ББК 65.290-5я73 7 страница

¨ предметы труда, находящиеся в производственных запасах (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные изделия и полуфабрикаты, тара, запасные части для ремонта);

¨ предметы труда, вступившие в производство (незаконченная изготовлением продукция, полуфабрикаты собственного производства);

¨ расходы будущих лет на освоение новой продукции и совершенствование технологий;

¨ малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, стоимость которых не превышает 10 тыс. руб., вне зависимости от срока службы или срок службы которых менее года независимо от стоимости.

Фонды обращения представляют собой средства предприятий, функционирующие в сфере обращения и включающие в себя стоимость готовой продукции, предназначенной к реализации, и денежные средства в кассе, на расчетных счетах в банках и в расчетах.

Оборотные средства всегда находятся в движении. Они совершают кругооборот, в процессе которого проходят три стадии, меняя свою форму.

На стадии I оборотные средства (денежный капитал) из денежной формы переходят в товарную. При этом приобретаются предметы труда и рабочая сила, т.е. создаются производственные запасы.

На стадии II производственные запасы при участии орудий труда и рабочей силы превращаются в незавершенное производство и по мере завершения производственного процесса в готовую продукцию. Эта стадия является процессом производственного потребления производственных запасов.

На стадии III промышленное предприятие реализует готовую продукцию, и средства, высвобождаясь из товарной, вновь принимают денежную форму.

Кругооборот считается завершенным, когда денежные средства за реализованную продукцию поступят на расчетный счет предприятия и обеспечат прибавочную стоимость.

Кругооборот можно записать следующим образом:

I II III

где стадии I и III относятся к сфере обращения, II — к сфере производства.

Структура оборотных средств — это удельный вес стоимости отдельных элементов оборотных средств в общей их стоимости в процентном отношении.

По назначению в процессе производства оборотные средства промышленного предприятия подразделяются на следующие виды:

¨ производственные запасы;

¨ незавершенное производство;

¨ готовые изделия и полуфабрикаты собственного производства;

¨ денежные средства, находящиеся в кассе на расчетном счете предприятия, а также средства в расчетах.

По месту и роли в процессе производства их делят на средства, находящиеся в сфере производства (производственные запасы и незавершенное производство, составляют примерно 80%) и на средства в сфере обращения (обусловлено необходимостью поддержания непрерывности процессов производства).

По источникам образования оборотные средства классифицируют на собственные (составляют около 40%), которые формируются за счет отчислений от прибыли, и заемные (банковский кредит, кредиторская задолженность, дебиторская и прочие заемные средства).

По принципам организации оборотные средства делятся на нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым оборотным средствам относятся все оборотные средства, находящиеся в сфере производства:

¨ производственные запасы;

¨ незавершенное производство;

¨ расходы будущих периодов;

¨ готовая продукция.

В сфере обращения нормируется только та часть оборотных средств, которая овеществлена в готовой продукции.

Ненормируемыми оборотными средствами являются:

¨ отгруженная продукция;

¨ денежные средства на расчетном счете и средства в расчетах;

¨ дебиторская задолженность.

2.2. Нормирование материальных ресурсов

Нормы оборотных средств характеризуют минимальные запасы товарно-материальных ценностей, которые необходимы предприятию для нормальной производственной деятельности. Их рассчитывают в днях запаса или в рублях на какую-либо единицу (1000 руб. товарной продукции, 1000 руб. стоимости оборудования, одного работа­ющего и др.).

Если норма определяется в днях, то она представляет собой интервал между двумя очередными поставками, или просто интервал поставок.

Норматив оборотных средств, рассчитываемая в денежном выражении, является произведением нормы на тот показатель, относительно которого она определена.

Непосредственно на предприятии нормы разрабатывает специальная комиссия из работников финансового и экономического подразделений предприятия во главе с директором и его заместителем по экономическим вопросам, которые утверждают разработанные нормативы. Нормативы ежегодно корректируются с учетом изменений технологии и организации производства, сокращения нормы расхода материальных ресурсов, трудовых затрат, длительности производственного цикла, применения новых прогрессивных и более дешевых материалов, ускорения отгрузки и реализации продукции, изменения планов снабжения, цен, тарифов и т.п.

Нормы расхода материальных ресурсов подразделяют на пять групп.

В зависимости от назначения нормируемого материала их классифицируют на нормы расхода основных и вспомогательных материалов.

Согласно времени действиянормы бывают годовые, т.е. предельный расход материальных ресурсов на единицу продукции в среднем за год, и оперативно-технические, которые отражают предельный расход сырья и материалов для конкретных условий технологического процесса.

По масштабу действия нормы делят на единичные — на конкретную единицу продукции, и свободные — на одну и ту же продукцию, работу, выполняемую несколькими однородными предприя­тиями.

В соответствии с объектом нормирования выделяют нормы на изделие и нормы на деталь.

В зависимости от номенклатуры материалов их подразделяют на нормы по укрупненной номенклатуре, применяемые для расчета годовой потребности предприятия в материальных ресурсах, и нормы расхода в детальной номенклатуре, необходимые для разработки ежеквартальных заявок на материалы для снабжения цехов конкретными профилями, сортами, марками и размерами материалов.

В практике нормирования и планирования оборотных средств используют несколько методов.

Аналитический метод (метод коэффициентов) устанавливает нормативы по фактической величине оборотных средств за определенный период с учетом поправки на излишки и ненужные запасы, а также учитывает изменения в условиях производства и снабжения.

Данный метод предусматривает деление оборотных средств на две группы:

1) зависящие от изменения объема производства (сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, тара, незавершенное производство и готовая продукция);

2) не зависящие (запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов).

Этот метод наиболее распространен при определении норматива оборотных средств в перспективе, так как для текущего планирования он очень укрупнен и имеет недостатки.

Опытно-лабораторный метод предполагает разработку индивидуальных норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии. Он основан на замерах их расхода и объемов произведенной продукции (работ) в лабораторных и опытно-производственных условиях.

Отчетно-статистический метод — это способ разработки индивидуальных и групповых норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии, базирующихся на анализе данных статистической (бухгалтерской, оперативной) отчетности о фактическом их расходе на единицу продукции (работ) за прошлый год.

Метод прямого счета в настоящее время наиболее предпочтителен для предприятий. Основой является разработка норм запаса и нормативов по каждому элементу оборотных средств, которую начинают с определения среднесуточного расхода сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов в планируемом году.

Среднесуточный расход материальных ресурсов (Р) рассчитывают как частное от деления суммы всех плановых годовых расходов Р_г сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, руб., на число рабочих дней в году (N_дн.г):

Р_сут = Р_г : N_дн.г.

Норматив производственных запасов состоит из текущего, страхового, транспортного и технологического (подготовительного) запасов.

Текущий запас (З) предназначен для обеспечения производства материальными ценностями между двумя очередными поставками. Его определяют по формуле

ТЗ = Р_сут ´ J,

где J — интервал поставок, дн.

Пусть, например, среднесуточный расход Р_сут = 8000 руб., интервал поставки J = 16 дней, тогда максимальный ТЗ = 8000 ´ 16 = = 128 000 руб.

Текущий запас достигает максимальной величины в момент очередной поставки. По мере использования он уменьшается, и к моменту очередной поставки полностью потребляется. Самое трудоемкое — установление интервала между двумя очередными поставками.

В случае несвоевременности поступления материала, т.е. когда фактический интервал J_ф превышает плановый J_пл (J_ф > J_пл), может возникнуть ситуация остановки производства из-за отсутствия необходимого материала.

Во избежание остановки производственного процесса создается страховой запас (СЗ), который определяется как половина произведения среднесуточного расхода материала Р_сут на разрыв в интервале поставок (J_ф – J_пл):

СЗ = Р_сут ´ (J_ф – J_пл) ´ 0,5.

При укрупненной оценке он может приниматься в размере от 50 до 100% текущего запаса. При поставке материалов по прямым договорам страховой запас сокращается до 30%.

Транспортный запас (ТрЗ) включает в себя оборотные фонды, которые отвлекаются со дня оплаты счета поставщика и до прибытия груза на склад. Расчет ведется аналогично страховому запасу.

Технологический (подготовительный) запас (ТехЗ) создается в тех случаях, когда поступающие материальные ценности не отвечают требованиям технологического процесса и до запуска в производство проходят соответствующую обработку.

Величина технологического запаса, руб., равна произведению коэффициента технологичности материала К_тех на единицу запасов (текущего, страхового и транспортного):

ТехЗ = К_тех ´ (ТЗ + СЗ + ТрЗ).

Норматив производственных запасов, руб.,

Н_п.з = ТЗ + СЗ + ТрЗ + ТехЗ.

Норматив оборотных средств на вспомогательные материалы рассчитывают в том же порядке, что и норматив на сырье и матери­алы.

Норматив оборотных средств незавершенного производства Н_н.п отражает стоимость продукции, находящейся на разных стадиях производственного процесса — от запуска в производство до выпуска готовой продукции. Расчет норматива, руб., ведется по формуле

Н_н.п = З_срд ´ Д_пр.ц ´ К_н.з,

где З_срд — среднедневные затраты, руб.;

Д_пр.ц — длительность производственного цикла, календарные дни;

К_н.з — коэффициент нарастания затрат, который представляет собой отношение себестоимости изделия в незавершенном производстве к плановой его себестоимости.

Длительность производственного цикла определяют по следующей формуле:

где åТ_т — суммарное технологическое время, затрачиваемое на все последовательные операции, дн.;

åТ_к.о — суммарное время, затрачиваемое на контрольные операции, дн.;

åТ_е.пр — суммарное время, затрачиваемое на естественные технологические процессы (охлаждение, сушка), дн.;

åТ_тр.п — суммарное время, затрачиваемое на внутрицеховую и межотраслевую транспортировку продукции на протяжении всего времени производства до превращения ее в готовую продукцию, дн.;

åТ_пер — суммарное время перерывов, дн., в процессе производства и между сменами, выходные и праздничные дни.

Если затраты равномерны, то коэффициент их нарастания

где З_п — первоначальные дневные затраты на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты на единицу продукции, руб./шт.;

З_пр — прочие затраты на единицу продукции, руб./шт.;

åЗ — сумма всех затрат на единицу продукции, руб./шт.

Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции учитывает время на подборку, упаковку, накопление продукции до транзитных норм, доставку и т.п.

Этот норматив, руб., равен произведению плановой себестоимости среднесуточного выпуска товарной продукции на время от поступ­ления ее на склад до отправления со станции, с учетом времени на оформление транспортных и расчетных документов (Т):

где С_г — производственная себестоимость годового выпуска продукции, руб.;

N_дн.г — число рабочих дней в году.

Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов

Н_б.п = З_о.н.г + З_б.пл – З_с.пл,

где З_о.н.г — остаток затрат (расходов) на начало планируемого года, руб.;

З_б.пл — расходы будущих периодов, которые произведены в планируемом году, руб.;

З_с.пл — часть расходов, которые в планируемом году списываются на себестоимость, руб.

Расходы будущих периодов включают в себя затраты, осуществленные в данном году, не погашенные, т.е. включенные в себестоимость продукции в последующие годы.

Однако действующая система нормирования оборотных средств имеет ряд негативных последствий, поэтому нуждается в совершенствовании.

3.3. Показатели и пути улучшения
использования оборотных средств

Для анализа использования оборотных средств, оценки финансового состояния промышленного предприятия и разработки организационно-технических мероприятий по ускорению их оборота используется система показателей, которая отражает реальный процесс движения оборотных средств и величину их высвобождения. Важнейшим фактором эффективного использования оборотных средств являются показатели, характеризующие оборачиваемость оборотных средств. От быстроты кругооборота оборотных средств зависит объем ресурсов, отвлекаемых для обслуживания воспроизводства. Чем скорее совершается кругооборот, тем меньшая сумма товарно-мате­риальных ценностей и денежных средств обслуживает процесс производства.

Для характеристики оборачиваемости оборотных средств применяют следующие показатели.

Скорость оборота, или коэффициент оборачиваемости, — число оборотов оборотных средств в течение определенного периода (обычно года):

ЧО = РП : ОС_срг,

где РП — объем реализованной продукции в оптовых ценах предприятия, руб.;

ОС_срг — средний остаток оборотных средств за год, руб.;

Здесь ОС_н.г — стоимость оборотных средств на начало года, руб.

— суммарная стоимость оборотных средств, руб., по данным на 1-е число каждого месяца, начиная с февраля (i = 2) и включая декабрь (n = 12);

ОС_к.г — стоимость оборотных средств на конец года.

Время оборота, т.е. длительность одного оборота, измеряемая в днях, определяется двумя способами.

Первый способ:

Т_об = Т : ЧО,

где Т — число календарных дней в отчетном периоде, дн.

Второй способ:

Т_об = ОС_срг ´ Т : РП,

где ОС_ср.г — средний остаток оборотных средств за год, руб.;

РП — объем реализованной продукции за год, руб.

Коэффициент закрепления оборотных средств в обороте определяется суммой оборотных средств, приходящейся на 1 руб. реализованной продукции:

К_з.об = ОС_срг : РП = 1 : ЧО,

где ОС_{ср. г} — объем оборотных средств за год, руб.;

РП — объем реализованной продукции за год, руб.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств имеет большое значение, так как позволяет при неизменной стоимости объема произведенной продукции высвободить часть оборотных средств.

Высвобождение (экономия) оборотных средств может быть абсолютным и относительным.

Абсолютное высвобождение оборотных средств возникает, когда фактическая потребность меньше плановой для выполнения программного производства, и представляет собой разницу между плановой потребностью ОС_пл на данный период и фактической суммой средних остатков нормируемых оборотных средств ОС_ф, руб.:

DОС = ОС_пл – ОС_ф.

Относительное высвобождение оборотных средств характеризуется уменьшением их фактической стоимости в данном периоде по сравнению с достигнутой оборачиваемостью за плановый период или фактически за прошлые годы и представляет собой разницу между плановой и расчетной потребностями в нормируемых оборотных средствах, руб.:

DОС = ОС_пл – ОС_р

или

где РП¢ — объем реализации продукции за год, руб.;

Т — число календарных дней в году;

Т_об, Т¢_об — время оборота предыдущего и рассчитываемого года, дн.

Относительное высвобождение оборотных средств происходит в том случае, если предприятие, ускорив оборачиваемость и улучшив их использование, обеспечивает заданный рост объема производства и реализации продукции с меньшей суммой средств по сравнению с нормами предыдущего года.

Расчетная потребность в нормируемых оборотных средствах, руб., определяется тремя способами.

Первый способ:

ОС_р = РП_пл : ЧО_ф,

где РП_пл — плановый объем реализованной продукции в оптовых ценах предприятия, руб.;

ЧО_ф — фактическое число оборотов в предыдущем периоде.

Второй способ:

ОС_р = РП_пл ´ Т_об : Т,

где Т_об — длительность одного оборота в отчетном периоде, дн.;

Т — число календарных дней в отчетном периоде.

Третий способ:

ОС_р = РП_пл ´ К_з.об,

где К_з.об — коэффициент закрепления оборотных средств.

В общем виде расчет высвобождения оборотных средств, руб., может быть представлен в виде следующей формулы:

DОС_р = РП ´ (ЧО_пр – ЧО_т),

где DОС_р — сокращение оборотных средств в текущем году по отношению к предшествующему, руб.;

ЧО_пр, ЧО_т — число оборотов предшествующего и текущего годов.

Тогда фактическая потребность в оборотных средствах в текущем году

ОС_тек = ОС_пр – DОС_р.

В хозяйственной деятельности одним из направлений повышения эффективности производства является улучшение использования оборотных средств, т.е. увеличение объема реализованной продукции при неизменной стоимости оборотных средств или сокращение величины оборотных средств при неизменном объеме реализованной продукции.

Время одного оборота можно уменьшить за счет сокращения:

¨ производительных запасов;

¨ длительности производственного цикла (повышение уровня интенсификации, уменьшение номенклатуры изготовленной продукции, уменьшение сроков освоения новой техники и т.д.);

¨ времени доставки готовой продукции.

Норму производственных запасов можно снизить путем:

¨ совершенствования расхода производственных запасов;

¨ замены дефицитного сырья более дешевым;

¨ использования отходов производства;

¨ повышения качества используемого материала;

¨ увеличения скорости доставки материалов;

¨ уменьшения времени на разгрузочные работы;

¨ применения тары многократного использования;

¨ унификации деталей и узлов;

¨ сокращения номенклатуры запасных частей и т.д.

Таким образом, для улучшения использования оборотных средств необходимо производить организационно-технические мероприятия, способствующие сокращению среднесуточного расхода материальных ценностей и интервала между поставками.

Контрольные вопросы

1. Что такое оборотный капитал?

2. Как различают оборотные фонды и фонды обращения?

3. Каковы три стадии кругооборота?

4. Что такое структура оборотного капитала?

5. Какие виды оборотных средств вы знаете?

6. Что такое норматив оборотных средств?

7. Какие виды норм и методы нормирования вы знаете?

8. Что представляет собой метод прямого счета? Какие этапы расчета он включает в себя?

9. Какие существуют показатели и пути улучшения использования оборотных средств?

Контрольные задачи

Задача 3.1.Определите стоимость поставки материальных ценностей (ресурсов), если: стоимость месячного потребления металла Q_мес = 36 000 тыс. руб.; цена 1 т металла Ц_т = 150 тыс. руб.; интервал плановой поставки J = 10 дней; страховой запас — 2 дня; транспортный запас — 1 день; технологический запас (коэффициент технологичности металла) — 5% (К_тех = 0,05).

Методические указания

1. Среднесуточная стоимость расхода материальных ценностей (ресурсов), руб.:

Q_сут = Q_мес : 30.

2. Среднесуточный расход материальных ценностей (ресурсов), руб.:

Р_сут = Q_сут : Ц_т.

3. Текущий запас, руб.:

ТЗ = Р_сут ´ J.

4. Страховой запас, руб.:

СЗ = Р_сут (J_ф – J_пл)_СЗ ´ 0,5.

5. Транспортный запас, руб.:

ТрЗ = Р_сут (J_ф – J_пл)_ТрЗ ´ 0,5.

6. Технологический запас, руб.:

ТехЗ = К_тех (ТЗ + СЗ + ТрЗ).

7. Общая стоимость поставок, руб.:

Р_общ = ТЗ + СЗ + ТрЗ + ТехЗ.

Задача 3.2.Определите стоимость высвобождения оборотного капитала DОС, если: стоимость реализованной продукции РП = 50 млрд руб.; стоимость оборотных средств ОС = 10 млрд руб.; длительность оборота сокращается на DТ_об = 12 дней.

Методические указания

1. Число оборотов базовое:

ЧО_б = РП : ОС.

2. Длительность одного базового оборота, дн.:

Т_об.б = Т : ЧО_б,

где Т — число рабочих дней в году (360 дн.).

3. Длительность оборота новая, дн.:

Т_об.н = Т_об.б – DТ_об.

4. Число оборотов новое:

ЧО_н = Т : Т_об.н.

5. Новая потребность в оборотном капитале, руб.:

ОС_н = РП : ЧО_н.

6. Стоимость высвобождения оборотного капитала, руб.:

DОС = ОС – ОС_н.

Задача 3.3.Определите норматив незавершенного производства Н_н.п, если: сумма всех затрат на цикл З = 50 млн руб.; первоначальные дневные затраты на сырье З_п = 30 млн руб.; остальные затраты осуществляются равномерно; длительность производственного цикла Д_пр.ц = 5 дней.

Методические указания

1. Норматив незавершенного производства:

Н_н.п = З_ср.д ´ Д_пр.ц ´ К_н.з,

где З_срд — среднедневные затраты;

К_н.з — коэффициент нарастания затрат.

2. Коэффициент нарастания затрат при условии, что затраты равномерны:

К_н.з = (З_п + 0,5З_пр) : З,

где З_п — первоначальные дневные затраты на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты на единицу продукции;

З_пр — прочие затраты на единицу продукции, З_пр = З – З_п.

3. Среднедневные затраты на один день цикла:

З_ср.д = (З – З_п) : Д_пр.ц.

Задача 3.4.Определите изменение коэффициента оборачиваемости (число оборотов ЧО) оборотных средств, времени одного оборота Т_об и размер высвобождения оборотных средств DОС, если: стоимость оборотных средств предприятия в отчетном году ОС_срг = 1,4 млрд руб.; объем реализованной продукции РП = 2,8 млрд руб.; в перспективном году объем реализованной продукции увеличился на 15%; норматив оборотных средств увеличился на 7%.

Методические указания

1. Число оборотов в отчетном году:

ЧО = РП : ОС_срг.

2. Длительность одного оборота в отчетном году:

Т_об = Т : ЧО,

где Т — число рабочих дней в году (360 дн.).

3. Число оборотов в перспективном году:

ЧО¢ = РП¢ : ОС¢_срг,

где РП¢ — обьем реализованной продукции в перспективном году;

ОС¢_срг — стоимость оборотных средств предприятия в перспективном году.

4. Объем реализованной продукции в перспективном году:

РП¢ = РП ´ I_Q,

где I_Q — индекс роста объема реализации.

5. Стоимость оборотных средств предприятия в перспективном году:

ОС¢_срг = ОС_срг ´ I_ос,

где I_ос — индекс роста стоимости оборотных средств.

6. Длительность одного оборота в перспективном году:

Т ¢_об = Т : ЧО¢.

7. Высвобождение оборотных средств:

DОС = (Т_об –Т ¢_об) ´ РП¢ : Т.

Задача 3.5.Определите норматив незавершенного производства Н_н.п и норматив наличия готовой продукции Н_гп, если: производственная себестоимость (общие затраты на единицу продукции) З_ед = 380 руб.; в том числе расходы на сырье, основные материалы (первоначальные затраты) — З_п.ед составляют 60% производственной себестоимости; длительность производственного цикла Д_пр.ц = 28 дней; годовой выпуск изделий (программа) П = 5500 шт.; норма наличия готовой продукции Т = 6 дней.

Методические указания

1. Норматив незавершенного производства:

Н_н.п = З_ср.д ´ Д_пр.ц ´ К_н.з,

где З_ср.д — среднедневные затраты;

К_н.з — коэффициент нарастания затрат.

2. Коэффициент нарастания затрат:

К_н.з = (З_п.ед + 0,5З_пр.ед) : З_ед,

где З_п.ед — первоначальные дневные затраты на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты на единицу продукции;

З_пр.ед — прочие затраты на единицу продукции, З_пр.ед = З_ед – З_п.ед.

3. Среднедневные затраты на один день цикла:

З_ср.д = З_ед ´ П : Т,

где Т — число рабочих дней в году (360 дн.).

4. Норматив наличия готовой продукции:

Н_г.п = З_срд ´ Т_г.п.

Практическая работа
«Оборотный капитал:
расчет норматива собственных средств»

Цель работы: приобретение практических навыков расчета нормативов оборотных средств; определение прироста норматива собственных оборотных средств.

Методические указания

Оборотный капитал предприятия представляет собой совокупность денежных средств, вложенных в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Оборотные фонды — часть производственных фондов, которая целиком потребляется в каждом производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на вновь созданную продукцию.

Оборотные средства, вложенные в оборотные фонды (т.е. в сырье, материалы), а также готовую продукцию на складе, на складе, подлежат нормированию.

По каждому элементу нормируемых оборотных средств определяют минимальное, но достаточное количество средств на данный плановый период — частный норматив . Сумма частных нормативов образует общий норматив, руб.