Порядок начисления оплаты труда

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера того или иного сотрудника. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе по всем видам выплат. Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим самые распространенные бухгалтерские проводки применяемые при учете расчетов по оплате труда с работниками.

Таблица 1. – Схемы бухгалтерских проводок по учету расчетов по оплате труда

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведется на сч.70 по субсчетам (ФИО каждого работающего) [15, c. 33]. Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Рассмотрим примеры начисления заработной платы (при простой повременной системе оплаты труда):

Согласно табелю учета рабочего времени за июнь 2009г. экономист отработала 16 дней (в июне 21 рабочий день). Рассчитаем зарплату Кочневой И.В. за июнь, исходя из того, что месячная заработная плата в соответствии со штатным расписанием составляет 10620,00 руб. (должностной оклад 10620,00 руб.)+ районный коэффициент 15%.

Начислена заработная плата (10620+1593) х 16 / 21 = 9305 руб.

Положением о премировании ООО «Верев» установлено, что работникам, выполнившим план выпуска продукции, выплачивают премию. Ее начисляют в размере 25% от месячного оклада и выдают вместе с зарплатой.

Работник основного производства Семенов в июне перевыполнил план. Его ежемесячный оклад – 8000 руб.

Сумма премии, начисленной Семенову за июнь, составит:

8000 руб. х 25% = 2000 руб.

Всего за июнь Семенову начислено:

8000 + 2000 = 10 000 руб.

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

– 10 000 руб. – начислены заработная плата и премия Иванову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы»

– 1300 руб. (10 000 руб. х 13%) – начислен налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

– 8700 руб. (10 000 – 1300) – выплачены Семенову из кассы заработная плата и премия.

Начисление отпускных работникам:

Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (гл. 19 ТК РФ) [59, c. 93]:

-ежегодный оплачиваемый отпуск;

-ежегодный дополнительный отпуск;

-ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в том числе учебный);

-отпуск без сохранения заработной платы;

-отпуск по беременности и родам;

-отпуск по уходу за ребенком.

Порядок учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, то есть наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков. Сумма отпускных рассчитывается как произведение среднего заработка (рассчитанного в соответствии со ст.139 ТК РФ) и количества дней предоставляемого отпуска, отпускные выплачиваются за 3 дня до начала отпуска.

Рассмотрим пример начисления отпускных:

Зарплата коммерческого директора за последние 12 месяцев составила 227100,00 руб., тогда среднедневной заработок =227100/(12*29,4)=644,00 руб./день

Сумма отпускных =644*28дней=18032,00 руб.

Дополнительный отпуск предоставляется ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ работника, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда. Расчет и выплата отпускных производится по аналогии с основным отпуском, исходя из размера среднедневного заработка.

Учебный отпуск предоставляется на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ «Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением».

Отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению в случае наличия уважительных причин.

Отпуск по беременности и родам предоставляется женщинам по письменному заявлению в соответствии с медицинским заключением. Продолжительность отпуска составляет: 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах); 70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах), 84 дня до и 110 дней после родов (при рождении более 1го ребенка). Размер пособия определяется как произведение среднего заработка и количества дней отпуска [47, c. 34].

Отпуск по уходу за ребенком предоставляется женщине по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет на основании письменного заявления. Во время нахождения в отпуске женщине выплачивается пособие по государственному социальному страхованию. На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется рабочее место (должность) [20,с. 56].

Продолжительность декретного отпуска составляет 140 дней (в случаях сложных родов продолжительность отпуска увеличивается до 156 дней, а при рождении двух и более детей – до 194 дней). Декретный отпуск оплачивается суммарно независимо от того, сколько дней было использовано до родов.

Пособие по беременности и родам оформляется по месту работы на основании листка временной нетрудоспособности в стопроцентном размере, то есть не зависит от стажа работы.

Федеральным законом от 08.12.2010 №343-ФЗ с 1 января 2011 года внесено ряд изменений, регулирующих порядок расчета пособия.

С 2011 по 2012 год включительно пособия могут быть рассчитаны как по новым правилам, действующим с 2011 г., так и в старом порядке. Следует учесть, что при исчислении пособий по-старому, т.е. исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев, нужно учитывать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленную в 2010 г. (415 000 руб., в 2011 г. – 463 000 руб.).

Так, в 2010 году пособие рассчитывалось исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в декретный отпуск. Пособие определялось исходя из среднедневного заработка, рассчитанного путем деления суммы заработка за последние 12 месяцев на количество календарных дней.

Пример.

Работница подала заявление на отпуск по беременности и родам и представила больничный лист на 140 календ. дней с 17 апреля 2011 г. В заявлении указано, что работница просит произвести расчет пособия по беременности и родам по правилам 2010 г.

Расчетный период (с 1 апреля 2010 г. по 31 марта 2011 г.) отработан полностью. Количество календарных дней в расчетном периоде – 365.

Начисленная за этот период заработная плата, учитываемая при определении налоговой базы по взносам в ФСС РФ, – 396 000 руб. В расчетном периоде также начислены:

в марте 2011 г. – премия по итогам работы в 2010 г. в размере 50 000 руб.;

в феврале 2011 г. – премия по итогам работы за IV квартал 2010 г. в размере 58 000 руб.

Итого в расчетном периоде работница заработала 504 000 руб. (396 000 руб. + 50 000 руб. + 58 000 руб.).

Тем не менее для расчета пособия учитывается только 415 000 руб., так как страховые взносы в ФСС РФ были начислены только на эту сумму.

Размер среднедневного заработка составил:

415 000 руб. : 365 календ. дней = 1136,99 руб.

Сумма пособия по беременности и родам составила:

1136,99 руб. x 140 календ. дней = 159 178,6 руб.

В соответствии с новым порядком в 2011 году пособие по беременности и родам рассчитывается исходя из среднего заработка застрахованного лица за последние два года (24 месяца). В этом случае среднедневной заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы на количество календарных дней в двух годах, равное 730. В расчет среднего заработка входят суммы, начисленные работнику, за исключением средств, выплачиваемых за счет средств фонда социального страхования.

Следует так же учитывать максимальную сумму пособия по беременности и родам, которая соответствует предельной величине базы для начисления страховых взносов в фонд социального страхования.

Если работница уходит в декретный отпуск и в двух предшествующих годах заработок отсутствовал по причине, например, нахождения в отпуске по уходу за ребенком, то для расчета принимаются календарные года (календарный год), предшествующие году наступления предыдущего страхового случая.

Если страховой стаж сотрудницы менее 6 месяцев, то пособие рассчитывается исходя из МРОТ.

Пример.

Сотрудница Иванова Г.Е. работает в организации по трудовому договору с 1 мая 2010 года. До этого, трудового стажа не имела. 20 августа она предоставила больничный лист, на основании которого ей предоставляется отпуск по беременности и родам на 140 дней. (по 6 января 2011года включительно). Расчетный период, который в данном случае составляет 90 дней, отработан полностью. Сумма выплат за расчетный период составила 45 900 руб.

Рассчитаем среднедневной заработок Ивановой Г.Е.

45 900 / 90 = 510 руб.

Рассчитаем максимальную сумму дневного пособия исходя из минимального размера оплаты труда. Таким образом, В августе, октябре, декабре, январе эта величина составит:

4 330 / 31 = 139,68 руб.

В сентябре, ноябре предельная величина составит:

4 330 / 30 = 144,33 руб.

При сравнении всех сумм, выбираем наименьшее значение, на основании которых и будут произведены расчеты (139,68 руб.)

Пособие будет составлять:

В августе: 12 * 139,68 = 1 676,16 руб.

В сентябре: 4 330 руб.

В октябре: 4 330 руб.

В ноябре: 4 330 руб.

В декабре: 4 330 руб.

В январе: 4 330 / 31 * 6 = 838,06 руб.

Рассчитаем общую сумму пособия:

1 676,16 + 4 330 + 4 330 + 4 330 +4 330 + 838,06 = 19 834,22 руб.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности: документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим освобождение от работы является листок временной нетрудоспособности. Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается НДФЛ.

1 января 2011 года начали действовать новые правила расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 08.12.10 №343-ФЗ в Федеральный закон от 29.12.06 №255-ФЗ. Также должно быть скорректировано Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности* (утверждено постановлением Правительства от 15.06.07 №375). Существенно изменился порядок определения среднего заработка и алгоритм получения пособий сотрудниками, занятыми у нескольких работодателей. Что касается размера пособий в процентах, зависящих от страхового стажа, то он остался прежним.

Начиная с 2011 года, средний заработок рассчитываются за два календарных года, предшествующих календарному году наступления страхового случая. Единственное исключение предусмотрено для женщин, которые в данный период находились в декрете или в отпуске по уходу за ребенком, и из-за этого потеряли в зарплате. Они вправе подать заявление с просьбой: заменить тот год (годы), в котором они были в отпуске по беременности и родам (по уходу за ребенком) на предшествующий год, и рассчитать средний заработок не за два предыдущих календарных года, а за более ранний период. Так, если женщина заболела в 2011 году, а в 2009 находилась в декретном отпуске, либо в отпуске по уходу за ребенком, то средний заработок можно рассчитать за 2010 и 2008 годы.

Пример 1

Предприятие применяет общую систему налогообложения. Работник принес больничный, целиком приходящийся на 2011 год. Чтобы рассчитать пособие, бухгалтеру нужно определить средний заработок за 2010 и 2009 годы. Из документов следует, что в 2009 году сотрудник получил, в числе прочего, квартальную премию в размере 10 000 руб. и материальную помощь в размере 3 000 руб. Если бы в 2009 году действовал закон о страховых взносах (Федеральный закон от 24.07.09 №212-ФЗ), то организация-работодатель включила бы в облагаемую базу премию, но исключила бы матпомощь. Значит, в средний заработок за 2009-2010 годы войдет сумма 10 000 руб., и не войдет сумма 3 000 руб.

Максимальная величина среднего заработка

Размер среднего заработка по-прежнему не может превышать определенный максимум. Но с 2011 года максимальную величину считаем по-новому. Раньше мы сравнивали средний заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих страховому случаю, с предельной величиной, утвержденной в законе о страховых взносах в фонды. Теперь мы берем средний заработок за каждый из двух календарных годов, предшествующих страховому случаю, и сравниваем с предельной величиной. Причем для 2009 года (и предшествующих 2009 году лет) принимаем значение, утвержденное на 2010 год, то есть 415 000 руб. Обратите внимание: нельзя суммировать заработок за два года и сравнивать с удвоенной предельной величиной, это может привести к ошибке.

Пример 2

Сотрудник получил бюллетень в январе 2011 года. Рассчитывая больничные, бухгалтер выяснил, что в 2009 году заработок сотрудника составил 380 000 руб., а в 2010 году – 440 000 руб. Так как начисления за 2010 год превысили лимит, бухгалтер принял их не полностью, а в пределах 415 000 руб. Средний заработок, учитываемый при вычислении пособия, составил 795 000 руб.(380 000 + 415 000).

При этом суммарная величина выплат за два года равна 820 000 руб. (380 000 + 440 000), что менее 830 000 руб. (415 000 руб. х 2). Если бы бухгалтер сравнил суммарные выплаты с цифрой 830 000 руб., и учел весь заработок целиком, то сумма больничного получилась бы завышенной.

Новый алгоритм расчета среднего дневного заработка

Новшества коснулись и величины среднего дневного заработка. По прежним правилам при его вычислении следовало разделить заработок за 12 предшествующих календарных месяцев на число дней, за которые этот заработок был начислен. С января 2011 года средний дневной заработок считаем следующим образом: берем заработок за два предшествующих календарных года и делим на 730. Таким образом, мы получаем дробь, в числителе которой не учтены больничные, декретные и пособия по уходу за ребенком. В знаменателе же участвуют все без исключения периоды, включая болезни, отпуска, связанные с материнством, и отпуска за свой счет.