Прямые и косвенные

Текущие и единовременные

Производственные и внепроизводствен-ные

Производительные и непроизводитель­ные

Планируемые и непланируемые Нормируемые и ненормируемые

Затраты предшествующего периода, отчетного периода, будущих пери

По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемыне включаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлен^ ем к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной сум­мы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосред­ственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции сто­имость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущен­ной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходован­ных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на незакончен­ную производством продукцию.

Например, в строительной организации затраты на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окон­чания строительства объекта считаются незавершенным производ­ством.

По экономическому содержанию расходы группируют по элемен­там затрат и по статьям калькуляции.

Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы орга­низации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных от­ходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, команди­ровочные и др.).

Полученные по элементам расходов данные необходимы для оп­ределения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амор­тизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчис­ления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не вы­деляют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элемен­тов расходов:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) сумма начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокуп­ность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проек­ту методических рекомендаций по учету затрат на производство про­дукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы» (вычитаются);

3) «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услу­ги производственного характера сторонних организаций»;

4) «Топливо и энергия на технологические цели»;

5) «Затраты на оплату труда работников, непосредственно уча­ствующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг»;

6) «Отчисления на социальные нужды»;

7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8) «Общепроизводственные расходы»;

9) «Общехозяйственные расходы»;

10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные расходы»;

12) «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной (реали­зованной) продукции.

Организации могут вносить изменения в приведенную номенкла­туру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основ­ные и вспомогательные материалы, зарплата производственных ра­бочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслужи­ванием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и др.; комплексными - расхо­ды, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят за­работная плата соответствующего персонала, амортизация зданий ц другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты де­лятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестои­мость: сырье и основные материалы, основная зарплата производ­ственных рабочих, потери от брака и др.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестои­мость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (ус­ловно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и др. Деление затрат на прямые и косвенные за­висит от отраслевых особенностей, организации производства, при­нятого метода калькулирования себестоимости продукции.

Например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

Нередко основные расходы отождествляют с прямыми, а наклад­ные - с косвенными. Накладные расходы действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распределя­ется по соответствующим объектам косвенным способом: основная часть вспомогательных материалов, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета и калькулирования косвенным способом - пропорцио­нально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т.п.

Способы распределения косвенных расходов зависят от вида рас­пределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и других факторов.

Например, отчисления в единый социальный налог распределя­ют по объектам пропорциональной оплаты труда работников; обще­производственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами различными способами - пропорционально опла­те труда работников, плановым и сметным затратам и др.

Следует отметить, что, несмотря на близость названий некоторых статей в группировках по элементам затрат и статьям калькуляции, их содержание существенно различается.

Например, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отражают стоимость израсходованных материальных ресурсов не только по­купных (как в группировке по элементам затрат), но и собственного производства. Кроме того, по этой статье отражают стоимость толь­ко тех материалов, расход которых непосредственно связан с произ­водством продукции (работ, услуг). Стоимость материалов, израсхо­дованных на управленческие нужды и при продаже продукции, от­ражается по статьям калькуляции «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».

В зависимости от периодичности возникновения затраты де­лятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность (например, расход сырья и матери­алов), к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные с пуском но­вых производств и др. Единовременные расходы часто называют дис­креционными затратами.

По участию в процессе производства различают производствен­ные и внепроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны с производ­ством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включа­ются в их себестоимость (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, об­щепроизводственные расходы и др.).

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредствен­но не связаны с производством продукции, выполнением работ и ока­занием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по прода­же продукции (коммерческие расходы).

Значительная часть расходов на продажу прямо относится на се­бестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материа­лы, транспортные расходы и др.). Часть расходов на продажу распре­деляется между видами проданной продукции косвенным способом пропорционально производственной себестоимости, стоимости про­данной продукции и т.п.

Общехозяйственные расходы могут включаться в производствен­ную себестоимость продукции (работ, услуг) или относиться к рас­ходам периода в зависимости от принятого в организации порядка их списания. Если в учетной политике предусмотрено исчисление пол­ной производственной себестоимости продукции, то общехозяйствен­ные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных расходов. При исчислении неполной производственной себестоимости продукции общехозяй-

ственные расходы относят к расходам периода и списывают на счет 90 «Продажи».

По эффективности различают производительные и непроизводи­тельные затраты. Производительными считаются затраты на производ­ство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства - по­тери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми в бизнес-плане. Непроизводительные затраты, как пра­вило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

По возможности нормирования затраты делятся на нормируе­мые (которые поддаются нормированию и включаются в норматив­ную базу организации - материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, - потери от простоев, опла­та сверхурочных работ и др.).

Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотре­но также НК РФ для целей налогообложения.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят ко­мандировочные и представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; зат­раты на компенсацию за использование для служебных поездок лич­ных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы органи­заций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения при­были, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей уче­та они принимаются в фактически произведенных затратах.

По временным периодам осуществления различают затраты пред­шествующих периодов, отчетного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производ­ства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства, на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчет­ном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях со­ставляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие перио­ды и др.

11.6. Классификация затрат для принятия решений

Для принятия управленческих решений затраты разделяются на:

• переменные, полупеременные и постоянные;

• принимаемые и не принимаемые в расчет;

• явные и альтернативные;

• безвозвратные;

• инкрементные и маргинальные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется про­порционально изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на техноло­гические нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными являются некоторые виды косвенных материаль­ных и трудовых затрат (вспомогательные материалы, затраты на ин­струменты, почасовая оплата оператора на компьютерах и др.).

В расчете на единицу продукции переменные расходы составля­ют постоянную величину. На практике это постоянство довольно ча­сто нарушается - например, при закупке сырья и материалов боль­шими партиями поставщик предоставляет покупателю скидку с цены. Стоимость израсходованных сырья и материалов зависит от структу­ры транспортных расходов, замены одного вида материалов другими и ряда других факторов. Все это должно приниматься во внимание менеджерами при планировании стоимости материалов и оценке эф­фективности их использования. Однако для учетных целей все эти факторы во внимание не принимают.

Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объе­ма производства, но эта зависимость не является прямо пропорцио­нальной.

Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема про­изводства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонен­тской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних и между­народных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуля-

ционных статей к переменным расходам относят общепроизводствен, ные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе ко­торых некоторые затраты являются переменными по отношению к объему производства, а другие постоянными.

При планировании и оценке условно-переменных расходов нуж, но пользоваться исчисленными коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства (примерные коэффициенты приведены в табл. 11.1).

Коэффициенты зависимости определяются, как правило, методами корреляционного анализа.

Таблица 11.1

КОЭФФИЦИЕНТЫ ЗАВИСИМОСТИ РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ЭКСПЛУАТАЦИИ ОБОРУДОВАНИЯ ОТ ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА

Размер постоянных затрат (амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персона­ла, арендные платежи и др.) почти не зависит от изменения объема производства продукции. Из калькуляционных статей в качестве по­стоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.

В расчете на единицу продукции постоянные расходы изменяют­ся вместе с изменением объема производства. При этом возникает обратная пропорциональная зависимость.

Например, если при объеме производства продукции в 100000 руб. общехо­зяйственные расходы составляют 20000 руб., то в расчете на единицу продук­ции (1руб.) эти расходы составляют 20 коп.

При увеличении объема производства вдвое общехозяйственные расходы не изменяются, а в расчете на единицу продукции они составляют 10 коп. (20000 руб.: 200000 руб.), или в 2 раза меньше, чем при первоначальном объеме производ­ства.

Следует отметить, что какая-то часть общехозяйственных расхо­дов может оказаться зависимой от объема производства.

Например, при значительном увеличении объема производства может быть увеличена заработная плата менеджерам; как правило, улучшается их техничес­кое оснащение (мобильными телефонами, транспортом и др.), может возрасти сто­имость телефонных переговоров и т.д.

Постоянные расходы, оставаясь независимыми от объема произ­водства, могут изменяться под влиянием других факторов (роста цен при инфляции и др.).

Эти изменения принимают во внимание при сопоставлении фак­тической величины общехозяйственных расходов с плановой и дол­жны учитываться при планировании этих постоянных расходов на следующие периоды.

Вместе с тем указанные и другие подобные изменения, как пра­вило, не оказывают существенного влияния на величину общехозяй­ственных расходов, поэтому в планировании, учете и контроле обще­хозяйственные расходы принимаются в качестве постоянных.

Следует отметить, что затраты являются постоянными только в пределах определенного уровня деловой активности (объема про­изводства или продаж). При существенном изменении уровня дело­вой активности (релевантного уровня) изменяются и постоянные рас­ходы. Поэтому если рассматривать постоянные расходы за длитель­ный период времени (несколько лет), то можно заметить ступенчатый характер изменения постоянных расходов.

Принимаемые в расчет (релевантные) затраты - это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению; не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к прини­маемому решению.

Пример. Необходимо решить вопрос о выборе транспортных средств для по­ездок одного или нескольких представителей организации г. Иваново в Москву.

При использовании поезда (выходит из г. Иваново поздно вечером и прихо­дит в Москву рано утром) стоимость поездки на одного работника составляет 850 руб. (500 руб. - стоимость билетов, 300 руб. - суточные, 50 руб. - оплата постельного белья).

Для исчисления расходов на поездку на служебном автомобиле нужно опре­делить принимаемые в расчет затраты:

• стоимость бензина - 700 руб.;

• заработная плата водителя - 200 руб.;

• отчисления на социальные нужды - 72 руб.

Итого 972 руб.

Затраты по страхованию автомобиля, амортизационные отчисления по нему и некоторые другие в расчет не были приняты, поскольку они не зависят от при­нимаемого решения.

На основании осуществленных расчетов можно сделать вывод о целесооб­разности использования поезда для поездки одного сотрудника в Москву. При поездке двух и более сотрудников выгоднее использовать служебный транспорт.

Явные затраты организация осуществляет в процессе производ, ства и продажи продукции (работ, услуг); альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов. Они означают упущенную выгоду возникающую при ограниченных ресурсах.

Пример. Организация имеет 10 грузовых автомобилей, занятых перевозкой строительных материалов. Поступил заказ на перевозку мебели, для выполнения которого нужно выделить одну машину. При отказе от перевозки 1/10 части стро-отельных материалов сумма дохода уменьшится на 50000 руб. Эта сумма счита­ется вмененными затратами. Величина вмененных затрат должна быть компен­сирована при заключении договора на перевозку мебели.

В первичных бухгалтерских документах альтернативные затраты не отражаются, поскольку носят расчетный характер. Указанные рас­ходы иногда называют «воображаемыми».

Безвозвратными (затратами истекшего периода) называются затраты, которые уже возникли в результате ранее принятого реше­ния. На сумму понесенных затрат уже не могут повлиять никакие аль­тернативы. К данным затратам относят остаточную стоимость амор­тизируемого имущества. При любом варианте использования этого имущества остаточную стоимость списывают либо на затраты по про­изводству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списанию имущества). К без­возвратным затратам относят также стоимость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые неликвиды) и др.

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополни­тельной продукции или продаже дополнительных товаров.

Если, например, в результате дополнительного выпуска продук­
ции затраты увеличатся на 500 тыс. руб., то эта сумма составляет ин-
крементные затраты.

Маргинальные (предельные) затраты - это дополнительные зат-
раты на единицу продукции (а не на весь выпуск).

11.7. Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования

Для осуществления контроля и регулирования затраты классифи­цируют на:

• регулируемые и нерегулируемые;

• затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, пла­на, сметы. Регулируемыми называются расходы, величина которых может

зависеть от менеджера соответствующего уровня управления; нере-

гулируемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления).

Для руководителя организации почти все расходы организации являются регулируемыми; для руководителя цеха регулируемыми яв­ляются затраты лишь в пределах цеха; для бригадира - только затра­ты в пределах бригады.

Деление расходов на регулируемые и нерегулируемые имеет боль­шое значение для установления ответственности за величины расхо­дов по каждому менеджеру и исполнителю.

По возможности осуществления контроля за затратами они под­разделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации; неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации (повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и др.).

Система контроля за затратами предусматривает их деление на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, пла­на, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами.

11.8. Основные принципы организации учета затрат на производство

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии уче­та затрат на производство и калькулирование себестоимости продук­ции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным пе­риодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и ка­питальные вложения; регламентация состава себестоимости продук­ции; согласованность фактических показателей себестоимости про­дукции с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производ­ственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентирует­ся государством. Основные принципы формирования этого состава оп­ределены НК РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (15), которые оп­ределили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, ус­луг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначе­ния, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства по отношению к себестои­мости продукции проявляется также в определении порядка начис-ления амортизации по основным средствам и нематериальным акти­вам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межот­раслевые государственные объединения, концерны и другие органи­зации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и каль­кулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведом­ственных организаций.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и ана­литических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производ­ство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные рас­ходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по неза­вершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По де­бету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списа­ние. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределитель­ных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомога­тельные производства» списывают фактическую себестоимость вы­пущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характери­зует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство использу­ют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяй­ственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществля­ющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты производятся не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необхо­димости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, ус­луг) и выявления отклонений фактической производственной себестои­мости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себесто­имости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от пла­новой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Ниже приведены основные хозяйственные операции по счетам издержек производства и порядок отражения хозяйственных опера­ций на счетах бухгалтерского учета (рис. 11.1).

ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ ЗА МЕСЯЦ

Руб.

1. Отпущено материалов. В том числе: 500000

на производство продукции 400000

на цеховые нужды 50000

на общехозяйственные нужды 40000

на затаривание и упаковку продукции 10000

2. Начислена заработная плата. В том числе: 100000

рабочим основного производства 80000

персоналу цехов 10000

персоналу заводоуправления 8000

работникам по продаже продукции 2000

3. Начислено в фонд социального страхования, Пенсионный фонд и фонды обязательного страхования 40000

4. Начислена амортизация по основным средствам. В том числе: 60000

по основным средствам цехов 40000

по основным средствам заводоуправления 20000

5. Списаны общепроизводственные расходы 104000

6. Списаны общехозяйственные расходы 71200

7. Оприходовано готовой продукции по фактической себестоимости 687200

8. Отгружена покупателю продукция в сумме

(включая НДС — 200000руб.) 1200000

9. Поступили платежи за проданную продукцию 1200000

10. Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции 687200

11. Списаны коммерческие расходы 12800

12. Начислен НДС 200000

13. Списан финансовый результат продажи продукции 300000

11.9. Объекты учета затрат на производство

Объектами учета затрат на производство являются организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продук­ции (работ, услуг).

По организации в целом затраты учитывают по элементам затрат и для исчисления себестоимости проданной продукции - по статьям калькуляции.

Группировка затрат по производствам (основному, вспомогатель­ным и обслуживающим производствам и хозяйствам) необходима для осуществления контроля за затратами в этих производствах и хозяй­ствах и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) произ­водств и хозяйств.

Группировка затрат по местам их возникновения осуществляет­ся для организации контроля за расходами по этим объектам учета затрат.

ды, хранилища и др.) и условные места возникновения затрат. По ус­ловным объектам учета затрат расходы группируют для усиления кон­трольных функций учета, например для контроля расходов по зару­бежным командировкам.

В системе управленческого учета особенно важно организовать учет по таким местам возникновения затрат, как центры ответствен­ности (центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций).

Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), груп­пам изделий, переделам, заказам осуществляется для исчисления их себестоимости и контроля за соответствующими затратами.

11.10. Учет расходов по элементам затрат

Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы орга­низаций» расходы по обычным видам деятельности должны группи­роваться по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Группировка расходов по обычным видам деятельности по ука­занным элементам затрат предусмотрена также ф. № 5 годовой бух­галтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу».

«Материальные затраты» отражают стоимость:

приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организа­цией непосредственно для производства продукции, выполнения ра­бот, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления;

природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляе­мых специализированными организациями, и пр.;

стоимость работ и услуг производственного характера, выполнен­ных сторонними организациями или отдельными гражданами, не яв­ляющимися работниками организации.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (по­ниженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогатель-

ного производства, изготовления предметов широкого потребле­ния (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

• по текущей рыночной стоимости (цене продажи), если отходы

продаются на сторону.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ.

По элементу «Затраты на оплату труда» учитываются затра­ты на оплату труда работников организации, физических лиц, связан­ных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выпол­нении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работни­кам, предусмотренные действующим законодательством и коллектив­ными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием ра­ботников, их пенсионным обеспечением и медицинским страховани­ем. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обя­зательному социальному страхованию от несчастных случаев на про­изводстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам стра­хования, пенсионного обеспечения.

По элементу «Амортизация» учитываются суммы погашения сто­имости амортизируемого в установленном порядке объектов имуще­ства, используемого или предназначенного для использования в про­цессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказа­ния услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, фор­мирующие затраты на производство и продажу продукции, выполне­ние работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее пе­речисленным элементам.

Для получения информации о затратах по экономическим элемен­там используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематери­альных активов» и других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» и др.).

Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отража­ются все расходы соответствующих ресурсов - на осуществление

обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложе­ний и др.

Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряда счетов по учету «прочих затрат» исклю­чить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельно­сти, и внутренние обороты.

Изложенная методика исчисления затрат по экономическим эле­ментам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов ве­личины элементов; кроме того, при ее использовании не обеспечива­ется получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат.

Планом счетов бухгалтерского учета 2000 г. рекомендовано ис­пользовать счета 30-39 для учета расходов по элементам затрат. Со­став счетов и методика учета затрат по этим счетам устанавливаются самой организацией исходя из особенности своей деятельности и ре­комендаций Минфина РФ (до настоящего времени такие рекоменда­ции отсутствуют).

В качестве одного из возможных можно рекомендовать следую­щий порядок учета затрат по их элементам. Дополнительно к исполь­зуемым счетам 20-29 следует открыть синтетические счета:

30 «Материальные затраты»;

31 «Затраты на оплату труда»;

32 «Отчисления на социальные нужды»;

33 «Амортизация»;

34 «Прочие затраты».

На этих счетах целесообразно учитывать все затраты организа­ции по их элементам, т.е. затраты не только на осуществление основ­ной деятельности, но и на другие виды деятельности (на осуществ­ление капитальных и финансовых вложений, операционные и внере­ализационные расходы и др.).

По дебету счетов 30-34 необходимо учитывать все расходы по формированию соответствующих затрат. При этом по дебету счета 30 «Материальные затраты» будут отражены стоимость израсходованных материалов (с кредита счета 10 «Материалы»), расходы по оплате ра­бот и услуг сторонних организаций, подлежащих включению в состав материальных затрат (с кредита счетов 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

По дебету счетов 31-34 отражаются соответствующие суммы на­численной оплаты труда (с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), отчисления на социальные нужды (с кредита сче­та 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», начис­ленная амортизация по основным средствам, доходным вложениям

в материальные ценности и нематериальным активам (соответственно с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амор­тизация нематериальных активов»), прочие затраты (с кредита сче­тов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» и др.).

По окончании месяца учтенные на счетах 30-34 затраты списы­ваются в зависимости от направления расходов с кредита счетов 30-34 в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов (25, 26, 29, 44, 91, 99 и др.).

11.11. Учет нормируемых расходов для целей налогообложения

В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов некоторые виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для налогообложения, кон­троля затрат и других целей: командировочные; представительские рас­ходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов.

Порядок учета командировочных расходов для целей налогооб­ложения существенно изменился с 01.01.2002 г.: с этого времени не подлежат нормированию расходы по найму жилого помещения - нор­мированию подлежат лишь суточные и полевое довольствие.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 за каждый день нахождения в командировке на территории Рос­сийской Федерации суточные выплачиваются в размере 100 руб., а за каждый день нахождения в заграничной командировке - в раз­мере, указанном в приложении к постановлению.

Указанным постановлением установлены нормы полевого доволь­ствия для работников геологоразведочных и топографо-геодезических организаций, лесоустроительных и ряда других организаций (от 50 до 200 руб.).

Организации вправе устанавливать для работников большие сум­мы суточных и полевого довольствия. Однако доя целей налогообло­жения суммы превышения в качестве расходов не признаются. Кро­ме того, суммы превышения по указанным выплатам считаются до­ходом работников и облагаются налогом на доходы.

Компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов осуществляется в соответствии

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 92 (в ред. Постановления Правительства от 15.11.2002 г. № 282) и письмом Минфина РФ от 21.07.92 г. № 57.

Указанным письмом установлены следующие требования для вып­латы компенсации:

· если работа по роду производственной деятельности связана с по­стоянными служебными разъездами в соответствии с должност­ными обязанностями работника;

· наличие приказа руководителя организации, устанавливающего размер и условия выплаты;

· представление в бухгалтерию копий технического паспорта авто­мобиля;

· компенсация выплачивается один раз в месяц;

· компенсация не выплачивается за время, когда личный автомобиль не эксплуатировался (за время болезни работника, нахождения в отпуске и т.п.). Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г.

№ 92 установлены следующие нормы расхода на выплату компенсации

за использование для служебных поездок личных автомобилей:

• с рабочим объемом двигателей до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц;

• свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц;

• мотоциклов - 600 руб. в месяц.

При использовании для служебных поездок личных легковых ино­марок компенсация выплачивается в размерах, установленных для отечественных машин установленного класса.

Суммы начисленных компенсаций отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» и кре­диту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Организации могут назначить указанную компенсацию в большем размере; сверхнормативные выплаты облагаются единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятель­ностью, — это затраты организаций по приему и обслуживанию пред­ставителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгод­ного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации или иного руководящего органа.

К представительским расходам относят затраты, связанные с про­ведением официального приема (завтрака, обеда или другого анало­гичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, буфетным обслуживанием во время переговоров и оп­латой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия, по

обеспечению переводов во время проведения представительских мероприятий.

Указанные расходы признаются налоговыми органами в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы не должны превышать 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НКРФ).

Включение представительских расходов в себестоимость продук­ции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и мес­то, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. Орга­низациям рекомендуется определить конкретный порядок расходова­ния средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности организации.

Расходы, по которым невозможно предоставить оправдательные документы (буфетное обслуживание и др.), принимаются к учету по актам или докладным запискам с решением администрации органи­зации о принятии их к учету.

Представительские расходы отражаются по счету 26 «Общехозяй­ственные расходы» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лица­ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

11.12. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ Ю/99 в составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскры­тию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражают­ся с разделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереа­лизационные и чрезвычайные расходы.

При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается со­ответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показы­ваться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам на следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, воз-

никаюшие в результате одного и того же или аналогичного по харак­теру факта хозяйственной деятельности, не являются существенны­ми для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как ми­нимум следующая информация: расходы по обычным видам деятель­ности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных про­дукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные ве­личине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответ­ствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бухгалтер­ской отчетности обособленно.

11.13. Задание: записать корреспонденции счетов* по операциям учета затрат на производство продукции

Корреспондирующие счета

Дебет Кредит

Учет полной производственной себестоимости

1)Отражены прямые расходы по основному произ­водству и лизинговой деятельности

2)Отражены прямые расходы по вспомогательным производствам

3)Отражены прямые расходы по обслуживающим производствам и хозяйствам

4)Отражены общепроизводственные расходы

5)Отражены общехозяйственные расходы

6)Начислены налоги и сборы, включенные в издержки производства

7)Списаны общепроизводственные расходы

8)Списаны общехозяйственные расходы

9)Включены в затраты основного производства затра­ты вспомогательных производств

10)Оприходована готовая продукция по учетным ценам (в течение месяца)* исходя из полной производственной себестоимости

11)Списывается в конце месяца отклонение фактиче­ской полной производственной себестоимости гото­вой продукции от стоимости ее по учетным ценам (дополнительной бухгалтерской проводкой или способом «красное сторно») *

12)Списываются услуги основного и вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств по учетным ценам (в течение месяца), установленным исходя из полной производственной себестоимости

13)Списываются в конце месяца отклонения фактиче­ской полной производственной себестоимости услуг от их стоимости по учетным ценам (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)_____

Учет неполной производственной себестоимости

14)Отражены прямые расходы по основному произ­водству, вспомогательным производствам, обслу­живающим производствам и хозяйствам

15)Отражены общепроизводственные расходы

16)Отражены общехозяйственные расходы

17)Списаны общепроизводственные расходы

18)Списаны общехозяйственные расходы

19)Включены в затраты основного производства затра­ты вспомогательных производств

20)Оприходована готовая продукция по неполной про­изводственной себестоимости (в течение месяца по учетным ценам)

21)Списывается в конце месяца отклонение неполной фактической производственной себестоимости про­дукции от себестоимости ее по учетным ценам (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)

22)Списываются по неполной производственной себестоимости услуги основного и вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств по учетным ценам (в течение месяца)

23)Списываются в конце месяца отклонения фактиче­ской неполной производственной себестоимости продукции оказанных услуг от стоимости их по учетным ценам (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется.

Проверка выполнения задания

Примечание. Порядок записи некоторых операций по счетам приведен в Книге учета хозяйственных операций по счетам.

11.14. Вопросы и задания

1. Назовите основные различия понятий «издержки», «расходы», «затраты».

2. Что такое «расходы по обычным видам деятельности»?

3. Каков состав операционных расходов?

4. Перечислите затраты, входящие в состав внереализационных доходов.

5. В каких случаях возникают чрезвычайные расходы?

6. Назовите целевое назначение группировок затрат по элементам затрат и статьям калькуляции.

7. Идентичны ли понятия «прямые расходы» и «основные расходы»?

8. Назовите основные направления классификации расходов по обычным видам деятельности.

9. Какие расходы нормируют для целей налогообложения при. были?

10. Назовите статьи калькуляции, рекомендуемые для промышлен­ных организаций.

11. По каким элементам затрат осуществляется учет в России для целей бухгалтерского учета?

12. По каким элементам затрат осуществляется учет затрат для целей налогообложения?

13. Каково основное отличие переменных расходов от постоян­ных?

14. Меняется ли величина постоянных расходов в расчете на еди­ницу продукции при изменении объема производства?

15. Приведите примеры переменных, полупеременных и посто­янных расходов.

16. Каково понятие вмененных затрат?

17. Каково отличие инкрементных затрат от маргинальных?

18. Каково назначение деления затрат на регулируемые и нерегу­лируемые?

19. Приведите пример неконтролируемых со стороны работников организации затрат.

20. Приведите пример безвозвратных затрат.

Глава 12 Учет готовой продукции и товаров

12.1. Понятие готовой продукции, работ, услуг. Оценка готовой продукции

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью за­конченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

В Методических указаниях по учету МПЗ (30) готовая продукция определена как часть МПЗ, предназначенных для продажи, техничес­кие и качественные характеристики которых соответствуют услови­ям договора или требованиям иных документов в случаях, установ­ленных законодательством.

Работы и услуги - это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.п.) выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изде­лия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техничес­ким причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, ус­ловно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обоб­щенных данных об однородной продукции.

Например, количество выработанной каустической соды выражается в тон­нах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.

Оценка готовой продукции

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

· фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

· нормативная себестоимость (полная и неполная);

· договорные цены;

· другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость применяется в ос­новном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесооб­разно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Пре. имуществами данных учетных цен являются удобство при осуществ­лении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

Договорные цены применяются преимущественно при стабиль­ности таких цен.

При использовании в качестве учетных цен нормативной себе­стоимости, договорных и других видов цен необходимо по оконча­нии месяца исчислять отклонение фактической производственной се­бестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для рас­пределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продук­цию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет (табл. 12.1) с использованием средневзвешенного процента от­клонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

По данным таблицы этот процент оказался равным 1 от стоимос­ти по учетным ценам.

Таблица 12.1

РАСЧЕТ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ОТГРУЖЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент опреде­ляют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшу­юся на складе продукцию (2500000 х 1 : 100 = 25000; 2500000 + 25000 = 2525000).

500000 х 1:100 = 5000; 500000 + 5000 = 505000.

Подобный расчет составляют и при использовании неполной про­изводственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

На практике указанные в табл. 12.1 расчеты составляют по одно­родным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

12.2. Документальное оформление движения готовой продукции

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первич­ными документами.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как прави­ло, накладными. В качестве типовой формы накладной можно исполь­зовать ф. № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

В зависимости от отраслевой специфики организации могут при­менять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

Основанием для выписки накладных являются распоряжения ру­ководителя организации или уполномоченного им лица, а также до­говор с покупателем (заказчиком).

Методическими рекомендациями по учету МПЗ (30) рекоменду­ется следующий порядок учета отпуска готовой продукции.

Накладные М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому матери­ально ответственному лицу), второй служит основанием для выпис­ки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю го­товой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.

При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземп­ляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают от-

метки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

Счета-фактуры рекомендуется выписывать по форме, уставов, ленной Постановлением Правительства Российской Федерации «О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета сче-тов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» or 19.01.2000 г. № 46 в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается по­купателю, а второй остается у организации-поставщика для отраже­ния в книге продаж и начисления НДС.

12.3. Учет выпуска продукции по фактической себестоимости

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется орга­низациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для прода­жи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных ра­бот и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Го­товая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, оста­ется в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)» и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной се­бестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (норматив­ной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклоне­ний фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном ана­литическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетном ценам оформля­ют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оп­риходованной готовой продукции, определяют отклонение фактичес­кой себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и

писывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительой бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если готовая продукция полностью используется в самой орг