Методика расчета и анализа отклонений

Для оценки деятельности предприятия за определенный период необходимо проводить анализ основных статей затрат: основных материалов, прямых трудовых затрат, общепроизводственных расходов.

Методика оценки отклонений и их анализа включает следующие этапы:

1) выявление отклонений — сравнение фактических данных с нормативными с целью определения эффективности произведенных затрат. Выявляются статьи затрат, по которым имеет место превышение;

2) анализ отклонений — выявленные отклонения распределяются на благоприятные и неблагоприятные отклонения. При анализе неблагоприятных отклонений проводится анализ отклонений, которые превышают определенный лимит, устанавливаемый руководством предприятия;

3) выявление причин отклонения с целью принятия соответствующих решений для устранения факторов, отрицательно воздействующих на деятельность предприятия;

4) запись отклонений в учетных регистрах.

Отклонение затрат основных материалов. Отклонение затрат по основным материалам определяется как разность между фактическими и нормативными затратами материалов:

Следует проанализировать отклонения по факторам:

§ по цене, используя соотношение между купленными материалами и запасами материалов;

§ по использованию материалов — определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов по нормативной цене и стоимостью материалов по нормативу.

Ответственность за отклонение возлагается:

§ по цене — на куратора по закупкам;

§ по использованию материалов — на кураторов производственных цехов.

(1) Общее отклонение затрат прямых материалов = фактическое количество * фактическая цена — нормативное количество * нормативная цена.

Общее отклонение может быть разложено на две части: отклонение по цене и отклонение по использованию (по количеству) прямых материалов.

(2) Отклонение по цене прямых материалов= (фактическая цена - нормативная цена) * фактическое количество

(3) Отклонение по использованию прямых материалов= (фактическое количество - нормативное количество) * нормативная цена

Если все вычисления правильны, то справедливо:

(1) = (2) + (3)

Отклонение прямых трудовых затрат. Причины отклонения прямых трудовых затрат разнообразны. Это может быть несоответствие разряда работ разряду рабочего, дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом, нарушение стандартов наладки оборудования и т.д.

Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими и нормативными затратами труда.

На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие факторы, как стоимость рабочей силы и уровень использования рабочей силы.

Общее отклонение прямых трудовых затрат = фактические часы * фактическая ставка оплаты – нормативные часы * нормативная ставка оплаты труда.

Для оценки выполнения плана руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая часть – изменением ставок оплаты труда.

Отклонение по ставке оплаты прямого труда= (фактическая ставка - нормативная ставка) * фактические часы

Отклонение по производительности прямого труда= (фактические часы - нормативные часы) * нормативная ставка оплаты труда

Очевидно, что общее отклонение равно сумме двух его составляющих отклонений.

Отклонение общепроизводственных расходов. Контроль за общепроизводственными расходами — достаточно сложный процесс, так как ответственность за него несут многие подразделения.

Методика отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы:

1) расчет общего отклонения общепроизводственных расходов как разность между фактическими и нормативными общепроизводственными расходами, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных общепроизводственных расходов на годовой объем продукции;

2) оценка общего нормативного коэффициента отклонения общепроизводственных расходов;

3) оценка контролируемых отклонений и отклонений по объему общепроизводственных расходов.

Контролируемые отклонения — разность между фактическими общепроизводственными и нормативными расходами для данного уровня производства.

Планируемые общепроизводственные расходы включают переменные и постоянные общепроизводственные расходы.

Переменные общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства и нормативных трудозатрат на единицу продукции и нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат.

Постоянные общепроизводственные расходы задаются, исходя из производственных характеристик предприятия.

Значение контролируемого отклонения позволяет оценивать результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров предприятия независимо от изменения уровня производства.

Отклонение общепроизводственных расходов по объему. Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разность между планируемыми общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства и общепроизводственными расходами, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения общепроизводственных расходов.

Запись отклонений осуществляется следующим образом:

1) отнесение общепроизводственных расходов на производство:

§ общая сумма общепроизводственных расходов по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) отражается по дебету счета «Запасы незавершенного производства»;

§ начисленные по нормативам общепроизводственные расходы списываются в конце периода;

2) закрытие счетов общепроизводственных расходов:

§ отражение списанных общепроизводственных расходов по дебету счета, в том числе контролируемых (если благоприятное значение — меньше, чем планируемые расходы — по кредиту, неблагоприятное — по дебету);

§ отражение списанных общепроизводственных расходов по объему (если благоприятное значение — по кредиту, неблагоприятное — по дебету).

Тема 9 «Центры ответственности и основы бюджетирования»

1. Понятие, цели и задачи центров ответственности
2. Центры затрат
3. Центры доходов
4. Центры выручки
5. Центры инвестиций
6. Организационная структура как основа формирования учета по центрам ответственности
7. Основные понятия бюджетирования. Сравнение терминов «смета», «план», «бюджет»
8. Основные виды бюджетов (Общий (генеральный) бюджет, Оперативный бюджет, Инвестиционный бюджет, Финансовый бюджет, Статический (жесткий) бюджет, Гибкий бюджет)
9. Роль бюджета в управлении организацией
10. Формирование оперативного бюджета
11. Формирование финансового бюджета