов и при­способлений составляют акт выбытия (списания) с указанием при­чин выбытия. Одновременно принимается решение о взыскании сто­имости досрочно выбывших инструментов с виновных.

Оперативный учет специальной одежды

Выдачу работникам специальной одежды оформляют соответству­ющими первичными документами (требованиями и т.п.) и записями ^в личных карточках работников. В личных карточках записывают наименование выданной специальной одежды, ее стоимость, срок носки, процент годности на момент выдачи, дату выдачи и возврата и др.

Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней одежды с наступлением летнего периода от­ражается в ведомости о приемке специальной одежды, которая под­писывается материально ответственным лицом, возврат указанной одежды работником осуществляется по этой же ведомости под рас­писку работников.

Дежурная специальная одежда коллективного пользования выда­ется из кладовой подразделения только на время выполнения опре­деленных работ или закрепляется за, определенными рабочими мес­тами (например, тулупы на наружных постах) и передается от одной смены к другой. В этих случаях специальная одежда выдается под от­ветственность соответствующему лицу с пометкой на отдельной кар­точке «Дежурная».

9.10. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фак­тическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая се­бестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыноч­ной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в ба­лансе по рыночной стоимости.

По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость материаль­ных ценностей определяют вычитанием из фактической их себесто­имости сумм резервов под снижение стоимости материальных цен­ностей, которые учитываются на счете 14 «Резервы под снижение ма­териальных ценностей».

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда рыночная фак­тическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).

На общую сумму резервов под снижение стоимости материаль­ных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кре­дитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен­ностей».