ББК 65.290-5я73 11 страница

Поэлементная классификация предусматривает распределение затрат по следующим элементам:

1) сырье и материалы за вычетом отходов. К ним относятся:

¨ основные материалы,

¨ покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (стоимость этих изделий, использующихся в производственном процессе, с учетом услуг кооперированных предприятий),

¨ вспомогательные материалы (этот элемент отражает стоимость материалов, которые не образуют основы готового продукта, а используются в производственном процессе для поддержания непрерывности технологического процесса);

2) топливо (затраты на приобретение всех видов топлива как на производственные цели, так и общезаводские нужды);

3) энергия (стоимость всех видов покупной энергии — электрической, топливной, пара, сжатого воздуха и т.д., потребляемой на производственные и хозяйственные цели предприятия);

4) заработная плата (основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия вместе с премиями рабочим из фонда заработной платы);

5) отчисления на обязательное и добровольное страхование (величина отчислений по установленным нормам на страхование);

6) амортизация основного капитала (величина амортизационных отчислений, которую рассчитывают на основе первоначальной стоимости основного капитала);

7) прочие затраты (расходы, которые не были учтены в перечисленных выше элементах затрат). К ним можно отнести затраты на командировки, арендную плату, гарантийный ремонт продукции, затраты основного капитала для поддержания его в работоспособном состоянии (связанные с проведением различных ремонтов), расходы на освоение природных ресурсов, расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, расходы на сертификацию продукции и услуг и т.п.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, согласно гл. 25 ч. 2 НК РФ подразделяются на следующие виды:

¨ материальные — сырье и материалы за вычетом отходов, топливо, энергия;

¨ расходы на оплату труда — заработная плата и отчисления на обязательное и добровольное страхование;

¨ суммы начисленной амортизации — амортизация основного капитала;

¨ прочие — прочие затраты.

Соотношение отдельных элементов затрат в себестоимости продукции образует структуру себестоимости. В зависимости от того, насколько высок удельный вес отдельных элементов в суммарных затратах на производство, принято различать трудо-, материало-, энерго- и фондоемкие производства, т.е. промышленные предприятия, где высока доля соответственно заработной платы, материалов, энергии, амортизации.

Распределение затрат по экономическим элементам позволяет выделить две основные их группы:

1) затраты прошлого труда, овеществленные в стоимости потребленных предметов труда (сырье, материалы и т.д.) и средств труда (амортизация);

2) затраты живого труда (расходы на оплату труда).

Из прочих затрат обычно две трети относятся к материальным затратам, а остальное — к затратам живого труда.

Такая группировка (по элементам затрат) нужна для составления смет на производство продукции предприятием и другие виды деятельности предприятия.

Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает конкретные расходы на производство продукции независимо от места их возникновения и не отражает процесса формирования себестоимости продукции по этапам ее производства.

Группировка по статьям затрат или по калькуляционным статьям, которая учитывает затраты по месту их возникновения и направлению, а потому дает возможность определить уровень себестоимости по отдельным видам продукции, используется для определения себестоимости единицы продукции.

В промышленности принята следующая типовая классификация затрат по статьям калькуляции:

1) сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, услуги кооперированных предприятий;

3) топливо и энергия на технологические нужды.

ИТОГО (п. 1—3): прямые материальные затраты;

4) основная заработная плата производственных рабочих;

5) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальное страхование;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) износ инструментов и приспособлений целевого назначения;

9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

ИТОГО (п. 1—9): технологическая себестоимость;

10) общецеховые расходы.

ИТОГО (п. 1—10): цеховая себестоимость;

11) общезаводские расходы.

ИТОГО (п. 1—11): производственная себестоимость;

12) планируемые потери от брака;

13) прочие производственные расходы;

14) внепроизводственные расходы.

ИТОГО (п. 1—14): полная себестоимость единицы продукции.

Отчисления на социальное страхование устанавливаются по тарифу.

К расходам на содержание и эксплуатацию оборудования от­носятся затраты по содержанию, амортизации, текущему ремон­ту производственного и подъемно-транспортного оборудования, це­хового транспорта, рабочих мест, износ ценных инструмен­тов (свыше 10 тыс. руб.), заработная плата вспомогательных рабочих и др.

Эти расходы определяются различными методами:

¨ прямым путем — цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования делятся на объем продукции (в условиях массового производства);

¨ пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих. При изготовлении разнородной продукции критерием сложности является величина заработной платы основных производственных рабочих на единицу продукции. Все затраты по п. 9 за определенный период суммируются и относятся на единицу продукции пропорционально величине этой заработной платы (в условиях мелкосерийного производства);

¨ пропорционально коэффициенто-машиночасам, т.е. с по­мощью затрат на 1 ч работы станка, условно принятого за базу.

К общецеховым расходам относятся заработная плата управления цехом, амортизация и содержание цехового помещения, затраты по инновациям, отопление, освещение цеха. Затраты определяют по смете затрат и относят их на единицу продукции пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

К общезаводским расходам относятся затраты по общему управ­лению предприятием (заработная плата заводоуправления, содержание здания заводоуправления). Их определяют по смете затрат и относят на единицу продукции пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

В зависимости от изменения объема производства все затраты подразделяют на следующие виды:

¨ условно-переменные (изменяются пропорционально изменению объема производства) — основная заработная плата производственных рабочих, основные материалы и т.п.;

¨ условно-постоянные (изменяются непропорционально изменению объема производства) — амортизация основного капитала, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала.

По способу отнесения затрат на единицу продукции выделяют прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты — это расходы строго целевого назначения, их включают в себестоимость единицы продукции методом прямого счета. Например, затраты на основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. В связи с этим они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю.

По экономическому содержанию затраты делятся:

¨ на основные — непосредственно связаны с изготовлением продукции;

¨ накладные — затраты на организацию, управление, техническую подготовку производства и т.п.

Затраты рассчитывают на основе плановых калькуляций. Их подразделяют на следующие виды:

¨ текущая — включает в себя нормативную калькуляцию, которая составляется на все виды изделий производственной программы, исходя из действующих норм; сметную, предназначенную для вновь осваиваемых видов продукции или продукции, не предусмотренной планом);

¨ перспективная, или плановая, — все затраты на изделия по плановым нормам, обеспечивающим выполнение прибыли и рентабельности.

Калькуляционный и поэлементный расчеты себестоимости взаимосвязаны. Эта взаимосвязь осуществляется на основе балансовой таблицы, в которой поэлементные затраты распределяются по калькуляционным статьям.

5.3. Пути снижения затрат

К наиболее важным источникам снижения затрат относят:

¨ уменьшение затрат на материалы, топливо, энергию;

¨ повышение производительности труда;

¨ улучшение использования времени работы оборудования;

¨ сокращение затрат на обслуживание и управление производством, а также внепроизводственных затрат.

Экономию затрат на материалы, топливо, энергию, руб., рассчитывают по следующей формуле:

где Н₀, Н₁ — нормы расхода материала до и после внедрения мероприятия соответственно, кг/шт.;

Ц₀, Ц₁ — цена единицы сырья, материала, топлива до и после внедрения мероприятия соответственно, руб./кг;

К_м0, К_м1 — коэффициент использования материальных ресурсов до и после внедрения мероприятия соответственно;

Q — годовой объем производства, шт.

Снижение материало- и энергоемкости является также одним из факторов роста объема производства, так как сокращение удельного расхода материалов на единицу продукции непосредственно связано с уменьшением норматива оборотных средств. Отсюда следует, что производственные запасы и стоимость оборотных средств уменьшаются. Это имеет большое значение для финансового состояния предприятия.

Важнейшее направление планирования материальных ресурсов и их экономия — развитие нормативной базы.

Под нормой расхода материальных ресурсов понимают максимально допустимую величину затрат определенной номенклатуры материала на производство единицы продукции.

Экономическое обоснование расчетов для определения норм основывается на нормативах. Нормативные показатели материальных затрат рассчитывают отношением их удельного расхода на единицу технического параметра продукции.

Для определения потребности предприятия в материальных ресурсах рассчитывают средневзвешенную норму их расхода в натуральном и стоимостном выражении. Так, для расчета средневзвешенной нормы расхода в натуральном выражении, кг/шт., используют формулу

где НРij — средневзвешенная норма расхода i-го материального ресурса на производство j-й продукции в натуральном выражении, кг/шт.;

М_ij — потребность i-го материального ресурса на производство j-й продукции, кг, М_ij = НР_ij ´ Q_j;

Q_j — объем производства j-й продукции, шт.

Средневзвешенную и индивидуальную нормы расхода в стоимостном выражении рассчитывают аналогично.

Необходимость использования натуральных и стоимостных норм расхода материальных ресурсов объясняется тем, что замена материала на более прогрессивный не всегда обеспечивает одновременную экономию, как по расходу, так и стоимости используемых материальных ресурсов. Например, при замене материала, который имеет более высокую стоимость, но требует меньшего расхода по массе на единицу продукции, обеспечивается снижение групповых средневзвешенных норм расхода в натуральном выражении, но увеличивается та же норма в стоимостном выражении. Такого рода замена материалов чаще всего способствует росту материалоемкости, а следовате­льно, и себестоимости единицы продукции. В результате эффектив­ность производства будет понижаться, если данное предприятие не связано с ростом качества продукции.

С повышением качества продукции устранение потерь от использования более прогрессивных материальных ресурсов может быть обеспечено при получении дополнительной прибыли как за счет роста оптовых цен, так и объема производства при неизменной цене. В данном случае будет действовать ценовая эластичность спроса, которая позволяет обеспечить более высокую выручку, а следовательно, и прибыль, так как прирост последней за счет дополнительного объема производства позволяет перекрыть потери от повышения качества.

В условиях рыночной экономики товаропроизводитель предусматривает собственную выгоду, которая может быть достигнута только при условии, когда экономия от внедрения более прогрессивных материалов в стоимостном выражении будет больше разницы цен до и после внедрения мероприятия.

Прогрессивные нормы материальных ресурсов формируются с учетом технических параметров изделия и являются основой экономии материальных ресурсов.

Величина экономии определяется сопоставлением прогрессивных норм с действующими.

Доля экономии i-х материальных ресурсов в фактической норме расхода:

L_эij = НР_прij : НР_фij,

где НР_прij — прогрессивная норма расхода i-го материала на единицу j-й единицы изделия, рассчитанная с учетом технических параметров изделия, кг/шт.;

НР_фij — фактическая норма расхода, кг/шт.

Прогрессивные индивидуальные нормы расхода позволяют товаропроизводителю оценить хозяйственную деятельность предприятия по рациональному использованию материальных ресурсов, установить их реальную потребность, сформировать экономически оправданную величину производственных запасов. Причем всю совокупность этих оценок можно рассчитать комплексно и в разрезе по всей номенклатуре материальных ресурсов.

Рассмотрим повышение производительности труда. Производительность труда, т.е. его результативность и эффективность, измеряется трудоемкостью (время на производство единицы продукции) и выработкой (количеством продукции, произведенной за определенный промежуток времени).

В результате снижения трудоемкости экономия обеспечивается за счет уменьшения затрат на оплату труда с учетом дополнительной заработной платы и отчислений на страхование в расчете на единицу продукции, скорректированных на новый объем производства:

где Т₀, Т₁ — трудоемкость единицы изделия до и после внедрения мероприятия соответственно, нормочасы;

ЧТС₀, ЧТС₁ — среднечасовая тарифная ставка до и после внедрения мероприятия соответственно, руб./ч;

К_в.н0, К_в.н1 — коэффициент выполнения норм до и после внедрения мероприятия соответственно;

К_д, К_ЕСН — коэффициент, учитывающий дополнительную заработную плату и единый социальный налог (ЕСН) соответственно;

Q₁ — новый объем производства, шт.

В результате улучшения использования времени работы оборудования происходит экономия на амортизационных отчислениях:

где Ц — первоначальная стоимость оборудования, руб.;

Н_а — норма амортизации;

Q_н, Q_ст — объем выпуска продукции при новом и старом уровне использования оборудования по времени соответственно, шт.

При сокращении затрат на обслуживание и управление производством, а также внепроизводственных затрат (все эти затраты являются условно-постоянными) экономию по условно-постоянным затратам рассчитывают по следующей формуле:

где З_уп — величина условно-постоянных затрат, руб.;

Q_ст — объем производства при старом уровне производительности труда и старом уровне использования оборудования по времени, т.е. до внедрения мероприятий по росту производительности труда и улучшению использования оборудования, шт.;

DQ_пр — прирост объема производства в результате роста производительности труда, шт.;

DQ_пр = Q_пр1 – Q₀,

где Q_пр1, Q_пр0 — объем производства после и до внедрения мероприятия по росту производительности труда соответственно, шт.;

DQ_исп — прирост объема производства в результате повышения уровня использования оборудования по времени, шт.:

DQ_исп = Q_исп1 – Q_исп0,

где Q_исп1, Q_исп0 — объем производства после и до внедрения мероприятия по улучшению использования оборудования по времени

5.4. Индексный метод
и факторы снижения себестоимости

При разработке перспективных планов снижения себестоимости широко используется индексный метод. В этом случае снижение себестоимости за счет использования внутрипроизводственных источников определяют как сумму долей снижения себестоимости продукции или затрат на 1 руб. товарной продукции, обеспечиваемых каждым источником, т.е.

где a_i — доля снижения себестоимости продукции или затрат на 1 руб. товарной продукции за счет i-го источника;

k — число внутрипроизводственных источников i = 1, 2, 3 … k. Например, доля снижения себестоимости (или затрат на 1 руб. товарной продукции) в результате роста производительности труда может быть рассчитана по формуле

где I_з.п., I_ПТ — индекс роста заработной платы и производительности труда соответственно;

I_з.п = З_пл : З_б,

где З_пл, З_б — заработная плата планового и базового года соответственно, руб.;

I_ПТ = ПТ_пл : ПТ_б,

где ПТ_пл, ПТ_б — производительность труда планового и базового года соответственно, %;

q_з.п — доля заработной платы в себестоимости (или затрат на 1 руб.) товарной продукции.

Экономия в абсолютном выражении, руб.,

Э = С_т.п. ´ a_с.с или Э = З_т.п ´ a_с.с,

где С_т.п — себестоимость товарной продукции, руб.;

З_т.п — затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.

Пути снижения себестоимости реализуются с помощью технико-экономических факторов, которые можно подразделить на две подгруппы.

1. Повышение технического уровня. Это процесс изменения технической базы, рост уровня достигается за счет:

¨ совершенствования средств труда (внедрение прогрессивной техники, повышение доли экономического и совершенного оборудования), предметов труда (внедрение прогрессивных видов сырья, материалов, энергоносителей);

¨ улучшения использования применяемого сырья, материалов;

¨ внедрения прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов.

Внедрение более производительного оборудования обеспечивает экономию заработной платы (живой труд) при увеличении амортизационных отчислений (прошлого труда) таким образом, что общая сумма труда, заключающаяся в товаре, уменьшается.

Расчет экономии при внедрении более производительного оборудования можно осуществить по формуле

где З_ст, З_н — заработная плата рабочего-станочника за год старая и новая соответственно, руб.;

ПТ_ст, ПТ_н — производительность труда старая и новая соответственно, шт./год;

Ц_ст, Ц_н — первоначальная стоимость старого и нового оборудования соответственно, руб.;

Н_а.ст, Н_а.н — норма амортизации старого и нового оборудования соответст­венно.

2. Совершенствование организации производства и труда. Эта группа факторов влияет на снижение себестоимости в результате специализации производства, улучшения организации труда, совершенствования организации управления производством, улучшения мате­риально-технического снабжения и сбыта, лучшего использования времени рабочих-станочников, сокращения излишних затрат.

Изменение объемов производства влияет на условно-постоянные расходы.

Снижение себестоимости от технико-экономических факторов основывается на сокращении текущих издержек производства на единицу продукции до и после внедрения организационно-технических мероприятий.

Контрольные вопросы

1. На какие виды подразделяют себестоимость?

2. Каковы элементы классификации затрат? Что такое структура затрат? Какие производства различают в зависимости от удельного веса отдельных элементов в суммарных затратах?

3. Какие калькуляционные статьи вы знаете? Как определить расходы по ст. 9—11?

4. На какие виды классифицируют затраты?

5. Каковы пути снижения себестоимости?

6. В чем заключается сущность индексного метода?

7. Какие факторы снижения себестоимости существуют?

Контрольные задачи

Задача 5.1.Определите цеховую стоимость, если: материальные за­траты на основной материал МЗ = 330 млн руб.; заработная плата основных производственных рабочих З_о.р = 25,2 млн руб.; величина амортизационных отчислений за год А_г = 13,5 млн руб.; доля амортизации в цеховых расходах α_а = 0,18; прочие цеховые расходы составляют 5%.

Методические указания

Цеховая стоимость

С_цех = МЗ + З_о.р + С_цех.р,

где С_цех.р — полные цеховые расходы;

С_цех.р = С_п ´ (1 + С_пр),

где С_п — прямые цеховые расходы;

С_пр — прочие цеховые расходы, в доли единицы;

Прямые цеховые расходы

С_п = А_г : α_а.

Задача 5.2.Определите общий процент снижения себестоимости сравнимой товарной продукции в (t + 3)-м году по нормам t-го года и нормам (t + 3)-го года, если: за три года выпуск товарной продукции на предприятии увеличился в α = 1,6 раза; удельный вес сравнимой продукции Y_с.п = = 78,1%; средний рост производительности труда ПТ составил 40%; средняя заработная плата З_ср увеличилась на 30%; удельный вес постоянной части цеховых расходов b_п.ц = 25%; удельный вес постоянной части заводских расходов b_п.з = 80%; рост условно-постоянных расходов — 20%; рост условно-переменных расходов — 40%; потери от брака ликвидированы пол­ностью.

Методические указания

1. Структура себестоимости в t-м году — процент себестоимости отдельной статьи затрат в общей себестоимости.

2. Сравнимая товарная продукция в (t + 3)-м году по нормам и ценам t‑го года рассчитывается путем умножения себестоимости товарной продукции по ценам t-го года на индекс роста объема выпуска (IQ) и удельный вес сравнимой товарной продукции (Y_c.п). Например, по основным материалам их стоимость в t-м году по ценам (t + 3)-го года составит:

Аналогично рассчитываются остальные статьи затрат.

3. Доля снижения себестоимости по заработной плате:

α_з.п = (1 – I_з.п : I_ПТ) ´ q_з.п,

где I_з.п — индекс роста заработной платы;

I_ПТ — индекс роста производительности труда;

q_з.п — доля заработной платы в себестоимости.

4. Экономия по заработной плате, руб.:

где — себестоимость заработной платы, руб., в (t + 3)-м году по нормам и ценам t-го года (см. п. 2).

5. Цеховые расходы, руб.:

¨ условно-постоянные

С_ц.пс = С_цех ´ b_п.ц,

где С_цех — себестоимость цеховых расходов по ценам t-го года, руб.;

¨ условно-переменные

С_ц.пр = С_цех ´ (1 – b_п.ц).

6. Общезаводские расходы, руб.:

¨ условно-постоянные

С_з.пс = С_з ´ b_п.з,

где С_з — себестоимость общезаводских расходов по ценам t-го года, руб.;

¨ условно-переменные

С_з.пр = С_з ´ (1 – b_п.з).

7. Доля снижения себестоимости:

¨ постоянной части цеховых и общезаводских расходов

α_пс = 1 – I_пс : IQ,

где I_пс — индекс роста условно-постоянных расходов;

IQ — индекс роста объема выпуска;

¨ переменной части цеховых и общезаводских расходов

α_пр = 1 – I_пр : IQ,

где I_пр — индекс роста условно-переменных расходов.

8. Экономия цеховых расходов, руб.:

Э_ц = Э_ц.пс + Э_ц.пр,

где Э_ц.пр — экономия цеховых расходов по постоянной части, руб.;

Э_ц.пс = С_ц.пс ´ α_пс,

где Э_ц.пр — экономия цеховых расходов по переменной части, руб.;

Э_ц.пр = С_ц.пр ´ α_пр.

9. Экономия общезаводских расходов, руб.:

Э_з = Э_з.пс + Э_з.пр,

где Э_з.пс — экономия общезаводских расходов по постоянной части, руб.;

Э_з.пс = С_з.пс ´ α_пс,

где Э_з.пр — экономия общезаводских расходов по переменной части, руб.;

Э_з.пр = С_з.пр ´ α_пр.

10. Себестоимость сравнимой товарной продукции в (t + 3)-м году по нормам и ценам (t + 3)-го года по всем статьям затрат рассчитывается как разность себестоимости сравнимой товарной продукции в (t + 3)-м году по нормам и ценам t-го года и экономии.

Данные для расчета

Окончание

11. Снижение себестоимости сравнимой товарной продукции по всем статьям затрат рассчитывается как отношение экономии по статье затрат к общей сумме себестоимости сравнимой товарной продукции в (t + 3)-м году по нормам и ценам t-го года, умноженное на 100%.

Тесты

1. По воспроизводственному признаку затраты предприятия подразде­ляют: